淺析目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

吳雅蘭

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速、我國經(jīng)濟(jì)增長的趨緩、工業(yè)經(jīng)濟(jì)下行壓力的加大、出口貿(mào)易制約因素的凸顯，我國企業(yè)面臨激烈的市場競爭、賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變以及微利時代的來臨。目標(biāo)成本管理成為企業(yè)在瞬息多變的市場環(huán)境、日新月異的技術(shù)更新、日趨激烈的市場競爭中脫穎而出的重要手段。目標(biāo)成本管理是以客戶需求為起點、市場價格為導(dǎo)向、產(chǎn)品和流程設(shè)計為中心的綜合戰(zhàn)略規(guī)劃和系統(tǒng)性管理程序，是將企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、競爭力培養(yǎng)相結(jié)合的全面成本控制。本文梳理了目標(biāo)成本管理的概念、特征、應(yīng)用優(yōu)勢，并分析、探討了目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理 企業(yè) 應(yīng)用

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（a）-082-02

1 目標(biāo)成本管理概述

目標(biāo)成本管理是以客戶需求為起點、市場價格為導(dǎo)向、產(chǎn)品和流程設(shè)計為中心的綜合戰(zhàn)略規(guī)劃和系統(tǒng)性管理程序，是將企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、競爭力培養(yǎng)相結(jié)合的全面成本控制。目標(biāo)成本管理以獲取經(jīng)濟(jì)利潤為目的，以企業(yè)價值鏈、產(chǎn)業(yè)鏈為視角，將供應(yīng)商、經(jīng)銷商、企業(yè)所有部門都納入成本管理體系，實施過程中以管理為核心、核算為手段，實現(xiàn)了對企業(yè)成本的事前規(guī)劃、事中控制及事后考核。目標(biāo)成本管理的主要內(nèi)容有：明確成本控制標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)、成本控制措施的制定、成本控制的具體實施、成本控制情況的反饋及分析、成本控制措施的改進(jìn)與優(yōu)化、成本控制的效果評價。

2 目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用優(yōu)勢

目標(biāo)成本管理作為一種全新視角的綜合性、系統(tǒng)性管理系統(tǒng)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中存在以下應(yīng)用優(yōu)勢：一是有利于企業(yè)更好地適應(yīng)瞬息萬變的市場。企業(yè)生產(chǎn)成本直接決定了企業(yè)經(jīng)營效益的高低，而經(jīng)營效益是企業(yè)生存、發(fā)展的根本。目標(biāo)成本管理法實現(xiàn)了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本耗費的全過程、全方位控制，力爭將企業(yè)生產(chǎn)成本降至最低，從而確保企業(yè)能夠更好適應(yīng)市場；同時，由市場價格決定成本的成本控制思路，能夠讓企業(yè)的生產(chǎn)更加注重市場狀況及需求的變化，從而根據(jù)市場行情及時調(diào)整生產(chǎn)計劃、優(yōu)化生產(chǎn)流程、改進(jìn)生產(chǎn)工藝，確保企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的最大化。二是有利于企業(yè)改善成本管理方式，構(gòu)建精細(xì)化成本管理系統(tǒng)。目標(biāo)成本管理法通過構(gòu)建完善的成本控制系統(tǒng)，實施全方位、全過程的成本控制，以產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈的視角對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及過程進(jìn)行分析、調(diào)整、優(yōu)化，從而將成本費用消耗降至最低。同時，目標(biāo)成本管理法通過將目標(biāo)成本進(jìn)行層層分解，將目標(biāo)成本細(xì)化到各個職能部門及各具體作業(yè)崗位，從而確保了成本控制的可操作性及約束性。三是有利于提高企業(yè)經(jīng)營效益。目標(biāo)成本管理法作為先進(jìn)的管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的全方位、全過程控制，有效降低企業(yè)成本耗費，從根本上提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3 目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

3.1 目標(biāo)成本管理的應(yīng)用原則

企業(yè)運用目標(biāo)成本管理法，應(yīng)遵循的原則有三個：一是價格對成本管理的引導(dǎo)。目標(biāo)成本的制定應(yīng)為競爭性市場價格扣除期望利潤。二是關(guān)注市場需求，根據(jù)客戶對產(chǎn)品的質(zhì)量、性能、偏好等進(jìn)行產(chǎn)品的工藝、流程設(shè)計。三是以產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈視角實施成本控制。將產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游企業(yè)納入成本管理過程，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化、增值。以價值鏈視角分析企業(yè)的物資供應(yīng)、生產(chǎn)制造、銷售等環(huán)節(jié)，較少或消除非增值生產(chǎn)環(huán)節(jié)或作業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)價值鏈的優(yōu)化及增值。將目標(biāo)成本控制覆蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部環(huán)節(jié)及過程，關(guān)注產(chǎn)品整個周期的成本。

3.2 目標(biāo)成本管理的實施步驟及運用

預(yù)測目標(biāo)成本。企業(yè)根據(jù)市場狀況、生產(chǎn)經(jīng)營條件對目標(biāo)成本進(jìn)行科學(xué)、合理預(yù)測。企業(yè)預(yù)測目標(biāo)成本過程中的主要工作：第一，進(jìn)行充分、廣泛的市場調(diào)查。事先做好市場調(diào)查人員的培訓(xùn)工作，深入分析市場需求對產(chǎn)品特性的要求，盡量分解產(chǎn)品特性的各個要素如質(zhì)量、價格、功能等，并重點關(guān)注客戶的偏好，平衡好產(chǎn)品功能、價格及成本的關(guān)系。第二，以價值鏈視角對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)進(jìn)行梳理，對每一環(huán)節(jié)預(yù)計發(fā)生的成本和收益進(jìn)行細(xì)化。

制定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本的制定直接關(guān)系成本控制的成敗，科學(xué)合理的成本目標(biāo)有助于企業(yè)合理劃分各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)，整體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本。成本目標(biāo)的制定方法主要有三個：一是目標(biāo)利潤測定法。首先確定企業(yè)的目標(biāo)利潤，然后以產(chǎn)品銷售收入扣除稅金和目標(biāo)利潤進(jìn)而確定目標(biāo)成本。目標(biāo)利潤的確定要從企業(yè)的經(jīng)營理念、方針及戰(zhàn)略等長遠(yuǎn)規(guī)劃出發(fā)，通過預(yù)測銷售數(shù)量來確定。二是市場價格預(yù)測法。對于具有競爭性市場價格的產(chǎn)品，可通過競爭性市場價格減掉合理利潤和稅金來確定目標(biāo)成本。三是經(jīng)驗預(yù)測法。即基于去年數(shù)據(jù)，進(jìn)行內(nèi)部挖掘，調(diào)整計算影響單位成本的不利因素，上一年實際成本減去單位通過調(diào)整、優(yōu)化降低的成本，加上市場及生產(chǎn)不利因素導(dǎo)致的成本。

目標(biāo)成本的分解。建立企業(yè)成本中心，與企業(yè)各部門共同分解目標(biāo)成本。將企業(yè)目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)化，將成本控制目標(biāo)具體落實到各級生產(chǎn)部門，細(xì)化成本控制責(zé)任。通過對目標(biāo)成本的精細(xì)化、責(zé)任化分解，實現(xiàn)企業(yè)成本控制的結(jié)構(gòu)化，提高目標(biāo)成本管理的可行性、操作性。

目標(biāo)成本的控制與實施。目標(biāo)成本的控制是該成本控制體系的核心部分，成本控制環(huán)節(jié)直接影響企業(yè)的產(chǎn)品價格及預(yù)期利潤能否實現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，可將目標(biāo)成本控制分為產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、物資采購、生產(chǎn)制造以及銷售四大環(huán)節(jié)。一是產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計階段。產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計將直接決定生產(chǎn)過程的部件數(shù)量、生產(chǎn)工藝、工時、材料損耗，因此產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)階段是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。產(chǎn)品研發(fā)階段應(yīng)著重根據(jù)市場調(diào)研報告研究產(chǎn)品生產(chǎn)的可行性，綜合權(quán)衡產(chǎn)品性能、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格與產(chǎn)品成本。同時，通過 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)工藝及流程優(yōu)化，在不影響產(chǎn)品性能的前提下節(jié)約生產(chǎn)物資損耗、加工工時等。二是物資采購及供應(yīng)階段。嚴(yán)格控制采購批量，加強庫存成本核算。強化企業(yè)供應(yīng)鏈管理，與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，優(yōu)化物料計劃模式、縮短物資庫存周期。與經(jīng)銷商一道強化市場計劃管理，最大限度降低產(chǎn)品庫存，實行訂單式生產(chǎn)。選擇合理的支付結(jié)算方式，降低企業(yè)利息支出，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。三是產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段。嚴(yán)格控制生產(chǎn)過程中的用料、用工和費用支出。按照生產(chǎn)進(jìn)度定額控制用量，控制物料的消耗或浪費，建立物料消耗標(biāo)桿。按照國家相關(guān)政策、工程用工工時、工資標(biāo)準(zhǔn)編制工資資金計劃。精益生產(chǎn)流程、優(yōu)化生產(chǎn)工藝、規(guī)范人工操作流程，提高操作效率、工作效率。重視質(zhì)量控制，嚴(yán)格按照客戶需求制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提升外網(wǎng)物料的質(zhì)量檢測能力，降低產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險。四是，產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)。采取彈性預(yù)算法進(jìn)行銷售費用的控制，定期分析銷售費用實際發(fā)生與控制目標(biāo)的差異，并及時糾正不規(guī)范、不合理費用開支活動與行為。

3.3 目標(biāo)成本管理的事后評價與激勵考核

目標(biāo)成本管理的事后控制包括反饋分析、動態(tài)指標(biāo)管理及激勵考核三部分內(nèi)容。一是成本控制的反饋與分析。定期對目標(biāo)成本的實施情況與目標(biāo)設(shè)定進(jìn)行對比、分析，分析兩者存在的差異及存在的問題，敦促企業(yè)快速提出應(yīng)對方案，及時調(diào)整、優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營活動。二是成本的動態(tài)管理。基于企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)對成本進(jìn)行全方位管理。三是成本控制的激勵考核。構(gòu)建涵蓋目標(biāo)成本管理全過程的績效考核體系，將成本的事前規(guī)劃、事中控制與事后控制全部納入員工的績效考核范疇，并堅持按月、按季度、按年度進(jìn)行考核。企業(yè)目標(biāo)成本控制考核體系應(yīng)至少包括：目標(biāo)成本的預(yù)測的方法是否科學(xué)、合理；目標(biāo)成本的制定程序是否規(guī)范、方法是否符合企業(yè)現(xiàn)實情況；目標(biāo)成本的控制過程中，對各項目標(biāo)成本的執(zhí)行是否落實到位，各責(zé)任部門、責(zé)任主體是否將成本嚴(yán)格控制在目標(biāo)成本之內(nèi)。

考核結(jié)果與企業(yè)目標(biāo)成本管理相關(guān)責(zé)任人的薪資福利、職務(wù)晉升等進(jìn)行掛鉤。目標(biāo)成本管理的激勵方式主要有報酬激勵、參與成本控制目標(biāo)的制定等，可通過一定的物質(zhì)獎勵調(diào)動員工參與目標(biāo)成本控制的積極性。通過讓員工參與目標(biāo)的制定分解，加深員工對企業(yè)管理的參與感、存在感，加強員工的責(zé)任感。

參考文獻(xiàn)

[1] 楊陽.淺析目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代國企研究，2016（24）.

[2] 盧海濱.目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（15）.

[3] 王琴.目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（02）.

[4] 劉鈞林，滕毅.淺議目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（08）.