會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊分析及其應(yīng)對策略要求

張雯

摘 要：科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步為會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持，給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來了極大的便利，同時(shí)也造成了新的會(huì)計(jì)舞弊問題。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)舞弊的手段更為多樣化和隱蔽性，部分人員為了達(dá)到個(gè)人目的，未經(jīng)授權(quán)惡意修改與破壞企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，降低企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理工作效率，從而不利于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有序?qū)嵤?。對此，本文對?huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊原因進(jìn)行了分析，并試探性地提出了幾點(diǎn)應(yīng)對策略，以便相關(guān)人士借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化環(huán)境 會(huì)計(jì)舞弊 應(yīng)對策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）01（b）-093-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展速度越來越快，各個(gè)行業(yè)的發(fā)展對會(huì)計(jì)電算化的要求不斷提高，會(huì)計(jì)電算化也逐漸朝著“管理、核算、決策一體化”的方向發(fā)展，步入到會(huì)計(jì)信息化時(shí)期。會(huì)計(jì)電算化在增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能、促進(jìn)會(huì)計(jì)核算職能提高等方面發(fā)揮著重要的作用，但是由于網(wǎng)絡(luò)共享性和開放性等因素的影響，人們在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下更易獲取信息，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為，給會(huì)計(jì)工作帶來了嚴(yán)峻的考驗(yàn)[1]。

1 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的含義和表現(xiàn)方式

1.1 含義

對于會(huì)計(jì)電算化舞弊而言，其指的是以計(jì)算機(jī)等設(shè)備為依據(jù)，沒有遵循真實(shí)性的原則，故意違反國家的規(guī)章制度和法律法規(guī)，以此來換取不正當(dāng)?shù)睦妫率箷?huì)計(jì)信息失身。會(huì)計(jì)舞弊是涉及審計(jì)人員、股東、財(cái)會(huì)人員的行為，計(jì)算機(jī)等設(shè)備不僅是舞弊的工具與手段，也是舞弊的對象及目標(biāo)，而這種行為很難在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下及時(shí)發(fā)現(xiàn)與察覺。同時(shí)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與應(yīng)用過程中，計(jì)算機(jī)極易盜取財(cái)會(huì)軟件中的會(huì)計(jì)信息，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

1.2 表現(xiàn)方式

目前在科學(xué)技術(shù)日新月異的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生了一定的變化，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：（1）篡改程序。通過非法改動(dòng)程序來達(dá)到不法目的，如在薪資業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，人事部門在發(fā)放和計(jì)算薪資時(shí)，將其他同事個(gè)人所得稅的免稅額納入個(gè)人名下，以此來增加個(gè)人的免稅額度，這種行為不易被他人所察覺[2]。（2）修改數(shù)據(jù)庫文件。主要通過相關(guān)會(huì)計(jì)軟件終端或程序?qū)?shù)據(jù)庫中文件加以修改，通過系統(tǒng)控制系統(tǒng)來篡改相關(guān)業(yè)務(wù)，如利用程序設(shè)計(jì)相關(guān)技術(shù)或管理員權(quán)限等擾亂系統(tǒng)，對核心信息加以篡改和竊取，獲得不正當(dāng)利益。（3）輸入方式舞弊。這種舞弊行為是最為常見的一種會(huì)計(jì)舞弊方式，指的是篡改相關(guān)原始和輸入虛假的原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以此來“潤色”財(cái)務(wù)報(bào)表。如篡改存貨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)、對購貨憑證數(shù)據(jù)加以抹銷、減少應(yīng)付賬款；對假的存單數(shù)據(jù)進(jìn)行輸入，以此增加企業(yè)的存款數(shù)，夸大企業(yè)收入總額。（4）輸出方式舞弊。該方式主要是系統(tǒng)操作人員在實(shí)際操作過程中，非法輸出企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；或者是借助設(shè)備終端來竊取企業(yè)的重要信息數(shù)據(jù)，并將信息數(shù)據(jù)提供給競爭對手，這些都會(huì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益造成嚴(yán)重?fù)p失。如會(huì)計(jì)舞弊人員可以利用相關(guān)人間來消除與修改業(yè)績差的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)總量不變的前提下，并將其與其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“中和”，調(diào)整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；同時(shí)不法分子可以通過拷貝、譯碼、竊聽等對企業(yè)的重要會(huì)計(jì)信息進(jìn)行竊取，以此來謀求自己的私利。

2 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

2.1 會(huì)計(jì)軟件問題

當(dāng)前市場上出現(xiàn)了許多不同類型的會(huì)計(jì)電算化軟件，如部分企業(yè)自己研制相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件，導(dǎo)致市場上的會(huì)計(jì)軟件在管理和操作水平方面參差不齊[3]。有些企業(yè)對會(huì)計(jì)電算化軟件加以引進(jìn)與應(yīng)用時(shí)，在安全性和保密性方面做得不夠，而現(xiàn)在大多數(shù)軟件都缺乏加密設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)，這為有些舞弊人員非法改動(dòng)企業(yè)賬目提供了便利；同時(shí)有些軟件公司為了推銷出更多的軟件，實(shí)現(xiàn)自身的最大化利潤，往往為提供一些非法操作的方法，如非法修改賬目等，從而增加企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生幾率。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)該具備預(yù)制配套的內(nèi)控制度，增強(qiáng)企業(yè)信息的保密性與安全性，如果企業(yè)沒有制定科學(xué)完善的內(nèi)控制度，系統(tǒng)操作人員可能會(huì)為謀取自身私利而越過權(quán)限，隨意拷貝或刪除企業(yè)的重要文件信息。企業(yè)內(nèi)控制度不健全表現(xiàn)為：一是缺乏相應(yīng)的系統(tǒng)維護(hù)管理制度、操作管理制度和帶檔案管理制度，不能及時(shí)備份歸檔賬套，無法明確會(huì)計(jì)電算化檔案保管的職責(zé)，致使會(huì)計(jì)檔案被竊取或破壞，繼而出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的行為。二是財(cái)務(wù)人員職責(zé)不明，授權(quán)制度不夠明確，如受人員數(shù)量和企業(yè)規(guī)模的限制，制單人員同時(shí)負(fù)責(zé)簽字審核，這樣極易夸大交易金額或構(gòu)造虛假交易等。

2.3 缺乏完善的法律法規(guī)制度

目前我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展速度越來越快，但在相關(guān)的法律制度建設(shè)方面明顯滯后，沒有制定專門的法律制度，只能通過基本規(guī)范或管理辦法來約束會(huì)計(jì)舞弊行為[4]。例如，《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)條例多是為程序性條例，雖然對會(huì)計(jì)電算化的賬簿等級(jí)、憑證生成等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，但是缺乏較強(qiáng)的針對性和可操作性。

2.4 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)電算化涉及財(cái)務(wù)管理及其核算的相關(guān)知識(shí)，要求財(cái)務(wù)人員具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和扎實(shí)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，能熟練掌握會(huì)計(jì)核算流程等。但部分財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對滯后，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展要求，難以很好地解決軟件運(yùn)行中產(chǎn)生的問題，為會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生提供了條件，導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的損失。另外，有些財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)較低，利用自身的職權(quán)來謀取私利，或者是借助會(huì)計(jì)軟件的漏洞來損毀、竊取和篡改會(huì)計(jì)資料。

3 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的應(yīng)對策略

3.1 選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)軟件

企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化管理過程中，需要從自身的發(fā)展需求出發(fā)，結(jié)合國家的相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)選擇財(cái)務(wù)軟件，關(guān)注軟件系統(tǒng)的保密性、安全性和權(quán)限設(shè)備等，購買能為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密的軟件。通常會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加密形式包括不對稱型財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加密、對稱型財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加密和不可逆財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加密等，這就要求企業(yè)從自身的財(cái)務(wù)需求狀況出發(fā)，選擇或購買合適的加密形式與會(huì)計(jì)電算化軟件。如果企業(yè)自主研發(fā)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，則應(yīng)該以國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，按照規(guī)定的開發(fā)與審批過程進(jìn)行操作，科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的功能模塊、流程圖和文件資料。當(dāng)然各種財(cái)務(wù)軟件的接入設(shè)備應(yīng)該做好相關(guān)的病毒檢測，操作人員要做到專機(jī)專用，嚴(yán)禁進(jìn)行違規(guī)操作。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)控制度

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算體系已經(jīng)難以滿足社會(huì)的發(fā)展要求，開始采用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，在這種情況下計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)極易被刪除和篡改等而出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為。這就需要企業(yè)制定切實(shí)可行的措施和管控制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，如制定操作管理制度來規(guī)范財(cái)會(huì)軟件操作人員的行為，強(qiáng)化不同職能人員之間的權(quán)限制約等，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力，保證會(huì)計(jì)軟件的安全可靠運(yùn)行。同時(shí)企業(yè)可以明確分離用戶部門和電算化部門的職責(zé)，保持互不相容職能的分離，如業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)保管、執(zhí)行、記錄等的分離[5]。另外，各個(gè)職能部門之間相互制約和互相監(jiān)督，彼此之間彌補(bǔ)不相容職能的不足，能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展來完善內(nèi)容制度，有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。

3.3 建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

要想有效防止會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊行為，國家應(yīng)該加快會(huì)計(jì)電算化制度化和法制化的實(shí)現(xiàn)。首先，財(cái)政部門應(yīng)該對與會(huì)計(jì)電算化的行政法規(guī)進(jìn)行統(tǒng)一，如工作規(guī)范、管理辦法、發(fā)展規(guī)劃等，明確規(guī)定舞弊行為的懲罰，進(jìn)一步加大不法分子的違法成本。其次，有關(guān)部門以《會(huì)計(jì)法》等為基礎(chǔ)，頒布會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)法律，增強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化法律的可操作性，有效規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊行為。最后，各行業(yè)和各地區(qū)應(yīng)制定會(huì)計(jì)電算化管理規(guī)范，使其與本行業(yè)或本地區(qū)的發(fā)展要求相適應(yīng)；企業(yè)則以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，盡量健全自身電算化的管理制度，并按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，避免各種舞弊行為的出現(xiàn)?？傊谙嚓P(guān)法律法規(guī)建設(shè)方面，應(yīng)該通過法律的威嚴(yán)來明文規(guī)定哪些行為為違法行為和舞弊行為、如何處置這些行為等，然后明確會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中受法律保護(hù)的內(nèi)容，制定切實(shí)可行的保護(hù)措施，繼而減少會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

3.4 提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

要想有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，我國應(yīng)該加大會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力；同時(shí)企業(yè)可以從自身實(shí)際情況出發(fā)，積極與會(huì)計(jì)軟件公司或科研院校進(jìn)行合作，加大人才培訓(xùn)和培訓(xùn)力度，培養(yǎng)出懂計(jì)算機(jī)操作技能和會(huì)計(jì)知識(shí)的應(yīng)用型人才[6]。在新形勢背景下，企業(yè)可以提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)，使其樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，能夠做到自我約束、敬業(yè)愛崗，有效避免會(huì)計(jì)電算化舞弊。當(dāng)然對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該始終遵循廉潔奉公、遵紀(jì)守法、公開客觀的原則，提高自身的道德水平和抵御誘惑的能力，杜絕舞弊思想的出現(xiàn)。

3.5 發(fā)揮審計(jì)人員作用

審計(jì)人員在實(shí)際工作環(huán)節(jié)，應(yīng)該樹立一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將自身的職能加以有效發(fā)揮，提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)，這樣能夠避免會(huì)計(jì)舞弊行為的出現(xiàn)。當(dāng)然在發(fā)揮審計(jì)人員的職能時(shí)，必須要科學(xué)評(píng)估與準(zhǔn)確審核會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決相關(guān)的缺陷或問題，適當(dāng)完善內(nèi)控制度，從而使審計(jì)行為符合規(guī)定要求，有效監(jiān)督和防治會(huì)計(jì)舞弊行為[7]。值得注意的是，會(huì)計(jì)電算化舞弊行為具有隱蔽性和智能化的特點(diǎn)，而防弊查錯(cuò)作為一項(xiàng)重要職能，在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)疑點(diǎn)，對各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行認(rèn)真審查，如輸出輸入和程序等環(huán)節(jié)，有效分析和審計(jì)數(shù)據(jù)，繼而提高舞弊審計(jì)的效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

4 結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作具有一定的開放性、復(fù)雜性和系統(tǒng)性，在實(shí)際工作中受諸多因素的影響，如會(huì)計(jì)軟件問題、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、缺乏完善的法律法規(guī)制度、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高等，極易出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為，影響會(huì)計(jì)工作的有序?qū)嵤；谶@種情況，需要從實(shí)際情況出發(fā)，恰當(dāng)選擇財(cái)務(wù)軟件，完善企業(yè)內(nèi)控制度，建立健全相關(guān)法律法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮發(fā)揮審計(jì)人員的作用。這樣才能有效預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊行為，防止會(huì)計(jì)信息失真，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與真實(shí)，充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)電算化的作用，使其更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)工作，繼而加快會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。

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