淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的重要性和應(yīng)用

魯鳳美

【摘 要】會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)工作中持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)、損失縮小或限制在較小范圍內(nèi)。在會(huì)計(jì)工作中一步步滲透謹(jǐn)慎性原則，就是為了減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)相關(guān)方面的利益。企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則過程中，應(yīng)正確理解謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)可操作性，緩解謹(jǐn)慎性原則和其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沖突，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作，將其與會(huì)計(jì)信息充分披露有機(jī)結(jié)合起來。本文詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的起源及影響，然后論述了會(huì)計(jì)工作中謹(jǐn)慎性原則的必要性、基本含義及實(shí)質(zhì)，以及謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用，最后對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中具體運(yùn)用時(shí)存在的問題進(jìn)行了具體分析并提出改進(jìn)思路。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；局限性；會(huì)計(jì)工作；必要性；具體運(yùn)用

一、緒論

由于在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在著大量的不確定因素會(huì)影響會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，謹(jǐn)慎性原則始終是不可丟失的和不可替代的，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度得到了不斷健全和完善，謹(jǐn)慎性原則作為其中重中之重的原則之一也得到了廣泛的重視，但在實(shí)際工作中亦不可忽視其存在的不足，有針對(duì)性的采取完善措施，為企業(yè)會(huì)計(jì)提供更為準(zhǔn)確、真實(shí)、有效的信息，提高會(huì)計(jì)和管理決策的準(zhǔn)確性，推動(dòng)企業(yè)更好更快發(fā)展。

為了應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)、損失縮小或限制在較小范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則必須正確運(yùn)用。

二、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的基本理論

1.謹(jǐn)慎性原則的影響

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，既可以客觀真實(shí)地反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，防止盲目樂觀，又可以保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；但是，謹(jǐn)慎性在實(shí)務(wù)操作中存在主觀臆斷，產(chǎn)生的信息不可驗(yàn)證這一致命缺點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征受到威脅。不止如此，謹(jǐn)慎性還與可比性發(fā)生沖突，表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)可比性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，會(huì)計(jì)處理方法不得隨意更改；但謹(jǐn)慎性原則規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法。由于上述的負(fù)面影響，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性在以提供財(cái)務(wù)信息為主的會(huì)計(jì)核算中的局限性越來越明顯，其結(jié)果對(duì)經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)工作者也無法正確理解與權(quán)衡。

2.謹(jǐn)慎性原則的基本含義

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，在西方的會(huì)計(jì)制度中對(duì)謹(jǐn)慎性有如下解釋：對(duì)企業(yè)運(yùn)營過程中所獲得的利潤不進(jìn)行計(jì)算和估計(jì)，只是對(duì)企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的一些損失進(jìn)行估算。而我國在相關(guān)制度中對(duì)謹(jǐn)慎性的解釋則為：在受不確定因素影響時(shí)，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。我們認(rèn)為不確定性存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，存在風(fēng)險(xiǎn)，人們就自然會(huì)釆取措施往規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。謹(jǐn)慎性原則就是人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)，具體體現(xiàn)在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等諸多方面。

3.謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的重要體現(xiàn)

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)處理是以費(fèi)用與收入的最終發(fā)生作為基本依據(jù)，對(duì)于期間所產(chǎn)生的各種損益進(jìn)行的計(jì)算?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度是由各種確定性的計(jì)算與非確定性的計(jì)算而組成的，它的計(jì)算最終結(jié)果自然而然也囊括了各種確定的數(shù)值與不確定的數(shù)值。在預(yù)見計(jì)算的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員一定要選擇一個(gè)特定的數(shù)值，假如是僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的預(yù)見性計(jì)算的話，從理論的層面上而言就要使得預(yù)計(jì)值與事實(shí)確定值兩者之間所存在的誤差盡量縮少，鑒于這個(gè)考慮就應(yīng)該選擇中值。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營假定作為基本前提條件，在和利潤的分配關(guān)系當(dāng)中就一定要選擇那種不會(huì)使得利潤表達(dá)過大的相關(guān)數(shù)值。在這種選擇過程中所采用的標(biāo)準(zhǔn)就屬于是謹(jǐn)慎性的原則。在預(yù)見計(jì)算的過程中采用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候，帶來的利潤表達(dá)過小的可能性縱然是非常大，然而它并不是故意性地謀求過小表達(dá)的實(shí)際利潤。只要是能夠把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基本前提條件，謹(jǐn)慎性的原則就一定會(huì)大有作為的。從理論的層面上而言，對(duì)于資產(chǎn)出現(xiàn)減少的深層次原因與日后支出的具體原因開展比較科學(xué)的實(shí)地調(diào)查與研究，計(jì)算出很有可能會(huì)出現(xiàn)的支出幅度與價(jià)值減少，進(jìn)而從中選擇出避免使得利潤表達(dá)過大的相關(guān)數(shù)值，是非常合乎情理的。所以，只要是會(huì)計(jì)的計(jì)算過程中存在著某種預(yù)計(jì)性因素，謹(jǐn)慎性原則的采用就是非常有必要的。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用和存在的問題

謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用主要表現(xiàn)形式在：

1.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，提供反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信息，這樣有利于保護(hù)投資人的權(quán)利，也有利于企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)也可能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性，使會(huì)計(jì)信息失真。因此，有必要對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，以揚(yáng)長避短，發(fā)揮其最大作用。

2.謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率等進(jìn)行初步分析：

（1）短期償債能力分析中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動(dòng)比率和速動(dòng)比率來體現(xiàn)的。在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、訴訟賠償金等。速動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，速動(dòng)比率更充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

（2）企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用是通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)的。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)反映在一個(gè)會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高。

3.謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中存在的問題

在企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的方面非常普遍，然而任何實(shí)物都有著兩面性，這一基本原則在企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)中的運(yùn)用局限性表現(xiàn)在兩個(gè)具體方面：首先，在實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程當(dāng)中具有很大的主觀隨意性，并未設(shè)置任何的標(biāo)準(zhǔn)。所以，在實(shí)際過程中如果出現(xiàn)了濫用謹(jǐn)慎性原則的情況，我們國家也很難采取具體的應(yīng)對(duì)措施來對(duì)于企業(yè)開展行之有效的控制；其次，在實(shí)際工作過程中，如果太過于小心謹(jǐn)慎開展會(huì)計(jì)操作，將會(huì)給財(cái)務(wù)使用者帶來諸多的不便，就比如低估了企業(yè)的潛在性收益或者是過于高估了企業(yè)費(fèi)用，進(jìn)而使得企業(yè)的利潤出現(xiàn)了虛減，這些并不具有真實(shí)性的企業(yè)會(huì)計(jì)信息將會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)使用者產(chǎn)生非常巨大的影響。這也就會(huì)嚴(yán)重地影響到了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性程度，與此同時(shí)也使得對(duì)于企業(yè)開展財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確程度上造成影響。現(xiàn)在針對(duì)于國內(nèi)的企業(yè)而言，在實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程中存在著如下這幾方面主要問題。

（1）可操作性比較差

由于謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)其充分了解，并且要在這個(gè)基礎(chǔ)之上端正好工作態(tài)度。然而，由于這種原則產(chǎn)生于一種經(jīng)濟(jì)生活比較復(fù)雜而多變的實(shí)際環(huán)境當(dāng)中，對(duì)于在會(huì)計(jì)核算過程中所出現(xiàn)的各種不確定因素，縱然可以用一種謹(jǐn)慎性的態(tài)度予以對(duì)待，然而如此多的影響因素還是會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作與財(cái)務(wù)分析工作帶來很大難題，而且還缺少具體而明確的衡量性標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際應(yīng)用的過程當(dāng)中，致使可操作性非常差。所以，怎樣才能夠使得謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算過程中得以良好的應(yīng)用，這才是問題解決的關(guān)鍵。

（2）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高

伴隨著企業(yè)管理的日益現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)人員在綜合性素質(zhì)上已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，主要問題就是，工作人員的專業(yè)性知識(shí)并不扎實(shí)，會(huì)計(jì)的電算化技術(shù)很低，并且企業(yè)會(huì)計(jì)的從業(yè)道德也未得以進(jìn)一步改善，有的時(shí)候還會(huì)在伴有會(huì)計(jì)核算過程中做假賬情況的出現(xiàn)，再者就是由于謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作的過程當(dāng)中具有一定程度的隨意性，所以企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過程當(dāng)中就有可能會(huì)出現(xiàn)逃稅和漏稅等惡劣現(xiàn)象，致使企業(yè)信息出現(xiàn)了失真。

（3）會(huì)計(jì)信息的可比性相對(duì)較差

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性就是要求各個(gè)企業(yè)的交易信息能夠相互進(jìn)行對(duì)比，以方便于有關(guān)的審計(jì)部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)以及及時(shí)性掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。這就需要眾多企業(yè)能夠在會(huì)計(jì)的核算過程中采用一樣的會(huì)計(jì)政策。所以，謹(jǐn)慎性原則所具有的隨意性特征一定會(huì)致使各家企業(yè)的具體核算方式各異，最終對(duì)于可比性將會(huì)產(chǎn)生非常大的影響。

（4）與其他的會(huì)計(jì)原則相沖突

客觀性事實(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算一定要按照實(shí)際所產(chǎn)生的交易來開展工作，促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)性折射出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，然而謹(jǐn)慎性原則主要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)要確認(rèn)出還沒有發(fā)生或者是帶來的損失與費(fèi)用，這就和會(huì)計(jì)核算所具有的客觀性原則出現(xiàn)了一定的沖突，進(jìn)而使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了失真。

四、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)應(yīng)用中改進(jìn)

1.謹(jǐn)慎性原則條款應(yīng)該具有可操作性

在我國政府與有關(guān)部門所制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，由于一部分條款并不夠具有明確性，這就給企業(yè)對(duì)于利潤空間進(jìn)行實(shí)際操作提供了很大的可能性。所以，我們政府的相關(guān)部門一定要加緊制定相應(yīng)的政策，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體解釋上予以明確，能夠給予謹(jǐn)慎性原則更強(qiáng)的實(shí)際操作性，以防由于謹(jǐn)慎性的缺乏或者是謹(jǐn)慎性過度而導(dǎo)致的各種不利影響。在企業(yè)的內(nèi)部管理上，我們一定要能夠保證謹(jǐn)慎性原則具有循序漸進(jìn)漸進(jìn)性，以有益于協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個(gè)會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)。通常情況之下，使用謹(jǐn)慎性原則將會(huì)使得企業(yè)的利潤出現(xiàn)降低，最終使得國家的財(cái)政收入出現(xiàn)降低。為了能夠使得企業(yè)的綜合效益得以提升，企業(yè)一定要建立健全會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.解決與其他會(huì)計(jì)原則的沖突

在謹(jǐn)慎性原則的使用過程中，要按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體情況，對(duì)于會(huì)計(jì)原則使用的先后順序進(jìn)行合理的安排。比如說，在對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)的時(shí)候，一定要將客觀性原則擺于首要位置，謹(jǐn)慎性原則一定要在充分尊重客觀實(shí)施的原則條件下使用，如果謹(jǐn)慎性原則和企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及配比原則出現(xiàn)了矛盾的時(shí)候，必須按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所具有的不確定性特征依據(jù)實(shí)際情況來定。

3.強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作

由于在實(shí)際處理謹(jǐn)慎性原則的過程當(dāng)中，會(huì)帶有非常強(qiáng)的主觀性，在使用的過程當(dāng)中難以避免的和企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的主觀性意識(shí)緊密相關(guān)。因此，在實(shí)際使用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候，為了有效預(yù)防惡意利用謹(jǐn)慎性原則的情況，一定要加大內(nèi)部的審計(jì)力度，不斷強(qiáng)化建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的約束性機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制建設(shè)，優(yōu)化好企業(yè)的各種會(huì)計(jì)實(shí)際行為，最終使得謹(jǐn)慎性原則能夠得以妥善應(yīng)用。

4.與會(huì)計(jì)信息充分披露有機(jī)結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則第一是對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中所存在的各種不確定因素予以判斷之時(shí)所持有的一種基本態(tài)度，第二才表現(xiàn)為具體的會(huì)計(jì)處理手段。各異選擇將會(huì)致使出現(xiàn)各異的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，最后的結(jié)果就是會(huì)影響到企業(yè)信息的實(shí)際使用者進(jìn)行有關(guān)的決策。只有使得謹(jǐn)慎性原則與披露信息環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，才能夠徹底改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理效率，才能夠建立形成一種樂觀積極的態(tài)度，該類態(tài)度表現(xiàn)于不同的企業(yè)會(huì)計(jì)的處理手段上，其所致使的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)情況也將會(huì)是有所區(qū)別的，最后的結(jié)果就是影響到了信息人員其他環(huán)節(jié)的開展。所以，我們一定要建立健全企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告工作，大凡是和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的或者是將會(huì)影響到投資人與債權(quán)人等類型信息的使用者對(duì)于眼下與以后做出理性判斷的相關(guān)信息，都必須要在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中做出詳細(xì)的陳述。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則和其他基本原則在適用的范圍上做出明確，從而完善好企業(yè)日常的會(huì)計(jì)處理手段，全面促使企業(yè)所作出的經(jīng)營決策具有合理性和科學(xué)性。

5.注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的提高

應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化財(cái)務(wù)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的運(yùn)用。在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。運(yùn)用與貫徹會(huì)計(jì)原則始終離不開會(huì)計(jì)行為的主體，也就是企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員。在企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)中實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則始終附帶有一定的隨意性，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的準(zhǔn)確判定將會(huì)對(duì)于良好運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則起到非常重要的作用。只有企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判定基本能力得以全面的提高，才能夠全面而準(zhǔn)確地把握好謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)在含義，在實(shí)際估計(jì)和判定各種不確定性的因素之時(shí)，能夠盡量避免出現(xiàn)主觀的臆斷性，鑒于這個(gè)考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員一定要不斷強(qiáng)化自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，要力求遇事能夠講究實(shí)事求是的原則。

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，它對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位。因此，我們企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，真正做到用好用活。因此，在謹(jǐn)慎性原則使用的過程中，一定要和其他會(huì)計(jì)原則實(shí)現(xiàn)緊密結(jié)合，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，合理適度地運(yùn)用，真正揭示企業(yè)經(jīng)營狀況的本質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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