淺談管理會(huì)計(jì)在外資中小企業(yè)中的幾點(diǎn)應(yīng)用

劉方

摘 要：改革開放以來，隨著國家各種戰(zhàn)略性改革的不斷出臺，中小企業(yè)承擔(dān)著越來越重要的角色，其中外資中小企業(yè)所占的份額也越來越大，成為市場經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分。與此同時(shí)，中國企業(yè)的管理也在探索中不斷前行，其中管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了引進(jìn)、借鑒和逐漸本土化的發(fā)展過程。管理會(huì)計(jì)具有提供管理信息、參與管理決策、實(shí)行績效考核的作用，可以幫助外資中小企業(yè)建立和完善適合自己的管理會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)管理層能夠有效地對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，從而使決策者高效地做出正確決策。而外資中小企業(yè)由于其自身限制等原因，目前還不能深入有效地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)這一體系及其相關(guān)方法來幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。本文首先探討了目前外資中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)遇到的困境，并對造成這些問題的原因進(jìn)行了分析，其中包括中小企業(yè)存在的共性，也包括外資中小企業(yè)存在的特性。其次，對管理會(huì)計(jì)特性與外資中小企業(yè)的匹配度進(jìn)行了淺析，得出中小外資企業(yè)適合加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)論。最后提出外資中小企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的對策建議，以期為管理會(huì)計(jì)在外資中小企業(yè)的應(yīng)用問題上提供借鑒。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 外資中小企業(yè) 應(yīng)用

中圖分類號：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（c）-063-03

1 外資中小企業(yè)發(fā)展管理會(huì)計(jì)的困境

1.1 外部因素

1.1.1 政府的引導(dǎo)力度有限

完善的經(jīng)濟(jì)制度和法規(guī)體系是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用的必要條件。我國自改革開放以來，特別是市場經(jīng)濟(jì)體制建立以來，具有中國特色和國際影響的中國會(huì)計(jì)理論體系已初步形成，但管理會(huì)計(jì)的發(fā)展還相對滯后，很多企業(yè)尚未建立科學(xué)的管理體系，對于市場的適應(yīng)性很差，政府部門對于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能夠提供規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面的作用尚未有效發(fā)揮，宏觀引導(dǎo)力度不夠，特別是對于中小企業(yè)的指導(dǎo)有限，還不能清晰地讓企業(yè)提高對于管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的意識，以及建立管理會(huì)計(jì)理論體系的重要意義。

1.1.2 法律法規(guī)應(yīng)用環(huán)境尚不完善

目前，我國還沒有出臺一套可參考的執(zhí)行準(zhǔn)則供中小企業(yè)采納和借鑒，同時(shí)國家在相關(guān)領(lǐng)域的立法還不完善，無法通過法律和法規(guī)手段使中小企業(yè)完善自身的制度建設(shè)。比如，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)有《會(huì)計(jì)法》這樣的法律法規(guī)依據(jù)，而管理會(huì)計(jì)的實(shí)施卻沒有相應(yīng)的法律法規(guī)來支持。另外，我國法律體系的不完善和不健全也很難保證中小企業(yè)在市場競爭中處于一個(gè)自由公平的市場環(huán)境，同時(shí)也讓可能失真的會(huì)計(jì)信息和無效的信息導(dǎo)致決策層的錯(cuò)誤判斷和決策偏差。

1.2 內(nèi)部因素

1.2.1 缺乏內(nèi)部控制體系，崗位設(shè)置不到位

受限于成本—效益原則，有些中小企業(yè)沒有設(shè)置完善的內(nèi)部控制體系，甚至有些根本就沒有內(nèi)部控制。在當(dāng)今現(xiàn)代化管理中，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制體系存在著不少交集，呈現(xiàn)出相輔相成的作用。中小企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)管理中，必須要對企業(yè)的管理環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制，從點(diǎn)到面，理清管理權(quán)限，建立相對完善的內(nèi)部控制體系，這樣才能使管理會(huì)計(jì)的職能得到應(yīng)用和發(fā)揮。而中小企業(yè)的崗位設(shè)置根本無法滿足完善內(nèi)部控制體系的要求，大部分企業(yè)根本沒有管理會(huì)計(jì)崗位，甚至有些小企業(yè)都沒有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，崗位責(zé)任劃分不明確，嚴(yán)重違背了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，從而無法構(gòu)建管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要平臺。

1.2.2 管理層對于管理會(huì)計(jì)沒能給予足夠的重視

第一，企業(yè)的管理層對于企業(yè)的經(jīng)營管理所強(qiáng)調(diào)的重要性要多于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，把目光更多地放在追求企業(yè)的利潤和個(gè)人的業(yè)績貢獻(xiàn)上。因此，管理層對于管理會(huì)計(jì)這一工作不會(huì)調(diào)配更多的資源，因而忽略了潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，保持中小企業(yè)能夠長期發(fā)展業(yè)務(wù)的首要條件是創(chuàng)造利潤，沒有利潤，就無法生存，外資中小企業(yè)也不例外。也正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，管理層更加重視銷售以及面向市場前端的業(yè)務(wù)部門，而忽略了可以為企業(yè)提供多渠道、有價(jià)值信息的財(cái)務(wù)部門。許多中小企業(yè)的管理層對于會(huì)計(jì)崗位給出了錯(cuò)誤定位，認(rèn)為核算的職能多于管理的職能，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門介入業(yè)務(wù)的層面較淺，介入的業(yè)務(wù)鏈也比較滯后，財(cái)務(wù)部門最終無法獲得全面的、多方位的、有價(jià)值的信息，使得管理會(huì)計(jì)工作難以展開。

第三，在外資中小企業(yè)中，管理層多為外方委派，對于中國國情不夠了解，喜歡拿境外的管理方法來治理國內(nèi)公司。另外，大部分管理層出身于銷售職位、技術(shù)職位或者直接來自于職業(yè)經(jīng)理人，對于財(cái)務(wù)管理的知識掌握有限、對于管理會(huì)計(jì)作用的認(rèn)識缺乏，大部分的決策經(jīng)常來自于其個(gè)人意志以及價(jià)值取向，對于管理會(huì)計(jì)方法能夠切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力、體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的重要性沒有足夠的認(rèn)識。

1.2.3 會(huì)計(jì)人員的整體知識水平和管理會(huì)計(jì)的要求有差距

第一，中小企業(yè)對于財(cái)務(wù)人員的知識僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作的簡單循環(huán)，工作結(jié)果也只是符合一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例的要求。而中小外資企業(yè)僅是多了對于有一定外語水平的要求。對于一些所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不能分離的小企業(yè)來說，財(cái)務(wù)崗位只是其家族中的一員來擔(dān)任“管錢”這一“重要角色”。所以，總體來講，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對于管理會(huì)計(jì)知識的匱乏也很難讓他們從管理角度給企業(yè)提供幫助決策的信息。

第二，管理層對于財(cái)務(wù)部門的定位，使財(cái)務(wù)人員切入到業(yè)務(wù)鏈的環(huán)節(jié)滯后，其他業(yè)務(wù)部門也同樣認(rèn)為財(cái)務(wù)的職能僅限于“賬房先生”，不能做到信息共享。而財(cái)務(wù)部門因掌握的信息量有限，無法全面處理和加工有效信息導(dǎo)致工作消極，沒有創(chuàng)新意識，無法將工作上升到公司的戰(zhàn)略高度。

第三，外資中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能比一般中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員稍微具備一些管理會(huì)計(jì)的意識，這來自于境外母公司所謂的“精細(xì)化管理”。其母公司在管理會(huì)計(jì)工作上的發(fā)展相對較早，可能會(huì)照搬其在境外的一套理論和方法，而忽視了中國國情和中國特色。來自于政府、稅務(wù)、管理層、母公司等多重方面的壓力而帶來的較強(qiáng)工作量和工作強(qiáng)度，在有限的資源和時(shí)間下，也使得這些外資中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員無法從比較基礎(chǔ)性的工作中抽離出來。即使他們認(rèn)識到管理會(huì)計(jì)工作的先進(jìn)方法對于企業(yè)的整體工作有相當(dāng)大的幫助，卻沒有更多的時(shí)間和精力去汲取這些知識，也得不到管理層和其他業(yè)務(wù)部門的理解和支持。

1.2.4 理論和實(shí)踐重合度不高

理論是實(shí)踐的提升和概括，而實(shí)踐是理論的應(yīng)用和驗(yàn)證，二者缺一不可。

關(guān)于當(dāng)下存在的管理會(huì)計(jì)體系，許多管理會(huì)計(jì)教材上基本都有解釋。另外，從其他多個(gè)角度，即決策、企業(yè)資源利用、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)生產(chǎn)模式、信息加工的技術(shù)等角度來看管理會(huì)計(jì)的體系，又會(huì)有很多種分類，在這里就不多做贅述了。一套成功有效的管理會(huì)計(jì)模式應(yīng)當(dāng)來自于完善的管理會(huì)計(jì)理論體系，而通過一些有效的案例分析——“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”的啟示所得出的結(jié)論是企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作不僅是從事零碎的管理會(huì)計(jì)方法，而且是具有系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)工作，其核心業(yè)務(wù)是構(gòu)建企業(yè)資源配置與利用的價(jià)格信號機(jī)制。這個(gè)任務(wù)與企業(yè)經(jīng)營管理相互依存，也會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展而發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)不僅是核心方法，而且是整個(gè)信息系統(tǒng)。對我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，要通過理論的研究和實(shí)踐的反復(fù)驗(yàn)證，還需要一個(gè)過程才會(huì)不斷完善。這個(gè)過程在組織機(jī)構(gòu)相對完整的大型企業(yè)中尚不是一件易事，何況在一個(gè)中小企業(yè)，細(xì)化到外資中小企業(yè)，會(huì)需要更長的時(shí)間。沒有一套理論體系可以生搬硬套，也沒有一種有效的實(shí)踐結(jié)果可以上升到理論體系的高度而放之四海而皆準(zhǔn)。

2 管理會(huì)計(jì)特性與外資中小企業(yè)的匹配度分析

首先，從管理會(huì)計(jì)的參與主體來看。管理會(huì)計(jì)的參與主體涉及到公司的各個(gè)部門和人員，各個(gè)級別和職位。與一個(gè)大中型企業(yè)的復(fù)雜崗位設(shè)置相比，規(guī)模有限的中小企業(yè)在崗位設(shè)置上要相對簡單、靈活，這就縮小了管理會(huì)計(jì)覆蓋的絕對范圍；與一般中小企業(yè)的簡單分工相比，一個(gè)外資中小企業(yè)在部門和職位的設(shè)置上基本可以滿足不同部門或者不同崗位的明細(xì)分工，這就擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的相對范圍。因此，當(dāng)管理會(huì)計(jì)的參與主體覆蓋在外資中小企業(yè)有限的范圍內(nèi)，特別是集權(quán)公司，反而體現(xiàn)了全員參與程度高、應(yīng)用效率高的優(yōu)勢。使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠通過多種協(xié)同方式來體現(xiàn)其工作開展的意義：部門間的協(xié)同，如業(yè)務(wù)部門和非業(yè)務(wù)部門。人員之間的協(xié)同：如同一部門員工的縱向協(xié)同和跨部門員工的橫向協(xié)同等。在多種協(xié)同工作的方式下，在全員參與的應(yīng)用環(huán)境下開展管理會(huì)計(jì)工作，能夠使企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體，更有效地匹配公司的經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

其次，從信息維度來看。管理會(huì)計(jì)處理的信息不僅包括財(cái)務(wù)信息，而且包括非財(cái)務(wù)信息，這和前述參與主體的全面性有異曲同工之處。財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的來源均存在于企業(yè)的各個(gè)角落，有可能是量化指標(biāo)，也有可能是非量化指標(biāo)。另外，管理會(huì)計(jì)具備解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的綜合性職能，從這一點(diǎn)也可以看出管理會(huì)計(jì)信息是在時(shí)空維度里不斷循環(huán)往復(fù)。那么，在外資中小企業(yè)這個(gè)絕對范圍有限的主體中，一個(gè)信息的提供者很可能也是信息的使用者，一項(xiàng)信息也會(huì)因?yàn)楸环窒矶皇找?。只要匹配適當(dāng)和簡化權(quán)限，有利的管理體制、考核與激勵(lì)制度并把控好關(guān)鍵點(diǎn)，就可以提高管理會(huì)計(jì)相關(guān)信息的共享程度、加快數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)速度、業(yè)績的評價(jià)信息也會(huì)更有效地循環(huán)起來，在一個(gè)動(dòng)態(tài)的環(huán)境下相互作用，支撐企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，從而提高利潤、擴(kuò)大份額、凸顯競爭優(yōu)勢最終能夠增強(qiáng)一個(gè)小企業(yè)的“核心”和不可復(fù)制的能力。

最后，從兩者的靈活程度來看。管理會(huì)計(jì)的工具和方法都具有很強(qiáng)的靈活性，它可以為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者提升經(jīng)營管理水平，提供定制化的決策支持。外資中小企業(yè)同樣因其較小規(guī)模也具備了變通、靈活的特點(diǎn)，它可以從需求側(cè)的角度出發(fā)有針對性地來決定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的深度和廣度。如同前面提到外資中小企業(yè)在境外母公司對于“精細(xì)化管理”的目標(biāo)下存在壓力，在這種資源受限的壓力下，如果有選擇性地挑選出與自身經(jīng)營特點(diǎn)相匹配的管理會(huì)計(jì)的工具和方法并加以應(yīng)用，可以達(dá)到事半功倍的效果。例如：一個(gè)有ERP系統(tǒng)需求的中小企業(yè)可能有多種選擇：（1）一個(gè)強(qiáng)大、功能很全的ERP系統(tǒng)，按照需求投入使用其中幾個(gè)模塊。（2）運(yùn)用ERP系統(tǒng)的整體理念并借助外力為其量身定制一套有效的系統(tǒng)。（3）企業(yè)自身按照其特有的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)自行開發(fā)并使用的管理系統(tǒng)。

綜上，管理會(huì)計(jì)靈活的特性和外資中小企業(yè)的靈活性，二者自由搭配，可以碰撞出意想不到的火花，讓管理會(huì)計(jì)的工具和方法更加有針對性地被應(yīng)用。

3 外資中小企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的對策

3.1 外因驅(qū)動(dòng)是助力

來自于政府、法律、政策等的因素屬于外部影響，而外因驅(qū)動(dòng)是客觀的，只能帶來助力作用。

縱觀這幾年對于管理會(huì)計(jì)工作的推進(jìn)，從財(cái)政部提出管理會(huì)計(jì)是中國會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)方向開始，就逐步加快了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)和發(fā)展，以及進(jìn)一步發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和組織管理工具作用等工作的引導(dǎo)步伐。不難看出，政府的引導(dǎo)和規(guī)劃是有序、有條理、有決心的。作為一名外資中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者，筆者也希望政府、法律，以及政策的引導(dǎo)和傾斜能夠使自身企業(yè)真正受益。

3.2 內(nèi)因驅(qū)動(dòng)是動(dòng)力

3.2.1 加強(qiáng)與境外母公司的溝通，確立財(cái)務(wù)部門的地位

在中國設(shè)立的外資企業(yè)，對于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在處理問題方式、思維模式，以及工作理念上無處不體現(xiàn)了中西方文化的差異，而化解這些差異最直接也最有效的方式就是溝通。一個(gè)外資中小企業(yè)在溝通上存在其優(yōu)勢，其一是公司規(guī)模不大，財(cái)務(wù)人員可以近距離地接觸母公司的管理層，甚至是董事會(huì)成員；其二是西方的管理會(huì)計(jì)理念較國內(nèi)先進(jìn)，母公司能夠接受并贊同境內(nèi)公司在加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作上的構(gòu)想?；谶@兩點(diǎn)優(yōu)勢，可以為財(cái)務(wù)人員樹立起重要地位，使其得到充分而適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，享有一定的資源和職能分配，便于有效開展管理會(huì)計(jì)工作。

3.2.2 提高管理層對于管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識

多數(shù)管理層出身非財(cái)務(wù)專業(yè)，難免對于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知比較薄弱，所以需要通過自我學(xué)習(xí)、相關(guān)培訓(xùn)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理者的交流等多種途徑來提升管理會(huì)計(jì)的知識，同時(shí)也加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)工作重要性的理解。這樣，財(cái)務(wù)管理者在一定的授權(quán)范圍內(nèi)，可以協(xié)助公司管理層針對企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)共同制定出適合企業(yè)內(nèi)部控制流程和人員的職能分配，有效發(fā)揮多點(diǎn)控制，讓管理會(huì)計(jì)的意識在企業(yè)中由點(diǎn)及面、自上而下、有序發(fā)展。

3.2.3 加強(qiáng)企業(yè)部門間或組織間的協(xié)同

管理會(huì)計(jì)工作不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，還是全員參與的管理工作。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部職能部門與非職能部門的協(xié)作，財(cái)務(wù)部門可以在一整套業(yè)務(wù)流中較早的切入，從事后核算前置為事前預(yù)測和始終控制乃至完成全程監(jiān)控。期間，財(cái)務(wù)部門可以通過內(nèi)部培訓(xùn)制度，將財(cái)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)意識、成本控制重要性、甚至數(shù)據(jù)分析結(jié)果的分享，潛移默化地來加強(qiáng)全員的控制和管理意識，真正做到全員的意識滲透，一起學(xué)習(xí)、一起進(jìn)步。

3.2.4 努力提高財(cái)務(wù)人員自身的職業(yè)素質(zhì)和知識水平

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)下，財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)新知識、新技能，知識范圍不僅僅限于自身的財(cái)務(wù)專業(yè)，也可能會(huì)涉及經(jīng)營、管理、法律、金融，甚至對于本企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)特性的了解，從而進(jìn)一步提升自身的綜合能力，能夠站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來思考問題、分析問題、解決問題。通過積極向業(yè)務(wù)部門宣傳、融入企業(yè)業(yè)務(wù)、提升管理水平等多方面來推動(dòng)本單位管理會(huì)計(jì)工具的深入應(yīng)用。

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