淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)地方廉政建設(shè)的影響

李莘　宋艷梅

摘 要 黨的十八屆六中全會(huì)于2016年10月在北京舉行，中心議題是全面從嚴(yán)治黨，在反腐敗制度建設(shè)上將持續(xù)發(fā)力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為新時(shí)代治理腐敗的免疫系統(tǒng)，在地方廉政建設(shè)中必將發(fā)揮更加重要的作用。但由于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究起步不久，目前地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)治理腐敗的作用在審計(jì)理論上和審計(jì)實(shí)務(wù)中均存在亟待改進(jìn)的地方。首先，缺乏統(tǒng)一量化考核指標(biāo)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定性；第二，現(xiàn)行的先離任后審計(jì)的工作方式成效不高；第三，在審計(jì)結(jié)果利用率低，不能充分發(fā)揮審計(jì)“利劍”的作用；第四，相關(guān)部門溝通不暢，影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。本文就深化地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)如何解決這些問(wèn)題提出建議。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 腐敗治理

一、研究背景

黨的十八屆四中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》提出，要實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，預(yù)示著全國(guó)各地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面步入審計(jì)全覆蓋的常態(tài)化階段。十八屆六中全會(huì)于2016年10月在北京舉行，中心議題是全面從嚴(yán)治黨，在反腐敗制度建設(shè)上將持續(xù)發(fā)力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為新時(shí)期發(fā)現(xiàn)腐敗、揭露腐敗、治理腐敗的和反腐利劍和“免疫系統(tǒng)”，必將在保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中扮演更重要的角色。

二、地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為地方審計(jì)部門工作的重點(diǎn)之一，各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也正處于由離任審計(jì)逐步轉(zhuǎn)入任中審計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期，但目前地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)理論上和審計(jì)實(shí)務(wù)中均存在缺乏統(tǒng)一量化考核指標(biāo)、審計(jì)結(jié)果利用率低，審與用之間“兩張皮”、相關(guān)部門溝通不暢等亟待改進(jìn)的地方。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏統(tǒng)一的量化考核指標(biāo)

我國(guó)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來(lái)，至今尚未形成統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)價(jià)體系，最新發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》也未對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)作出原則性說(shuō)明，這直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)效果，[1]這也是困擾我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一大難題。

（二）現(xiàn)行的先離任后審計(jì)的工作方式成效不高

在長(zhǎng)期以來(lái)的審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有些領(lǐng)導(dǎo)干部特別是部分新提拔重用的領(lǐng)導(dǎo)干部，財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清晰，導(dǎo)致任中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象?，F(xiàn)在執(zhí)行的審計(jì)還是以離任審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變成了一項(xiàng)事后監(jiān)督，如果在任職之初，領(lǐng)導(dǎo)干部就對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)制度等熟悉了解，做到關(guān)口前移，早提醒、早防范，就會(huì)防止管理失控、小問(wèn)題鑄成大錯(cuò)誤。[2]

（三）審計(jì)結(jié)果利用率低

在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用差強(qiáng)人意。審計(jì)過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題管理不夠精細(xì)化，對(duì)于審后未整改的審計(jì)問(wèn)題缺乏健全的監(jiān)督體系，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“一審了之”，沒(méi)有專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)結(jié)論落實(shí)的狀況，客觀上降低了審計(jì)效能。

（四）相關(guān)部門之間溝通不暢

在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，由于各單位信息溝通渠道不暢、部門協(xié)作配合機(jī)制尚未建立或不夠完善等原因，普遍存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與結(jié)果運(yùn)用、責(zé)任追究脫節(jié)，很大程度上存在審計(jì)查處與整改和成果利用“兩張皮”，缺乏協(xié)作機(jī)制，影響審計(jì)效果的運(yùn)用。

三、對(duì)策與建議

（一）建立健全評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，形成考核“記分卡”

但就目前而言，國(guó)內(nèi)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)原則尚未建立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)成為了開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。[3]是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)化的重要標(biāo)志之一就是形成一套完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。權(quán)威的評(píng)價(jià)結(jié)論必須以科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)為依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要建立一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。為此，科學(xué)引進(jìn)平衡計(jì)分卡的概念，對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)建立相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并進(jìn)行匯總打分。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容層面和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的綜合特征層面這兩個(gè)方向?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，每個(gè)方面設(shè)置不同的權(quán)數(shù)，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)要求選擇一個(gè)或兩個(gè)方向同時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，[4]為經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定提供依據(jù)。

（二）把握資金使用各個(gè)環(huán)節(jié)，形成調(diào)查“全跟蹤”

在審計(jì)實(shí)踐中，利用多種審計(jì)手段全方位獲取調(diào)查對(duì)象各種信息并進(jìn)行分析。高度關(guān)注財(cái)政、金融等政策實(shí)施情況和運(yùn)行效果，密切關(guān)注縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、新型城鎮(zhèn)化建設(shè)、重點(diǎn)領(lǐng)域改革等方面的進(jìn)展情況和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)民生資金發(fā)揮最大效益。

（三）明確協(xié)作配合、統(tǒng)籌制定計(jì)劃，形成問(wèn)責(zé)“大合力”

各部門對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用要做相互協(xié)作、相互配合，握指成拳，形成合力。一是明確組織領(lǐng)導(dǎo)、加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)溝通。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)各明確一名主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)協(xié)作配合事宜，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)案件監(jiān)督管理室、審計(jì)機(jī)關(guān)法規(guī)科負(fù)責(zé)具體溝通聯(lián)絡(luò)工作。對(duì)相互移送的問(wèn)題線索，由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭，加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，建立工作臺(tái)賬，及時(shí)跟蹤掌握相關(guān)情況，并強(qiáng)化調(diào)查處理結(jié)果運(yùn)用。二、明確協(xié)作配合、統(tǒng)籌制定計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)在制定年度審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)征求紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)意見(jiàn)。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)需要審計(jì)查證的事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出，審計(jì)機(jī)關(guān)視情列入年度審計(jì)計(jì)劃。三是實(shí)行資源共享，成果互用。各部門完善問(wèn)題線索相互移送和協(xié)作配合制度，明確細(xì)化指導(dǎo)意見(jiàn)，聚指成拳，形成合力。

（四）立足地方政府廉政建設(shè)，形成問(wèn)責(zé)“全覆蓋”

高度關(guān)注依法行政、履行職責(zé)情況，深入落實(shí)“任前告知、任中審計(jì)、離任審計(jì)、離任交接”四位一體的審計(jì)機(jī)制，推動(dòng)監(jiān)督關(guān)口向事中、事前監(jiān)督轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全覆蓋”的局面。一是要掃除盲區(qū)，推進(jìn)審計(jì)對(duì)象全覆蓋；二是要關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任，推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容全覆蓋；三是要?jiǎng)?chuàng)新模式，推進(jìn)任職過(guò)程全覆蓋；四是要多措并舉，推進(jìn)渠道手段全覆蓋。綜合以上四種手段，把握審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，做到一審多用，一審多果，節(jié)約審計(jì)成本，避免只求數(shù)量、不顧質(zhì)量的做法。[5]

（作者單位為日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：李莘（1989—），女，山東日照人，助教，會(huì)計(jì)教研室主任，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)（會(huì)計(jì)制度研究、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等）。宋艷梅（1974—），女，山東日照人，講師，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)（會(huì)計(jì)制度研究、企業(yè)內(nèi)部控制等）。]

參考文獻(xiàn)

[1] 李曉春，高維紅，李艷萍.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，21（27）：38-40.

[2] 李華.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策思考[J].中國(guó)市場(chǎng)，2012（48）：94-95.

[3] 王志強(qiáng).任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究與探索[J].商，2014（7）：122.

[4] 王學(xué)龍，郭江波，汪旭.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建探討——基于平衡計(jì)分卡的視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（7）：39-40.

[5] 康建春.提高審計(jì)效率保證審計(jì)質(zhì)量的探討[J].中國(guó)商界，2010（10X）：86.