全面營改增對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

鐘敏

摘 要：隨著2016年5月1日全面營改增的實(shí)施，我國房地產(chǎn)被納入增值稅的稅制范圍。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有成本高、周期長、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理使得自己在全面營改增之際能夠極大地降低稅負(fù)、獲得利潤變得至關(guān)重要。本文將主要對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后財(cái)務(wù)報(bào)表以及各項(xiàng)能力進(jìn)行分析，最后提出企業(yè)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增 開發(fā)企業(yè) 影響

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）01（c）-105-02

1 全面營改增的意義及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計(jì)稅

1.1 全面營改增的意義

全面實(shí)施營改增，是落實(shí)黨的十八屆三中全會決定的一項(xiàng)重要舉措，也是推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要舉措。第一，全面實(shí)施營改增，貫通了我國所有的行業(yè)和企業(yè)之間增值稅的抵扣鏈條，以前實(shí)行營業(yè)稅的時候，企業(yè)不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅的弊端，極大地加重了企業(yè)的稅負(fù)。第二，企業(yè)之間能夠形成公平競爭的環(huán)境。由于增值稅不具有重復(fù)征稅和中性稅收的特征，一種貨物只要銷售價格相同，則該貨物就會承擔(dān)相同的增值稅，從而使得在市場經(jīng)濟(jì)下為公平競爭提供了良好的外部條件。第三，減稅效應(yīng)明顯。此次全面營改增實(shí)際上是對所有的企業(yè)都減稅，特別是小規(guī)模納稅人，其減稅效果更為明顯，稅基的縮小，即使稅率不變，企業(yè)的稅負(fù)都會得到降低。因此，全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)，既促進(jìn)了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，又充分發(fā)揮了稅收的中性作用，同時推進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

1.2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計(jì)稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號，以下簡稱“18號公告”）。一般納稅人在銷售試點(diǎn)前開發(fā)的項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法，其征收率為5%，銷售試點(diǎn)后開發(fā)的項(xiàng)目，適用于一般計(jì)稅方法，其稅率為11%；小規(guī)模納稅人都按照5%的征收率納稅。18號公告規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人可以扣除土地出讓金但不得扣減拆遷補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用，其銷售額計(jì)算公式為：銷售額=（全部價款和價外費(fèi)用—當(dāng)期允許扣除的土地價款）/（1+11%），小規(guī)模納稅人的銷售額為取得的全部價款和價外費(fèi)用，不得抵扣相應(yīng)的土地價款。

2 全面營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

2.1 全面營改增對三大報(bào)表的影響

2.1.1 企業(yè)利潤表

增值稅是價外稅，一般納稅人所要繳納的稅額為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，使得營業(yè)成本降低，為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。實(shí)行全面營改增之后，企業(yè)不用再繳納營業(yè)稅，使得營業(yè)稅金及附加大幅度減少，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)多余的資金就可以用來擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，以此循環(huán)獲得更多的利潤。從報(bào)表上來看，營業(yè)成本以及營業(yè)稅金及附加都在減少。

2.1.2 資產(chǎn)負(fù)債表

從資產(chǎn)項(xiàng)目來看，由于此次全面營改增中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人支付的土地出讓金可以在銷售額中扣除，使得開發(fā)成本降低，所以庫存商品的成本降低，存貨減少，不動產(chǎn)是企業(yè)的根本，全面實(shí)行營改增以來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬金額以及累計(jì)折舊都得到了降低。從負(fù)債項(xiàng)目來看，企業(yè)繳納增值稅替代了營業(yè)稅，對于小規(guī)模納稅人來說，繳納的增值稅低于營業(yè)稅，一般納稅人在短期來看，負(fù)債可能會有上升的趨勢，從長遠(yuǎn)效應(yīng)來看，企業(yè)可以調(diào)整自己的營銷策略，實(shí)現(xiàn)負(fù)債的降低。從所有者權(quán)益項(xiàng)目短期來看，根據(jù)利潤表中，由于增值稅在計(jì)算時要扣除含稅的銷售額，使得營業(yè)收入降低，又營業(yè)成本降低，所以利潤總額和凈利潤減少。

2.1.3 現(xiàn)金流量表

由于增值稅有抵扣效應(yīng)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)一個新項(xiàng)目時，其現(xiàn)金流出就會較營業(yè)稅時期要低，企業(yè)就會加大投資力度，擴(kuò)大規(guī)模，以此來提升自己的核心競爭力，導(dǎo)致市場的競爭力度就會變得很大。再者，房地產(chǎn)開發(fā)成本的降低使得現(xiàn)金流量富余起來，企業(yè)就會通過借入資金或者股權(quán)籌資進(jìn)行融資等活動，從長期來看，這會給企業(yè)帶來一定的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和必要的壓力。

2.2 全面營改增對營運(yùn)能力的影響

營運(yùn)能力主要指資產(chǎn)運(yùn)用、循環(huán)的效率高低，主要是通過投入與產(chǎn)出的關(guān)系反映。企業(yè)營運(yùn)能力分析主要包括流動資產(chǎn)營運(yùn)能力分析、固定資產(chǎn)營運(yùn)能力分析和總資產(chǎn)營運(yùn)能力分析。

2.2.1 流動資產(chǎn)營運(yùn)能力分析

反映流動資產(chǎn)營運(yùn)能力的指標(biāo)有存貨周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。其中存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/存貨平均余額，由前面的分析可知，存貨減少，這里的銷售成本就是企業(yè)利潤表中的“營業(yè)成本”，營業(yè)成本的減少大于存貨的減少，所以存貨周轉(zhuǎn)率是下降的。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/流動資產(chǎn)平均余額，同樣，銷售收入的減少大于流動資產(chǎn)的減少，所以流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也是下降的，因此，流動資產(chǎn)營運(yùn)能力降低。

2.2.2 固定資產(chǎn)營運(yùn)能力分析

反映固定資產(chǎn)營運(yùn)能力的指標(biāo)是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/固定資產(chǎn)平均凈值，銷售收入和固定資產(chǎn)都得到了減少，但銷售收入的減少大于固定資產(chǎn)的減少，所以固定資產(chǎn)的營運(yùn)能力也是降低的。

2.2.3 總資產(chǎn)營運(yùn)能力分析

反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營運(yùn)能力的指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均資產(chǎn)總額，銷售收入和資產(chǎn)總額都得到了降低，但銷售收入的降低大于資產(chǎn)總額的降低，所以總資產(chǎn)降低。

2.3 全面營改增對盈利能力的影響

盈利能力就是企業(yè)獲取利潤，實(shí)現(xiàn)資金增值的能力。反映企業(yè)盈利能力的主要有銷售凈利率、總資產(chǎn)凈利率和凈資產(chǎn)收益率。

2.3.1 銷售凈利率

銷售凈利率就是凈利潤與銷售收入之比，計(jì)算公式為：銷售凈利率=凈利潤/銷售收入，在前面的企業(yè)利潤表中談到，營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤總額和凈利潤都下降了，銷售收入也下降了，但銷售收入的下降大于利潤的下降，所以銷售凈利潤增加。

2.3.2 總資產(chǎn)凈利率

總資產(chǎn)凈利率就是凈利率與平均總資產(chǎn)的比率，反映每一元資產(chǎn)創(chuàng)造的凈利潤，總資產(chǎn)凈利率=凈利率/平均總資產(chǎn)，由于總資產(chǎn)的下降大于凈利率的下降，所以營改增后總資產(chǎn)凈利率增加。

2.3.3 凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率是凈利率與平均所有者權(quán)益的比率，表示每一元股東資本賺取的凈利潤，反映資本經(jīng)營的盈利能力，凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均所有者權(quán)益，在資產(chǎn)負(fù)債表中談到，所有者權(quán)益減少，所有者權(quán)益的減少大于凈利潤的減少，所以營改增后企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率是增加的。

2.4 全面營改增對償債能力的影響

企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還本身所欠債務(wù)的能力，有利于債權(quán)人、投資者和企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行正確的決策。償債能力分析一般分為短期償債能力和長期償債能力。

2.4.1 短期償債能力分析

短期償債能力衡量的是對流動負(fù)債的清償能力，流動負(fù)債就是在一年或一個營業(yè)周期需要償還的負(fù)債。反映短期償債能力的指標(biāo)主要有流動比率、現(xiàn)金比率等，流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債，現(xiàn)金比率=（貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)）/流動負(fù)債，由于流動負(fù)債的減少小于流動資產(chǎn)和貨幣資金的減少，所以營改增后企業(yè)的短期償債能力降低。

2.4.2 長期償債能力分析

長期償債能力是指企業(yè)在較長的期間償還債務(wù)的能力，其財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，由于負(fù)債總額的減少小于資產(chǎn)總額的減少，所以企業(yè)長期償債能力增強(qiáng)。

綜合上述的分析來看，全面營改增后對本身活動過程復(fù)雜的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各個方面的財(cái)務(wù)影響不同，我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的三大財(cái)務(wù)報(bào)表都不夠完善，企業(yè)的資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益、利潤總額以及凈利潤都在減少，短期負(fù)債面臨著增加的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的營運(yùn)能力降低，短期償債能力降低，但盈利能力和長期償還債務(wù)的能力提高。

3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對全面營改增的策略

3.1 優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃

全面營改增以來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要完善并優(yōu)化企業(yè)的稅收籌劃，對于增值稅的納稅不同于營業(yè)稅的納稅，兩種稅種雖都是流轉(zhuǎn)稅，但一個是價內(nèi)稅，一個是價外稅，還是會有很大的不同，再加上增值稅有允許抵扣的款項(xiàng)，這就需要企業(yè)制定自己的納稅計(jì)劃，詳細(xì)解讀全面營改增的政策和政府稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營情況進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，確保每一環(huán)節(jié)的稅費(fèi)合理地轉(zhuǎn)移，做好納稅籌劃的工作，來逐步提高企業(yè)的營運(yùn)能力。

3.2 進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一個新的政策，也許會存在部分財(cái)務(wù)人員不適應(yīng)新的稅收政策的情況，所以進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)也是一個重要的環(huán)節(jié)，引導(dǎo)他們學(xué)習(xí)增值稅納稅的每一個環(huán)節(jié)以及注意的地方，以此來提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。首先要不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識和接受新政策的能力，給他們樹立終生學(xué)習(xí)的態(tài)度；其次要定期或不定期對相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行績效考核，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，增強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)感和責(zé)任感；最后企業(yè)相關(guān)監(jiān)督部門也要做好監(jiān)督工作，確保營改增的實(shí)施能讓企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，逐步提高運(yùn)營效率。

3.3 完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

在上述進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時，企業(yè)的三大財(cái)務(wù)報(bào)表包括利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表都有不夠完善的地方。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始每一項(xiàng)新項(xiàng)目時都會有可行性研究、土地開發(fā)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建筑施工、竣工驗(yàn)收和交付等六個方面，全面營改增后，新的政策就會要求財(cái)會人員需要重新完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，企業(yè)就需要制定相應(yīng)的措施來制定報(bào)表編制計(jì)劃，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

3.4 正確開具和管理發(fā)票

增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行稅額的抵扣，增值稅普通發(fā)票則不能。企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時要慎重，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和銷項(xiàng)稅額直接掛鉤，另外，偽造以及非法使用增值稅專用發(fā)票都會受到《刑法》的嚴(yán)厲處罰，所以正確開具增值稅專用發(fā)票變得尤為重要。再者，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時，要看該供應(yīng)商的企業(yè)信用、資金情況和能否開具增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果這些條件都能滿足，便可以選擇該供應(yīng)商。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票需要合理管理，以免造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

4 結(jié)語

全面營改增作為我國稅制改革的重要舉措，是關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本身經(jīng)營活動復(fù)雜，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，在應(yīng)對全面營改增時，企業(yè)更要認(rèn)真貫徹政府的政策，結(jié)合自身的經(jīng)營情況，將此次全面營改增作為一個基點(diǎn)，以此來提升企業(yè)各個方面的能力。在財(cái)務(wù)處理時，做到每一條財(cái)務(wù)信息都是高質(zhì)量，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，達(dá)到減輕稅負(fù)、獲取利潤的目的，合理管理好發(fā)票，做好每一個納稅環(huán)節(jié)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理，以此來提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。

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