高校涉稅經(jīng)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅財(cái)務(wù)管理模式與效率研究

鄭義+呂亮

本文是廣東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)立項(xiàng)課題“教育稅收優(yōu)惠政策研究”的階段性成果

【摘 要】“營(yíng)改增”全面實(shí)施對(duì)高校產(chǎn)生了巨大影響。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人，高校如果成為一般納稅人，則其在發(fā)票開(kāi)具、合同管理和增值稅會(huì)計(jì)核算，涉稅經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理模式等方面將面臨一系列問(wèn)題。其中對(duì)于經(jīng)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理選擇“按經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目逐個(gè)進(jìn)行抵扣”還是“全校統(tǒng)一匯總綜合抵扣”等抵扣模式，所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法和管理模式是不同的，其管理效率和成本也不相同，本文以提高管理效率的視角就進(jìn)項(xiàng)稅做相應(yīng)的分析。

【關(guān)鍵詞】高校；進(jìn)項(xiàng)稅額；管理模式

自營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施以來(lái)，對(duì)社會(huì)各行業(yè)都產(chǎn)生了巨大影響，高校自然也不例外。如果高校成為了一般納稅人，則在發(fā)票開(kāi)具、合同管理和增值稅會(huì)計(jì)核算，涉稅經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理模式等方面將面臨一系列問(wèn)題。其中對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理選擇“按經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目逐個(gè)進(jìn)行抵扣”還是“全校統(tǒng)一匯總綜合抵扣”等抵扣模式，相應(yīng)選擇的會(huì)計(jì)核算方法和管理模式會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。本文以提高管理效率為出發(fā)點(diǎn)，以高校橫向科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目為例，就“營(yíng)改增”后對(duì)高校進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣模式帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算和管理問(wèn)題進(jìn)行分析，為經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的涉稅業(yè)務(wù)管理提供有效指導(dǎo)，以期促進(jìn)高等院校的現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等業(yè)務(wù)在合法納稅的前提下高效開(kāi)展。

一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣模式

在“營(yíng)改增”之前，高校稅務(wù)核算是以營(yíng)業(yè)收入乘以稅率即可得到應(yīng)繳稅額，收入以實(shí)際入賬和實(shí)際支出成本為依據(jù)；在“營(yíng)改增”之后，高校會(huì)計(jì)科目設(shè)置和稅費(fèi)性質(zhì)有了發(fā)生了變化，其稅務(wù)核算也會(huì)相應(yīng)改變。小規(guī)模納稅人資格高校應(yīng)交增值稅可以通過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)稅法計(jì)算，與營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法相差不大，操作較為簡(jiǎn)單；而高校作為一般納稅人，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅項(xiàng)目中可以抵扣，其核算程序變得非常復(fù)雜。

以高校橫向科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目為例。在高校科研經(jīng)費(fèi)管理中，橫向科研項(xiàng)目實(shí)施課題項(xiàng)目化管理，財(cái)務(wù)核算上要求分項(xiàng)目單獨(dú)核算成本，每一個(gè)科研項(xiàng)目的收支情況都需要進(jìn)行單獨(dú)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)輔助賬核算。高校會(huì)計(jì)核算的主體是每一個(gè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅主體卻是高校，會(huì)計(jì)主體與納稅主體的不一致進(jìn)一步增加了稅務(wù)核算的復(fù)雜程度。

從實(shí)務(wù)操作來(lái)看，一般納稅人的高?？蛇x擇的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣模式一般有兩種：

1.按經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目逐個(gè)進(jìn)行抵扣

“按經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目逐個(gè)進(jìn)行抵扣”是指每一個(gè)應(yīng)稅橫向科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中發(fā)生的采購(gòu)支出，凡是取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，均要進(jìn)行抵扣認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在做賬時(shí)均把“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目歸入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目賬進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)輔助賬核算，即進(jìn)項(xiàng)稅額按照經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的不同嚴(yán)格區(qū)分不同項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行抵扣。

2.全校統(tǒng)一匯總綜合抵扣

“全校統(tǒng)一匯總綜合抵扣”是指全校每個(gè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（含橫向科研項(xiàng)目）中發(fā)生的采購(gòu)支出，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票先不要進(jìn)行抵扣認(rèn)證，由稅務(wù)崗專(zhuān)人匯集全校專(zhuān)票后根據(jù)學(xué)校需要來(lái)分月或分季進(jìn)行抵扣認(rèn)證并確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目不歸入任何部門(mén)和經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目賬進(jìn)行輔助賬核算，僅登記會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬，且該科目只能由稅務(wù)崗專(zhuān)人做賬。

二、不同抵扣模式對(duì)應(yīng)的核算方法和管理方法

1.在“按經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目逐個(gè)進(jìn)行抵扣”的模式下，根據(jù)管理要求的不同，有兩種處理方式：

（1）將納稅主體與核算主體嚴(yán)格統(tǒng)一，將增值稅的核算嚴(yán)格按每個(gè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目分別獨(dú)立核算。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目也需要依科研課題要求分項(xiàng)目設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等三級(jí)子科目進(jìn)行明細(xì)核算。每一個(gè)應(yīng)稅橫向科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，發(fā)生的采購(gòu)支出，凡是取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，均要進(jìn)行抵扣認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在做賬時(shí)均將“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目歸入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目賬進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)輔助賬核算，同時(shí)將實(shí)物專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)釘入憑證附件、將抵扣聯(lián)交給財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)崗專(zhuān)人保管和處理。一個(gè)項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣同一個(gè)項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不能用于抵扣其他項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。有收入額暨增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生的次月月初，根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額被進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后的凈額轉(zhuǎn)出該項(xiàng)目，轉(zhuǎn)入學(xué)校的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目貸方。

同一項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額被進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后的剩余額轉(zhuǎn)出該經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，所轉(zhuǎn)出的銷(xiāo)項(xiàng)稅余額比單純只轉(zhuǎn)出未抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的金額小，相當(dāng)于該項(xiàng)目余額減少較少，增值稅實(shí)際交稅額因進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了銷(xiāo)項(xiàng)稅額而獲得了部分減免。

對(duì)財(cái)務(wù)的影響：

①要求每一位報(bào)賬會(huì)計(jì)都熟悉增值稅相關(guān)的賬務(wù)處理。

②因?yàn)閷⒓{稅主體與核算主體嚴(yán)格統(tǒng)一，所以一個(gè)項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額只能用同一個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，超過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生的當(dāng)月，該項(xiàng)目再取得的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票都無(wú)法進(jìn)行抵扣了。這將導(dǎo)致學(xué)校整體稅負(fù)增加。

會(huì)計(jì)核算方法舉例說(shuō)明如下：

假設(shè)2016年9月1日某科研項(xiàng)目組A收到了橫向科研經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元（到賬額），2016年9月20日科研項(xiàng)目組A購(gòu)入11700元專(zhuān)用設(shè)備， 10月9日科研項(xiàng)目組A購(gòu)入2913.3元專(zhuān)用材料，2016年10-11月沒(méi)有新增收入，2017年12月1日該橫向科研項(xiàng)目結(jié)題進(jìn)項(xiàng)財(cái)務(wù)結(jié)賬。

① 9月1日某科研項(xiàng)目組A收到了橫向科研經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100000

貸：科研事業(yè)收入——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 94000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 6000

②9月24日經(jīng)過(guò)資產(chǎn)驗(yàn)收等必要手續(xù)后，項(xiàng)目組A前往財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借 ：科研事業(yè)支出——經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目號(hào)（31003專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 10000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 1700元

貸 ：銀行存款 11700元

③財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)崗10月初計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 1700

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 4300

10月初繳納增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 全校匯總的金額

貸：銀行存款 全校匯總的金額

④10月11日科研項(xiàng)目組A將價(jià)稅合計(jì)2913.3元的專(zhuān)用材料費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借 ：科研事業(yè)支出——經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目號(hào)（30218專(zhuān)用材料費(fèi)）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 2490元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 423.3元

貸 ：銀行存款 2913.3元

⑤2016年12月1日科研項(xiàng)目組A進(jìn)行結(jié)題財(cái)務(wù)結(jié)賬。此時(shí)需要把已確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額且沒(méi)有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)分錄：

借 ：科研事業(yè)支出——經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目號(hào)（30218專(zhuān)用材料費(fèi)）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 423.3元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 423.3元

（2）核算主體仍為經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，但從高校整體角度來(lái)匯繳增值稅，不同項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額打通來(lái)抵扣不同項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。即：每月不同經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可打通抵扣當(dāng)月發(fā)生的不同項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目也需要依科研課題要求分項(xiàng)目設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等三級(jí)子科目進(jìn)行明細(xì)核算。每一個(gè)應(yīng)稅橫向科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中發(fā)生的采購(gòu)支出，凡是取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，均要進(jìn)行抵扣認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在做賬時(shí)均把“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目歸入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目賬進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)輔助賬核算，同時(shí)將實(shí)物專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)釘入憑證附件、將抵扣聯(lián)交給財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)崗專(zhuān)人保管和處理。次月初計(jì)算應(yīng)交增值稅稅額時(shí)，稅務(wù)專(zhuān)崗將全校全部應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目結(jié)存的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照先進(jìn)先出法抵扣本期發(fā)生的全部應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。某一個(gè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣其他項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出其歸屬的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，轉(zhuǎn)入學(xué)校的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目借方。

該項(xiàng)目前期購(gòu)入貨物等情況所確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)與項(xiàng)目支出的效果類(lèi)似，都是已經(jīng)減少了項(xiàng)目余額，現(xiàn)在因打通抵扣所轉(zhuǎn)出該項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)增加項(xiàng)目余額，相當(dāng)于該項(xiàng)目購(gòu)貨所付出的稅金成本因進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而獲得了返還。

對(duì)財(cái)務(wù)的影響：

①不要求每一位報(bào)賬會(huì)計(jì)都熟悉增值稅抵扣的賬務(wù)處理，只需要稅務(wù)專(zhuān)崗一人進(jìn)行增值稅的抵扣和匯算。

②因?yàn)椴煌?xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額打通抵扣不同項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以一個(gè)項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以用不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這會(huì)降低學(xué)校整體稅負(fù)。

會(huì)計(jì)核算方法舉例說(shuō)明如下：

假設(shè)2016年9月1日某科研項(xiàng)目組A收到了橫向科研經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元（到賬額），2016年9月20日科研項(xiàng)目組A購(gòu)入11700元專(zhuān)用設(shè)備，2016年10月沒(méi)有新增收入。

①9月1日某科研項(xiàng)目組A收到了橫向科研經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄同上例。

②9月24日經(jīng)過(guò)資產(chǎn)驗(yàn)收等必要手續(xù)后，項(xiàng)目組A前往財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)分錄同上例。

③財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)崗10月初計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） Y元【注：借貸差額】

④10月初繳納增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） Y元

貸：銀行存款 Y元

2.“全校統(tǒng)一匯總綜合抵扣”的模式下，根據(jù)內(nèi)部管理要求可處理方式為：

納稅主體為學(xué)校，核算主體既有學(xué)校也有經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目中的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”需要依科研課題要求分項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)子科目進(jìn)行明細(xì)核算，“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等不需要分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。全校每一個(gè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（含橫向科研項(xiàng)目）中發(fā)生的采購(gòu)支出，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票先不要進(jìn)行抵扣認(rèn)證，報(bào)銷(xiāo)時(shí)將增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)做賬時(shí)按照價(jià)稅合計(jì)金額確認(rèn)支出，不確認(rèn)“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目發(fā)生額，進(jìn)項(xiàng)稅額不歸入任何經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目賬進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)輔助賬核算，同時(shí)將實(shí)物專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)釘入憑證附件、將抵扣聯(lián)交給財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)崗專(zhuān)人保管和匯總。稅務(wù)崗在次月初計(jì)算本期應(yīng)交增值稅時(shí)，將全校各應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出這些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，轉(zhuǎn)入學(xué)校的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目貸方；根據(jù)學(xué)校整體需要，如果有必要使用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，則從前期收集的合適金額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)（滿足180天認(rèn)證期限的要求）按照先進(jìn)先出法進(jìn)行抵扣認(rèn)證，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目發(fā)生額（僅計(jì)入會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬，不進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)輔助賬核算）并沖減此張發(fā)票記賬聯(lián)前期的支出額，在增值稅申報(bào)表中填報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額；根據(jù)學(xué)校整體需求，如果無(wú)須使用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則本期不確認(rèn)“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)不進(jìn)行抵扣認(rèn)證（注意180天認(rèn)證期限）。稅務(wù)專(zhuān)崗收集的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票可以抵扣不同項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

不同經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目前期按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額確認(rèn)的支出，在本期因把專(zhuān)票中增值稅額確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額而被沖減，項(xiàng)目余額被增加了，效果相當(dāng)于該項(xiàng)目前期已交的銷(xiāo)項(xiàng)稅額因進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣而獲得了部分返還。

對(duì)財(cái)務(wù)的影響：

①不要求每一位報(bào)賬會(huì)計(jì)都熟悉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)、增值稅抵扣等賬務(wù)處理，只需要稅務(wù)專(zhuān)崗一人進(jìn)行增值稅的抵扣和匯算。

②因?yàn)槿５脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額均可按需抵扣不同項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以這會(huì)降低學(xué)校整體稅負(fù)。

會(huì)計(jì)核算方法舉例說(shuō)明如下：

假設(shè)2016年9月1日某科研項(xiàng)目組A收到了橫向科研經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元（到賬額），2016年9月20日科研項(xiàng)目組A購(gòu)入11700元專(zhuān)用設(shè)備， 10月9日科研項(xiàng)目組A購(gòu)入3000元專(zhuān)用材料，2016年10月-11月科研項(xiàng)目A沒(méi)有新增收入，10月20日科研項(xiàng)目B收到了橫向科研經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)。財(cái)務(wù)處稅務(wù)專(zhuān)崗已有留存未抵的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)1張（沒(méi)有過(guò)180天認(rèn)證期），稅額為340元，其對(duì)應(yīng)記賬聯(lián)價(jià)稅合計(jì)2000元已確認(rèn)為項(xiàng)目S的支出，9-11月再未收到任何增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)。

①9月1日某科研項(xiàng)目組A收到了橫向科研經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100000

貸：科研事業(yè)收入——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 94000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 6000

②9月24日經(jīng)過(guò)資產(chǎn)驗(yàn)收等必要手續(xù)后，項(xiàng)目組A前往財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借 ：科研事業(yè)支出——經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目號(hào)（31003專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 11700元

貸 ：銀行存款 11700元

③10月初財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)專(zhuān)崗計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，因前期已有留存未抵的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)1張，稅額為340元，其對(duì)應(yīng)記賬聯(lián)價(jià)稅合計(jì)2000元已確認(rèn)為項(xiàng)目S的支出，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040元[注：340+1700]

貸：科研事業(yè)支出——經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目號(hào)——部門(mén)編號(hào)S——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)S 340

科研事業(yè)支出——經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目號(hào)——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 1700元[注：按照先進(jìn)先出法進(jìn)行抵扣前期留存未抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，前期進(jìn)項(xiàng)用完后若仍有可抵扣空間，則繼續(xù)使用當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣]

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 3960

10月初繳納增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）3960[注：全校匯總的金額]

貸：銀行存款 3960[注：全校匯總的金額]

④10月11日科研項(xiàng)目組A將價(jià)稅合計(jì)2913.3元的專(zhuān)用材料費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借 ：科研事業(yè)支出——經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目號(hào)（30218專(zhuān)用材料費(fèi)）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 2913.3元

貸 ：銀行存款 2913.3元

⑤10月20日科研項(xiàng)目組B收到了橫向科研經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 1000000

貸：科研事業(yè)收入——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 940000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 60000

⑥2016年11月初財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)專(zhuān)崗計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，手頭已沒(méi)有留存未抵的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）423.3元[注：2913.3*17%]

貸：科研事業(yè)支出——經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目號(hào)——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 423.3元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）——部門(mén)編號(hào)A——經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)A 60000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 423.3元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 59576.7元

11月初繳納增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）59576.7[注：全校匯總的金額]

貸：銀行存款 59576.7[注：全校匯總的金額]

三、兩種抵扣模式和三類(lèi)核算方法的比較

通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額兩種抵扣模式和三種核算方法的分析，我們可知：

一般納稅人身份的高校在處理應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)自身實(shí)際情況，權(quán)衡利弊、合理選擇增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣模式和核算方法，提高管理效率、提升服務(wù)水平，保障學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展、推動(dòng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭曉晴，“營(yíng)改增”后高校橫向科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（25）.

[2]賈博森，“營(yíng)改增”后高校經(jīng)營(yíng)收入核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（15）.

[3]崔小杰，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)高?？蒲屑{稅的影響[J].會(huì)計(jì)師，2015（06）.

作者簡(jiǎn)介：

鄭義（1984—）女，會(huì)計(jì)師，北京師范大學(xué)財(cái)經(jīng)處，主要研究高校會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理及高校收入分配等。

通訊作者：呂亮（1983—）男，會(huì)計(jì)師，華中師范大學(xué)財(cái)務(wù)處，主要研究高校內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、高校預(yù)算管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘等。