淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

幸艷霞

摘 要：“營(yíng)改增”是指將繳納的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是自2009年全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，我國(guó)稅制改革的又一次浪潮。根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅務(wù)體制，“營(yíng)改增”的改革任務(wù)于“十二五”期間全面完成，在這一改革形勢(shì)下，各行業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中都面臨著一次全面改革，企業(yè)賦稅、產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)也在不斷跟進(jìn)變化。本文從營(yíng)改增政策出發(fā)，解析這一政策對(duì)企業(yè)的影響及促進(jìn)意義，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)辦法，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 影響 策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）06（c）-069-02

1 營(yíng)改增政策的解讀

通俗來(lái)講，營(yíng)改增就是改變對(duì)產(chǎn)品征收增值稅、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。

2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，我國(guó)自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。至此，營(yíng)業(yè)稅宣告退出歷史舞臺(tái)。從這一政策的改革實(shí)施來(lái)看，營(yíng)改增的目的和特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅。這一政策的施行，可以促使社會(huì)形成更加完善的企業(yè)征稅納稅制度，變成良性循環(huán)，大大降低企業(yè)的稅負(fù)。結(jié)合企業(yè)目前面臨的較大經(jīng)濟(jì)壓力，全面實(shí)施營(yíng)改增，可以促進(jìn)企業(yè)不斷盈利，推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展。

2 營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)差別分析

對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增前的稅制對(duì)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。比如以建筑行業(yè)為例分析，企業(yè)在采購(gòu)建筑材料的環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了增值稅，但是在銷售環(huán)節(jié)卻是繳納的營(yíng)業(yè)稅，而不是增值稅。在這一過(guò)程中不能實(shí)現(xiàn)增值稅的進(jìn)銷抵扣。這在一定程度將影響稅負(fù)，造成重復(fù)征稅，從而加重了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，首先在稅率方面由原來(lái)的3%的營(yíng)業(yè)稅率變?yōu)樵鲋刀惵?1%，存在了很大的差異。增值稅的計(jì)稅過(guò)程是：增值稅額=商品的不含稅銷售價(jià)款×11%-購(gòu)進(jìn)材料款×17%，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算過(guò)程是=商品銷售價(jià)款×6%。

下面我們通過(guò)舉例論證企業(yè)稅賦是如何減負(fù)的。

某建筑工程公司承建一項(xiàng)住宅工程，全部工程于該年10月份竣工并通過(guò)驗(yàn)收，取得工程總價(jià)款7000萬(wàn)元。已知：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%。計(jì)算過(guò)程如下（只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅）：某公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（7000+20）×3%=210.6萬(wàn)元 但是“營(yíng)改增”以后，該建筑公司不再繳納營(yíng)業(yè)稅，只需要繳納增值稅了，假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，建筑企業(yè)能取得才購(gòu)進(jìn)工程物資增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考慮），則：增值稅=7020/1.17×17%-X=1020-X。如果營(yíng)改增前后稅負(fù)不變，則有：1020-X =210.6，得出：X=809.4萬(wàn)元。因此，可以得出如下結(jié)論：該稅負(fù)的邊際值需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占工程總價(jià)（含稅）的比例=809.4/7020=11.53%。由此可見(jiàn)，在建筑行業(yè)只有進(jìn)項(xiàng)稅額取得所占項(xiàng)目總價(jià)款的比例不得低于11.53%，才能減輕營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)能力。當(dāng)然這個(gè)比例值是在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率17%基礎(chǔ)上得出的一個(gè)結(jié)論。

因此，在企業(yè)的稅負(fù)計(jì)算上，它的進(jìn)項(xiàng)稅額能否取得，將直接影響到企業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)變化。由此可見(jiàn)，企業(yè)在計(jì)算這個(gè)稅負(fù)時(shí)，所采用的方法，簡(jiǎn)單計(jì)算法和進(jìn)銷抵扣法也將直接影響到企業(yè)的稅負(fù)。而這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是直接決定“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)差別。

3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的積極作用

3.1 有效規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)化分工和結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升整體競(jìng)爭(zhēng)力

鑒于我國(guó)目前企業(yè)生存和發(fā)展境況，眾多規(guī)模小、管理不規(guī)范的小型供應(yīng)商這類企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式混亂、專業(yè)分包現(xiàn)象嚴(yán)重，當(dāng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，結(jié)合利好政策，可以加大管理力度，以票控稅，稅負(fù)統(tǒng)一管理，使整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈上的企業(yè)無(wú)論大小，均能形成一個(gè)完整的抵扣鏈條。從企業(yè)的自身管理角度出發(fā)，可以加速優(yōu)勝劣汰的過(guò)程，從而提升企業(yè)管理效率，規(guī)范市場(chǎng)秩序，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的專業(yè)分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 有效解決重復(fù)征稅問(wèn)題，合理降低稅負(fù)，減輕企業(yè)的壓力

營(yíng)改增前，經(jīng)濟(jì)生活中的大部分企業(yè)都存在一種制約企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象，即企業(yè)所需要采購(gòu)的原料等物資進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但卻還作為類似工程的總價(jià)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)，重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅；在企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)包或者分包工程，假如拿不到納稅的完稅證明，就會(huì)給企業(yè)造成重復(fù)征稅問(wèn)題。當(dāng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，明確了增值稅的抵扣項(xiàng)目，比如建筑行業(yè)的建筑材料等通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行抵扣，分包業(yè)務(wù)可以開(kāi)具發(fā)票，多種重復(fù)征稅的現(xiàn)象得到了行之有效的改變，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平的目標(biāo)。

3.3 實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部架構(gòu)

營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)最大的變化就是避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，不能進(jìn)行抵扣和退稅的尷尬現(xiàn)狀得到了有效緩解，實(shí)現(xiàn)了增值稅的實(shí)施目的，并能有效施行道道征稅但層層抵扣的有利于企業(yè)發(fā)展的措施，最大程度降低了企業(yè)的稅負(fù)。在這一改革過(guò)程中，營(yíng)改增還起到了改變企業(yè)生態(tài)環(huán)境的作用，改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生活中的價(jià)格體系，形成了有理可依的抵扣程序，使企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以調(diào)整。使企業(yè)能從多角度、多層次進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，幫助企業(yè)更好地利用這一有效政策進(jìn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析，掌握納稅新規(guī)，并在納稅過(guò)程中完善企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)架構(gòu)。

4 營(yíng)改增后企業(yè)納稅應(yīng)對(duì)辦法分析

結(jié)合上述計(jì)算稅費(fèi)方法，顯而易見(jiàn)，營(yíng)改增之后企業(yè)有效納稅的應(yīng)對(duì)辦法包含以下五個(gè)方面。

第一方面是供應(yīng)商把控。對(duì)企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)人員和供貨的供應(yīng)商都應(yīng)明確責(zé)任，要求對(duì)方必須確認(rèn)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，向?qū)Ψ教峁╅_(kāi)票信息；如果供應(yīng)商不提供增值稅專用發(fā)票，要求對(duì)方去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，也要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行梳理和分類，如供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，其本身不具備開(kāi)增值稅專用發(fā)票的資格，那么可以要求其找當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

第二方面是客戶協(xié)調(diào)。無(wú)論客戶漲價(jià)與否，要事先和客戶做好溝通工作，要提供完整的客戶的開(kāi)票信息，并把發(fā)票交給對(duì)方。同時(shí)在與客戶溝通的過(guò)程中，可以促進(jìn)雙方對(duì)履行合約進(jìn)行相互的督促和提醒，確保雙方的利益得到保障，避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛和合同糾紛。

第三方面是發(fā)票管理。首先要做好進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。在每一次的采購(gòu)過(guò)程中，要及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)做好入賬工作，沒(méi)有專用發(fā)票的，要求供應(yīng)商提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅發(fā)票。二是要做好銷項(xiàng)稅額管理。企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展內(nèi)部發(fā)票審核工作，檢查每一次的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所開(kāi)的增值稅專用發(fā)票是否合理、真實(shí)、合法。三是要做好開(kāi)票的管理。強(qiáng)化專業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育。不虛開(kāi)增值稅發(fā)票，不逃稅、漏稅。四是要做好納稅申報(bào)的管理。在每一次的納稅期限內(nèi)做好納稅申報(bào)工作，及時(shí)、準(zhǔn)確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)做好申報(bào)。五是要做好風(fēng)險(xiǎn)的控制。發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的有效控制在很大程度上也讓企業(yè)規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，降低了經(jīng)濟(jì)損失。

第四方面是法律合規(guī)。這就要求企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中簽訂的經(jīng)濟(jì)合同都要合法合規(guī)，并依托健全的法律法規(guī)，實(shí)施專門(mén)的監(jiān)督和審核機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。同時(shí)，避免發(fā)生權(quán)利糾紛和原發(fā)性的矛盾，更好地為后續(xù)的企業(yè)工作進(jìn)行保駕護(hù)航。

第五方面是充分發(fā)揮“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)。在我國(guó)基于歷史原因以及稅率過(guò)高等原因，大部分企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。但是根據(jù)國(guó)家對(duì)現(xiàn)有試點(diǎn)行業(yè)補(bǔ)助情況，國(guó)家應(yīng)該也會(huì)通過(guò)一系列的財(cái)政補(bǔ)助等措施來(lái)降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)也應(yīng)對(duì)國(guó)家的相關(guān)補(bǔ)助政策展開(kāi)全面的分析工作，遵循國(guó)家的相關(guān)法律制度，同時(shí)充分了解和合理利用相關(guān)扶持政策，促進(jìn)自身在新的稅收環(huán)境中快速發(fā)展。在建筑行業(yè)，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值可以在其使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步地轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)值中去，而其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額在“營(yíng)改增”后可以進(jìn)行兩年分比例抵扣，故有利于企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資，從而發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。

5 營(yíng)改增后如何促進(jìn)企業(yè)納稅的建議

5.1 企業(yè)征收的增稅稅率可以調(diào)低

增稅稅率如果過(guò)高，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。甚至?xí)哂跔I(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，為了鼓勵(lì)企業(yè)能擁有光明的未來(lái)，充分享受“營(yíng)改增”的政策帶來(lái)的優(yōu)惠，在“營(yíng)改增”政策的順利運(yùn)行后，下一步應(yīng)該考慮適當(dāng)降低增值稅率。

5.2 固定資產(chǎn)的抵扣可以實(shí)行分期抵扣

眾所周知，建筑行業(yè)的固定資產(chǎn)占得比例很大，尤其是機(jī)械設(shè)備，這類資產(chǎn)價(jià)值大、使用期限長(zhǎng)，整個(gè)建筑企業(yè)總資產(chǎn)中占得比例很大，而且這類固定資產(chǎn)大都是企業(yè)成立初期購(gòu)入。如果再購(gòu)入一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)產(chǎn)生這樣一種現(xiàn)象，企業(yè)創(chuàng)辦初期抵扣較大，以后經(jīng)營(yíng)期間，又沒(méi)有抵扣。稅負(fù)分擔(dān)不均勻。因此，建議將這項(xiàng)固定資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)期間分期抵扣，以此達(dá)到稅負(fù)均勻的狀態(tài)。

5.3 企業(yè)增值稅征收要有地域區(qū)別

我國(guó)地大物博，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)主體發(fā)展迅速，但區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，比如北京、上海、廣州、深圳就屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。而西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)就存在很大的差距，如果統(tǒng)一按照11%的增值稅率，那么會(huì)造成經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平也會(huì)有很大影響。因此，筆者建議增值稅率可以參考區(qū)域地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和GDP收入額，根據(jù)統(tǒng)一協(xié)調(diào)、差別征收的方式進(jìn)行增值稅的征收。

5.4 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

由于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響很大，“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)處理問(wèn)題，尤其是稅務(wù)的處理問(wèn)題更加復(fù)雜，需要對(duì)稅收政策的認(rèn)真領(lǐng)會(huì)并能行之有效地運(yùn)用到企業(yè)，才能為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，與時(shí)俱進(jìn)，鼓勵(lì)并支持財(cái)務(wù)等相關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，尤其是負(fù)責(zé)稅務(wù)方面的財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員的核算能力，推進(jìn)企業(yè)財(cái)稅專業(yè)化團(tuán)隊(duì)管理，立足企業(yè)現(xiàn)實(shí)，做好精細(xì)化、專業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性化發(fā)展。

6 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)制度的重大歷史性改革，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，也是調(diào)整國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，同時(shí)也是解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的重要方法。全面實(shí)施營(yíng)改增，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。對(duì)于企業(yè)而言，盈利能力也將進(jìn)一步提高，轉(zhuǎn)型發(fā)展也是大勢(shì)所趨。因而企業(yè)要積極響應(yīng)國(guó)家的政策，努力做到調(diào)整企業(yè)管理、制度等的最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的機(jī)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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