企業(yè)營改增過程中的問題研究

汪麗萍

摘 要：營改增是一項具有戰(zhàn)略意義的重要政策，對企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義，甚至可以說是一場“牽一發(fā)而動全身”的企業(yè)改革。本文闡

述了企業(yè)營改增過程中面臨的問題，繼而提出了相應(yīng)建議，以應(yīng)對營改增政策，助力企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 營改增 問題

中圖分類號：F272 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）01（a）-086-02

近年來，我國企業(yè)發(fā)展面臨成本高、融資難、稅負(fù)重等問題，特別是稅負(fù)重直接增加了企業(yè)成本壓力，稅費總和約占企業(yè)成本的30%左右，給企業(yè)生存能力、競爭能力和盈利能力帶來了嚴(yán)重阻礙。營改增政策從2012年在上海市首次試點，到2016年5月1日開始全面在我國推開實施，將生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等納入營改增政策范圍。營改增政策實施是一個長期過程。因此，國家推行“營改增”政策，意味著我國約近70%的中小企業(yè)作為小規(guī)模納稅人從原來5%的營業(yè)稅，改征為3%的增值稅，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)下降40%。本文對企業(yè)營改增政策實施以來，政策執(zhí)行情況和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，就營改增過程中政策暴露出的問題和企業(yè)面臨的問題進行探討，并提出了相應(yīng)建議，希望可以指導(dǎo)企業(yè)更好地應(yīng)對營改增政策，促進企業(yè)發(fā)展。

1 企業(yè)營改增過程中的問題

從5月份企業(yè)營改增全面推廣以來，試點政策放寬了零稅率和免稅規(guī)定，也簡化放寬了實際操作的審批備案流程，營改增過程中，降低企業(yè)成本和稅收負(fù)擔(dān)，有利于完善企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)盈利利潤和競爭力，對企業(yè)有積極促進作用。但因企業(yè)自身局限和稅收體系復(fù)雜，在營改增具體操作中面臨著不少難題，企業(yè)營改增也出現(xiàn)了不少問題。

1.1 財稅體制固有特點帶來的問題

我國財稅體制的固有特點，也給營改增實施帶來了一些問題。從企業(yè)營改增實施看，合并申報存在實施困難。我國目前僅有少數(shù)大型國企，如航空公司，可以申請進行合并申報，其他企業(yè)甚至部分央企都很難申請實施合并申報。在我國，財稅收入是地方政府政績、經(jīng)濟發(fā)展的一大指標(biāo)，一旦允許企業(yè)進行合并申報，稅收收入劃歸企業(yè)總部所有，而很多企業(yè)總部位于一線城市、東部沿海城市，勢必會增加所在地區(qū)的財政收入，拉大地區(qū)差異，而這是稅務(wù)部門、地方政府所不希望的。而且，對于一家大型企業(yè)而言涉及多城市、多部門，稅負(fù)分開申報工作量太大，并不現(xiàn)實，這也是大型企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

我國財稅體制在營改增政策實施中出現(xiàn)了不少問題，但營改增政策頂層設(shè)計和稅制實施效果具有正面影響。營改增是一個減稅政策，很多企業(yè)營改增獲得實在利好，特別是中小企業(yè)，營改增實施效果更加凸顯。而且，在營改增過程中，也可促進企業(yè)加強內(nèi)部管理。從企業(yè)行業(yè)看，餐飲業(yè)、制造業(yè)、小微企業(yè)等生活服務(wù)業(yè)，營改增受益比較明顯，而金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，營改增實施效果前后持平，因歷史原因影響，房地產(chǎn)業(yè)營改增實施后，不少房地產(chǎn)企業(yè)因政策前建設(shè)房屋，對此很難使增值稅有進項。

1.2 企業(yè)營改增具體操作面臨的問題

從企業(yè)對營改增政策實施反應(yīng)看，雖然營改增政策文件明確列出了相關(guān)條款，但是在具體實施中，企業(yè)卻很難界定實際產(chǎn)品、服務(wù)是否屬于營改增文件的規(guī)定范圍，如出口服務(wù)規(guī)定：“服務(wù)不能跟境內(nèi)不動產(chǎn)和境內(nèi)貨物相關(guān)?！庇秩纾ㄖ袠I(yè)中涉及來源較多的建筑材料，但是施工企業(yè)承接的工程項目較多且散，而材料供應(yīng)商及供應(yīng)材料“小、雜、散”，所購買的材料沒能取得增值稅專用發(fā)票，甚至沒有取得發(fā)票，從而使建筑企業(yè)增值稅抵扣不明顯。

在企業(yè)營改增過程中，企業(yè)面臨很高的政策遵從成本，是營改增過程中企業(yè)面臨較為普遍的問題，企業(yè)需要耗費較大的經(jīng)濟成本、時間成本，才能更好地適用營改增政策規(guī)定中的優(yōu)惠條款。

2 企業(yè)營改增問題的應(yīng)對建議

2.1 政府部門營改增的新舉措

2.1.1 調(diào)整中央和地方稅收分享比例

營改增政策面臨直接問題是中央和地方稅收分享比例調(diào)整問題。我國地方政府處于財事權(quán)不匹配狀態(tài)，自主財權(quán)和發(fā)債模式仍在建立中，營改增政策將屬于地方政府的營業(yè)稅改為中央和地方增值稅75∶25的共享比例，在一定程度上削弱了地方政府的財政分配機制，給營改增政策執(zhí)行和效果帶來了負(fù)面影響。為了更好地完善分稅制財政體制，2016年開始中央對地方政府實行增值稅定額返還，將中央增收1780億元增值稅以轉(zhuǎn)移支付的形式全部定額返還給地方政府，并且安排對地方均衡性轉(zhuǎn)移支付、財力補助，立足地方政府實際情況，統(tǒng)籌兼顧地方政府財力缺口，增強地方政府財政保障力度。從短期看，可以將增值稅稅權(quán)由中央統(tǒng)一支配，采取中央和地方政府比例共享增值稅體制，并由中央對地方政府實行財政返還形式的財政收入彌補。從長期看，應(yīng)該重構(gòu)中央和地方政府財稅比例共享體制，一方面綜合考慮地方政府人口數(shù)量、財政實力、居民實際消費額、公共服務(wù)等情況，按照消費地原則分配增值稅，另一方面以財政轉(zhuǎn)移支付的形式對增值稅進行標(biāo)準(zhǔn)化公式分配，對財政資源進行合理配置。通過對地方稅收體系的不斷完善，引入財產(chǎn)稅等稅收體系，豐富地方稅種，保障地方政府的財政收入，消除營改增政策執(zhí)行障礙。

2.1.2 營改增政策配套制度安排

在營改增政策實施的同時，政府部門要動態(tài)跟蹤政策試行情況，結(jié)合政策執(zhí)行效果進行第三方評估，在制度公平、風(fēng)險可控的基礎(chǔ)上，進一步完善營改增政策配套制度安排，擴大減稅效應(yīng)。在營改增政策推行的同時，需要有專業(yè)高效的納稅服務(wù)。在2016年，國家稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于進一步優(yōu)化營改增納稅服務(wù)工作的通知》，細(xì)致安排了營改增政策后納稅申報工作，強調(diào)稅務(wù)部門深入重要行業(yè)，對行業(yè)政策實施提供政策輔導(dǎo)，指導(dǎo)企業(yè)更好的發(fā)揮增值稅抵扣減稅政策，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅務(wù)部門辦稅便利水平。同時，隨著營改增政策的不斷深入，還需要制定專門的增值稅法律，進行歷史性稅制改革，全覆蓋增值稅，加快增值稅立法，更好的簡并稅率，突出營改增的減稅效果。

2.2 企業(yè)營改增過程中的管理措施

營改增政策的執(zhí)行落地，離不開企業(yè)的主動作為，加強企業(yè)內(nèi)部管理，應(yīng)對營改增稅務(wù)核算機制變化，調(diào)整企業(yè)管理模式，全面梳理企業(yè)制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程再造，享受營改增政策減稅紅利。

2.2.1 調(diào)整企業(yè)管理模式

企業(yè)要調(diào)整投標(biāo)報價和合同管理模式，現(xiàn)行市場營銷投標(biāo)報價是合同文本中的含稅價格，增值稅作為價外稅，需要企業(yè)市場部門在投標(biāo)時，根據(jù)招投標(biāo)計價規(guī)則和增值稅要求，調(diào)整合同文本價格。在企業(yè)合同管理中，應(yīng)根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定調(diào)整合同條款中發(fā)票取得、價格標(biāo)準(zhǔn)、付款方式等重要事項，明確營改增后調(diào)整事項的規(guī)定。企業(yè)還需要調(diào)整成本管理模式，企業(yè)缺少對成本構(gòu)成的個性分析，營改增后，按照增值稅規(guī)定，要注重成本各部分的增值稅抵扣管理。同時，企業(yè)需要調(diào)整材料采購模式，營改增后企業(yè)要篩選材料供應(yīng)商，確保供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，對增值稅專用發(fā)票進行管理。此外，企業(yè)還需要調(diào)整稅務(wù)管理模式和機構(gòu)設(shè)置方式，營改增要求企業(yè)實行“項目就地預(yù)繳、機構(gòu)集中匯繳”的增值稅管理模式，需要企業(yè)加強對項目、分支機構(gòu)的管理，對稅務(wù)進行集中管控，上收稅務(wù)管理權(quán)限，裁斷企業(yè)經(jīng)營鏈條，調(diào)整企業(yè)管理方式。

2.2.2 梳理企業(yè)制度優(yōu)化流程再造

企業(yè)根據(jù)營改增政策，全面梳理企業(yè)招投標(biāo)、合同、市場、項目管理、法務(wù)、內(nèi)控、投融資、財稅等制度，盡快制定增值稅相關(guān)管理制度，對涉及增值稅制度的調(diào)整，采取“先下發(fā)試行、過程中總結(jié)完善、然后正式下發(fā)”的管理模式，提高政策落地執(zhí)行效率。同時，企業(yè)應(yīng)加強增值稅專用發(fā)票管理工作，明確增值稅進項發(fā)票取得認(rèn)證、增值稅銷項發(fā)票申請開具、納稅管理工作流程，從業(yè)務(wù)部門到財務(wù)部門，明確規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)對各工作環(huán)節(jié)的管理職責(zé)，確保稅務(wù)合理申報和生產(chǎn)經(jīng)營正常開展。

營改增政策的全面推廣，帶來稅種、稅率的變化，更是對企業(yè)管理的洗牌，面對企業(yè)營改增過程中面臨的問題，政府部門推出營改增新舉措，如調(diào)整中央和地方稅收分享比例和營改增政策配套制度安排，企業(yè)也應(yīng)同步加強內(nèi)部管理工作，積極調(diào)整企業(yè)管理模式，梳理企業(yè)制度優(yōu)化流程再造，主動適應(yīng)營改增政策，讓營改增更好地落地執(zhí)行。

參考文獻

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