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    交通運輸業(yè)營改增稅務(wù)籌劃分析

    2017-05-30 02:51:53李瀚翔
    中國商論 2017年9期
    關(guān)鍵詞:交通運輸業(yè)稅務(wù)籌劃營改增

    李瀚翔

    摘 要:隨著“營改增”政策在我國的全面實施,對各行各業(yè)都造成了一定影響,其中交通運輸業(yè)也不例外,只有充分解讀“營改增”政策,并將其運用到實際的稅務(wù)籌劃中,才能使交通運輸業(yè)不再受新政策的影響,向著正確的方向發(fā)展?,F(xiàn)階段的交通運輸業(yè)受到“營改增”政策的影響,出現(xiàn)了抵扣難的現(xiàn)象,這在一定程度上增加了納稅負擔,所以針對這些問題,要合理選擇納稅人的身份,進行稅務(wù)籌劃,不能違背“營改增”政策減少稅負的初衷,這也可以為交通運輸業(yè)增加資金收益。

    關(guān)鍵詞:交通運輸業(yè) 營改增 稅務(wù)籌劃 分析

    中圖分類號:F812.42 文獻標識碼:A 文章編號:2096-0298(2017)03(c)-046-02

    交通運輸業(yè)是我國重點行業(yè)中的重要組成部分,在這次“營改增”改革中已起到先導作用。但在稅務(wù)方面卻是向著升高的方向發(fā)展,給交通運輸業(yè)造成了一定的經(jīng)濟壓力。所以交通運輸業(yè)要認識到這些問題的重要性,結(jié)合自身行業(yè)特質(zhì),去制定適合自己的合理稅務(wù)籌劃,減少行業(yè)的稅收負擔,增加資金效益,為交通運輸業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。本文將從交通運輸業(yè)的角度出發(fā),去對“營改增”之后的稅務(wù)籌劃進行簡要分析,希望給交通運輸業(yè)的稅務(wù)籌劃提供一點啟發(fā)。

    1 關(guān)于“營改增”政策的分析

    1.1 交通運輸業(yè)“營改增”的成因

    以前營業(yè)稅納稅人都是以銷售額作為計稅依據(jù),在商品流通的過程中已經(jīng)繳納過的稅款不可以進行抵扣,所以就會有重復(fù)增稅的情況出現(xiàn)。其中可以進行抵扣的進項稅明顯高于商品流通所繳納的稅額,這個環(huán)節(jié)的漏洞可以使很多交通運輸業(yè)的納稅人虛開發(fā)票,偷稅漏稅,給國家的稅收造成了很大損失,商品流通對于交通運輸業(yè)是不可或缺的一部分,所以國家針對這一情況,為了使征稅更加合理,“營改增”政策的出臺很好地解決了這一問題[1]。

    1.2 “營改增”政策的主要內(nèi)容

    “營改增”政策的主要內(nèi)容有以下幾個方面:其一在行業(yè)方面,曾經(jīng)繳納營業(yè)稅的納稅人已經(jīng)全部變成繳納增值稅的納稅人;其二是在稅率方面也做出了很大改革,在原來只有17%和13%這兩個稅率的基礎(chǔ)上增加了屬于交通運輸業(yè)的11%;其三是在計稅方法上,只有金融保險業(yè)和服務(wù)業(yè)可以使用簡易的計稅方法,剩下的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等必須使用增值稅一般的計稅方法;其四在稅收歸屬上,增值稅是由國稅局征收,而地稅局只是增收相應(yīng)的附加稅。以上就是“營改增”政策的主要內(nèi)容。

    2 “營改增”后交通運輸業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的問題

    2.1 可抵扣的進項稅額降低

    交通行業(yè)的重要成本是人工成本和固定成本,營業(yè)稅改成增值稅后,交通行業(yè)可以進行抵扣的稅額較小,這是由可抵扣項目的減少造成的。交通運輸業(yè)的主要成本均不是外購成本,所以抵扣稅額對交通運輸業(yè)沒有起到促進作用[2]。這一問題的出現(xiàn)是主要是由交通運輸業(yè)的特性造成的,因為在交通運輸中產(chǎn)生的費用大多數(shù)都不符合可以抵扣的條件,所以可抵扣進項稅額的降低給交通運輸業(yè)帶來了較大的納稅負擔[3]。

    2.2 原固定資產(chǎn)進項稅額無法抵扣

    固定資產(chǎn)是交通運輸業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ),由于交通運輸必須要用到汽車、飛機、輪船等,所以這些都成為了交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)。這些固定資產(chǎn)的價值都比較高,另外這些固定資產(chǎn)的使用必須用到燃料,儲存燃料也增加了交通運輸業(yè)的經(jīng)濟負擔[4]。固定資產(chǎn)往往使用年限較長,不能輕易的更換,所以在“營改增”之后,這些固定資產(chǎn)就無法參與抵扣的環(huán)節(jié)中,導致國家對固定資產(chǎn)可以進行抵扣的政策,沒有真正地使交通運輸業(yè)得到政策輔助。所以從某種角度來說,由于固定資產(chǎn)的無法抵扣,逐步增加了交通運輸業(yè)的稅務(wù)負擔,制約了交通運輸業(yè)的發(fā)展[5]。

    2.3 增值稅抵扣發(fā)票難度大

    由于交通運輸業(yè)中符合抵扣的項目偏少,所以對增值稅發(fā)票更是不重視。在交通運輸中,火車在運送的途中會經(jīng)常的加油或者進行故障維修,這期間就會根據(jù)距離的遠近去選擇加油站和維修站,而這些地點并不一定就具有開具增值稅專用發(fā)票的資格,及時有開具增值稅專用發(fā)票的資格,由于開具發(fā)票的手續(xù)太多復(fù)雜,而運送司機不想為此耽誤時間,一般都不會選擇開具發(fā)票[6]。而且故障維修的金額較小,司機更加不會選擇開具發(fā)票,這就使本來就很少的進項額進一步減少,可以抵扣的發(fā)票寥寥無幾,加大了企業(yè)的稅務(wù)負擔,減少了資金收益[7]。

    3 “營改增”后交通運輸業(yè)的稅務(wù)籌劃

    3.1 選擇適合自身的納稅人身份

    “營改增”政策出臺之后,企業(yè)就必須認真考慮自身的納稅人身份,因為這對未來的稅收有著一定的影響。適用交通運輸業(yè)的納稅人身份一共有兩種:一種是一般納稅人,另一種是小規(guī)模納稅人。這兩者最大的區(qū)別就是稅率不同。一般納稅人是17%的稅率可以進行抵扣,而小規(guī)模納稅人的稅率較低為3%,但是不可以進行抵扣。交通運輸企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營情況來選擇一個合理的納稅人身份,不使自身增加稅收負擔[8]。

    3.1.1 小規(guī)模納稅人的稅負減少

    “營改增”之后增值稅的稅率普遍是3%,和原來營業(yè)稅不同的是增值稅是不以銷售額作為計稅依據(jù),而是以增值額作為計稅依據(jù),企業(yè)實際繳納的稅額比原來少繳了0.09的百分點,這個數(shù)字雖然看起來很小,但企業(yè)卻是因它而減輕了稅收負擔,所以“營改增”之后減少了小規(guī)模納稅人的稅負。

    3.1.2 一般納稅人的稅負增高

    “營改增”之后的一般納稅人,稅負減輕的情況不明顯,因為一般納稅人可以進行抵扣,而交通運輸中可以進行抵扣的項目偏少,所以交通運輸業(yè)的一般納稅人可以抵扣的金額較小。與此同時,一般納稅人的稅率偏高,而交通運輸企業(yè)抵扣的效果不明顯,這就間接地導致了交通運輸企業(yè)的稅負增高。

    3.2 通過利用交通工具進行納稅籌劃

    交通工具是交通運輸行業(yè)的命脈,是重要的組成部分。在對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的過程中,要將交通工具充分的考慮進去,合理的利用交通工具,那么交通工具就會成為重要的進項抵扣的來源,“營改增”之后的交通運輸業(yè)一般納稅人,企業(yè)內(nèi)部存放著大量的交通工具,而這些工具又不符合進項抵扣的條件,所以要將一部分交通工具轉(zhuǎn)讓出去,獲得的資金再去購進一些交通工具,這樣就符合進項額抵扣的條件,能獲取一部分資金。還有一部分資金周轉(zhuǎn)不靈活的企業(yè)可以采用租賃的方式租入交通工具,這樣也符合抵扣的條件,同樣能獲取一部分資金[9]。企業(yè)要靈活的掌握稅負變化來進行交通工具的采購或租賃,在不影響企業(yè)正常運行的情況下,減輕運輸企業(yè)的稅務(wù)負擔。在這個過程中需要注意的是,在采購和租賃的時候一定要選擇正規(guī)的可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票的商家,這樣才能保證抵扣正常進行,否則前面做的這些都將變成無用功。

    3.3 合理運用不同的稅率業(yè)務(wù)

    “營改增”政策出臺之后,交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)將分成兩種稅率來進行納稅。所以交通運輸行業(yè)的財務(wù)人員要對這一現(xiàn)象進行合理的稅務(wù)籌劃,實現(xiàn)減輕稅負的目的。在政策的規(guī)定中提到,如果交通運輸行業(yè)未將這兩個行業(yè)區(qū)分,那么將以高稅率進行計算,所以企業(yè)在進行計算的過程中,一定注意將這兩者區(qū)分好,避免高稅率計算稅額。從另一個角度出發(fā),就是在政策法規(guī)允許的情況下,將一部分高稅率的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為低稅率的業(yè)務(wù),這樣能減輕一部分的納稅負擔,使減輕稅額的愿望實現(xiàn)。

    3.4 增值稅發(fā)票的稅務(wù)籌劃

    由于交通運輸行業(yè)可以進行抵扣的項目偏少,所以交通運輸企業(yè)要加強對這方面的重視,在運輸?shù)倪^程中盡可能地開具增值稅專用發(fā)票,對供貨商企業(yè)嚴加要求,在商品差價可以接受的范圍內(nèi),盡可能地選擇具有開具增值稅發(fā)票資格的供貨商,培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部人員的意識,長此以往形成良好的循環(huán),將正規(guī)可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商作為企業(yè)的第一選擇。同時也要注意駕駛員在運輸途中取得的發(fā)票,當前駕駛員不愿意開具增值稅發(fā)票的原因多半是過程繁瑣,手續(xù)麻煩。所以企業(yè)的財務(wù)人員要為駕駛員途中開具發(fā)票可能用到的資料準備齊全,發(fā)放到每一個駕駛員手里,這樣能減少開票的時間,駕駛員也愿意配合企業(yè)開具增值稅發(fā)票。將這兩項工作充分落實到位,能很明顯地增加企業(yè)可以抵扣的發(fā)票,使交通運輸企業(yè)利益最大化。

    3.5 加強對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部的控制

    當前交通運輸行業(yè)內(nèi)部都存在發(fā)票混亂的情況,這大部分的原因就是交通運輸行業(yè)的特質(zhì),駕駛員帶回來的發(fā)票都不盡相同。財務(wù)人員又沒有將這些發(fā)票分類,核算。一些可以抵扣的發(fā)票沒有進行抵扣,在一定程度上使企業(yè)造成了資金的損失。所以企業(yè)一定要對這種現(xiàn)象嚴格制止,不能任由其發(fā)展下去。要對財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的人員進行培訓,要求他們在工作的時候盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供貨商,培養(yǎng)業(yè)務(wù)員開具增值稅專用發(fā)票的好習慣,從源頭上進行控制,使可以抵扣的發(fā)票增加。財務(wù)人員一定要加強自身的專業(yè)知識,提高資金的財務(wù)水平,深入了解“營改增”政策。在新形勢下進行正確的納稅申報,一定要在合法的范圍內(nèi)降低交通企業(yè)的納稅負擔,同時對稅務(wù)風險的意識也不要放松。

    4 結(jié)語

    綜上所述,“營改增”新政的出臺,在一定程度上帶給了交通運輸行業(yè)的稅務(wù)負擔,所以交通行業(yè)一定要對稅務(wù)籌劃充分重視。這樣才能減輕企業(yè)的納稅負擔。在稅務(wù)籌劃的過程中遇到困難是不可避免的,但是我們不能被困難所嚇倒,要積極開動腦筋想出解決困難的辦法。首先對企業(yè)內(nèi)部進行合理調(diào)整,將可以抵扣的進項額充分重視起來,加強對增值稅專用發(fā)票的管理,進行合理的稅務(wù)籌劃。在合法范圍內(nèi),將降低納稅金額的目標實現(xiàn),使交通運輸企業(yè)的利益達到最大化,最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻

    [1] 李琪,顧蕙恩,王海俠.“營改增”對徐州地區(qū)小微企業(yè)的影響——以交通運輸業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)為例[J].中國集體經(jīng)濟,2016,05(03).

    [2] 李偉,李衛(wèi)平.營改增對交通運輸業(yè)上市公司稅負和財務(wù)的影響研究[J].上海經(jīng)濟研究,2016,04(01).

    [3] 孫紅燕.營改增對交通運輸業(yè)試點上市公司財務(wù)績效的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟,2016,10(02).

    [4] 張智,黃麗華,盧允照.福建交通運輸業(yè)“營改增”后稅負變化的實證分析[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學學報,2016,08(02).

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    [9] 鄒璐.“營改增”是稅制改革的主旋律——稅收“營改增”對綿陽交通運輸業(yè)的影響研究[J].經(jīng)濟研究導刊,2016,10(19).

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