“營改增”后施工企業(yè)對財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究

賀玉芹

摘要：“營改增”是我國稅務(wù)制度改革的重要舉措之一，通過在上海市交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)來看，“營改增”在減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，活躍市場方面效果顯著，并于2016年3月18日在全國正式推廣實(shí)施。本文以“營改增”對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃影響為研究內(nèi)容，在分析“營改增”所帶來的稅務(wù)籌劃問題的同時(shí)，還就完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃提出了指導(dǎo)性意見。

關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

“營改增”的推廣實(shí)施，對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃影響具有兩面性，首先，由于“營改增”在一定程度上避免了重復(fù)稅收的存在，降低了施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，這對于施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的改革有著積極意義，降低了企業(yè)的運(yùn)營成本，提高了企業(yè)在市場上的競爭力。其次，“營改增”所帶來的稅務(wù)制度改革勢必要求施工企業(yè)改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，這為施工企業(yè)前期的稅務(wù)籌劃帶來了巨大壓力。因此，在充分利用“營改增”為企業(yè)帶來的機(jī)遇的同時(shí)，還需要對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響

通過對我國稅務(wù)制度的變化進(jìn)行分析，“營改增”的影響范圍主要是企業(yè)稅負(fù)、發(fā)票管理，以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理。通過分析以上三個(gè)方面，可以為施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃工作的改進(jìn)提供依據(jù)。

（一）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

由于我國在過去較長的時(shí)間里對企業(yè)征收營業(yè)稅，在對營業(yè)稅的重復(fù)性征稅問題進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，采用增值稅代替以往繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以有效避免該問題，這就是“營改增”的由來。“營改增”的目的在于避免企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目中的重復(fù)收稅環(huán)節(jié)，為企業(yè)運(yùn)營降低成本，使企業(yè)能夠?qū)⒏噘Y金用于自身發(fā)展。然而，由于我國大多數(shù)企業(yè)在管理方式、運(yùn)營體制方面依然處于落后狀態(tài)，財(cái)務(wù)管理制度無法與“營改增”之后的稅務(wù)制度體系相適應(yīng)，原本降低企業(yè)運(yùn)營成本的目的不僅沒有達(dá)到，反而會(huì)增加施工企業(yè)的稅負(fù)壓力。例如，某石油工程項(xiàng)目公司根據(jù)“營改增”的簡易計(jì)稅方式繳納3%的增值稅，然而，3%的營業(yè)稅卻使該公司承擔(dān)更多的稅金，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。并且，由于在成本控制方面的不足，導(dǎo)致該石油工程項(xiàng)目公司的運(yùn)營成本大大提高，企業(yè)的市場競爭力不斷下降，逐漸喪失市場優(yōu)勢。

（二）“營改增”對企業(yè)發(fā)票管理的影響

由于增值稅是減少了企業(yè)在營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目上的重復(fù)征稅，所以，在企業(yè)購買生產(chǎn)資料時(shí)，相關(guān)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)行抵扣，這就涉及到發(fā)票管理的問題。在石油工程施工企業(yè)的采購環(huán)節(jié)，部分供應(yīng)商為提高利潤而開設(shè)虛假發(fā)票，導(dǎo)致石油工程施工企業(yè)無法享受“營改增”帶來的稅費(fèi)優(yōu)惠。因此，為保證企業(yè)的利益，以及控制企業(yè)的運(yùn)營成本，需要從根本上加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的發(fā)票管理制度體系建設(shè)。

（三）“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

基于“營改增”之后我國稅務(wù)制度的變化，施工企業(yè)需要改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，其中主要涉及增值稅的賬務(wù)處理流程方面。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要從稅負(fù)額度出發(fā)，全面考慮新的稅務(wù)制度下，施工企業(yè)的運(yùn)營成本問題，通過行之有效的財(cái)務(wù)管理，確保企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。以石油工程施工企業(yè)來說，固定資產(chǎn)占到了企業(yè)總資產(chǎn)的約53%，而人力成本較以往也有所提高，已經(jīng)占到了企業(yè)運(yùn)營總成本的30%以上，在“營改增”之后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在賬目價(jià)值與稅額方面進(jìn)行了改進(jìn)，從而有效控制了企業(yè)成本的增加。這里需要注意的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對賬目價(jià)值與稅額的調(diào)整，意味著財(cái)務(wù)管理部門工作量的增加，這對于企業(yè)財(cái)務(wù)部門來說是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

二、“營改增”后的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃調(diào)整

隨著“營改增”的深入推廣，施工企業(yè)為降低企業(yè)運(yùn)營成本，對財(cái)務(wù)部門提出了更高要求，針對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了一系列的調(diào)整，以適應(yīng)我國稅務(wù)制度的改革需要。

（一）“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題

為促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革，以及達(dá)到活躍市場的目的，我國政府在“營改增”的試點(diǎn)取得成功后，逐步在全國范圍內(nèi)推廣這一新的稅收制度。盡管，以“營改增”為主要內(nèi)容的稅收制度改革能夠在一定程度上減輕部分企業(yè)的稅負(fù)壓力，然而，在某些方面，“營改增”也造成了一系列的問題。

1.企業(yè)稅負(fù)壓力不降反升

企業(yè)財(cái)務(wù)股們在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，“營改增”并不一定能夠降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，相反，如果沒有正確運(yùn)用“營改增”政策，施工企業(yè)的稅負(fù)壓力將較以往明顯增加。在石油工程項(xiàng)目施工企業(yè)中，關(guān)系到施工企業(yè)運(yùn)營成本的核心就是人工和材料，隨著我國人口老齡化進(jìn)程的加快，人力成本逐漸增加，這無疑降低了施工企業(yè)的市場競爭力。對于這部分人力成本，“營改增”并未將其作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，并且，對于施工企業(yè)大量采購的原材料，也因?yàn)槿鄙僮銐虻脑鲋刀惏l(fā)票而無法進(jìn)行抵扣。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在稅務(wù)籌劃過程中忽略了的人力成本與材料成本問題，將導(dǎo)致施工企業(yè)無法享受“營改增”所帶來的好處。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員能力不足

“營改增”是我國稅務(wù)體制改革的主要內(nèi)容，通過科學(xué)理解、掌握“營改增”的具體內(nèi)容，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)運(yùn)營成本的明顯降低。然而，由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃思想存在，部分財(cái)務(wù)管理人員無法適應(yīng)新的稅務(wù)制度，對此次稅務(wù)制度改革的重視程度不夠。以至于在企業(yè)需要通過“營改增”降低運(yùn)營成本時(shí)，無法拿出有效、可行的稅務(wù)籌劃方案，給企業(yè)造成重大損失。

3.施工企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理上的不足

由于缺乏現(xiàn)代管理理念，大多數(shù)施工企業(yè)依然采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念，缺乏集約型的財(cái)務(wù)管理思想，在工程承包過程中忽略了人工、材料成本所產(chǎn)生的稅負(fù)壓力，進(jìn)而導(dǎo)致工程項(xiàng)目存在資金不足等風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對這種缺乏預(yù)警的管理模式也未及時(shí)進(jìn)行提醒，對于進(jìn)項(xiàng)稅的管理缺乏針對性，以至于在申請進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，無法滿足“營改增”的相關(guān)要求。增值稅屬于價(jià)外稅的一種，對于已經(jīng)產(chǎn)生的價(jià)款，增值稅已經(jīng)被扣除，然而，這一點(diǎn)卻并未在相關(guān)項(xiàng)目承包合同中體現(xiàn)，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的稅務(wù)籌劃工作帶來了巨大困難，也將間接導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營成本的增加。

（二）施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)應(yīng)對措施

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營成本的降低，結(jié)合“營改增”的具體內(nèi)容，需要從以下三個(gè)方面加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃能力。

1.提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門對“營改增”的重視程度。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，對無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃性的調(diào)整。例如，梳理項(xiàng)目工程中不經(jīng)常使用的機(jī)械設(shè)備，采取租賃的形式，降低企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投入，這也是降低企業(yè)稅負(fù)的一種。通過學(xué)習(xí)“營改增”在降低企業(yè)成本中的優(yōu)勢，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對“營改增”的重視程度，調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)的積極性與主動(dòng)性。

2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)能力建設(shè)。對于企業(yè)來說，一個(gè)綜合能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理部門將成為企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的保障，針對“營改增”所帶來的改變，施工企業(yè)需要對財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行包括理論知識、業(yè)務(wù)能力等方面的全方位培訓(xùn)，以便在未來的工作中更好的利用“營改增”實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營成本的降低。

3.完善企業(yè)管理模式。隨著我國稅收體制的改革，傳統(tǒng)企業(yè)管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)以“營改增”為代表的現(xiàn)代稅收制度，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新管理模式，使之與現(xiàn)代稅務(wù)制度相適應(yīng)。例如，建立更加嚴(yán)格發(fā)票管理制度，確保各類進(jìn)項(xiàng)稅能夠在降低企業(yè)成本方面起到作用。在企業(yè)管理模式的完善過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃制度，明確各部門在稅務(wù)籌劃過程中的責(zé)任，確保企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。

三、總結(jié)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收制度在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用愈發(fā)明顯，為降低企業(yè)的運(yùn)營成本，以及提高企業(yè)市場競爭力，我國政府著力推進(jìn)以“營改增”為主要內(nèi)容的稅收制度改革。盡管，這一改革給施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來了一定的困難，然而，通過科學(xué)組織、有效管理、認(rèn)真學(xué)習(xí)，充分利用“營改增”的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)勢，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：勝利油田勝大集團(tuán)總公司）