林欽穗

摘要：文章分析了開展委托社會中介機構(gòu)審計對服務(wù)公安現(xiàn)役部隊建設(shè)發(fā)揮積極作用，指出委托社會中介機構(gòu)審計中存在的主要問題，提出加強和改進的建議和措施。

關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊；中介機構(gòu)；委托審計

近年來，公安現(xiàn)役部隊各級審計部門認真貫徹落實公安部審計局《關(guān)于進一步加強對公安現(xiàn)役部隊委托社會中介機構(gòu)審計監(jiān)督管理的指導(dǎo)意見》，積極探索實踐委托社會中介機構(gòu)開展基建工程、信息化項目、物資采購等項目審計工作，既是彌補審計力量不足的一種有效方式，又是實現(xiàn)資源優(yōu)勢互補的重要舉措，對提高投資資金使用效益、推動審計監(jiān)督全覆蓋和促進部隊廉政建設(shè)等方面都發(fā)揮了積極作用。

一、開展委托社會中介機構(gòu)審計的重要意義

（一）委托社會中介機構(gòu)審計是彌補現(xiàn)行審計體制缺陷的重要手段

近年來，公安現(xiàn)役部隊基層基礎(chǔ)設(shè)施項目投資力度不斷加大，為了保證投資建設(shè)資金的安全有效運行，提高資金使用效益，各級審計部門按照“投資資金運用到哪里，審計就要跟進到哪里”的要求，不斷加大對投資項目審計監(jiān)督力度。但公安現(xiàn)役部隊存在邊、遠、散、小單位多，經(jīng)費來源廣、投資項目雜，且各警種總隊審計編制太少，支隊專兼職審計員“兼”而不“專”、“專”而不“精”現(xiàn)象突出，難以完成龐雜繁重的審計任務(wù)，審計覆蓋面、審計任務(wù)與審計資源之間的矛盾越來越突出，迫切需要有一支專業(yè)隊伍“補臺唱戲”。而委托社會中介機構(gòu)審計，是創(chuàng)新審計力量增長點，是彌補審計力量不足的重要手段。善于用好這支“隊伍”，不僅能降低建設(shè)成本、節(jié)約有效資金，還能最大限度地從源頭上預(yù)防違紀違規(guī)問題的發(fā)生。

（二）委托社會中介機構(gòu)審計是提高審計效益的必然選擇

當前，公安現(xiàn)役部隊審計隊伍中缺乏既精通審計，又懂工程、信息化、計算機等方面的復(fù)合型人才，不能完全滿足部隊審計范圍不斷拓展的現(xiàn)實需求。因此，要積極適應(yīng)審計全覆蓋的要求，牢固樹立“大審計”的思想，在充分利用部隊內(nèi)部審計力量的同時，大膽探索引進社會中介機構(gòu)，發(fā)揮外部人員業(yè)務(wù)過硬，經(jīng)驗豐富的特長，做到內(nèi)外結(jié)合，提高審計效益。同時采取跟班作業(yè)、現(xiàn)場指導(dǎo)、實地觀摩等方式，大力培養(yǎng)懂業(yè)務(wù)、會管理的審計人才，緩解部隊審計力量“供需”矛盾，提升監(jiān)督水平，為部隊審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供人才支撐。

（三）委托社會中介機構(gòu)審計是提升審計獨立性的有效途徑

社會中介機構(gòu)審計具有合法性，不僅隊伍龐大、人才較多，出具的審計結(jié)果更具法律效力，而且以“第三方”身份出現(xiàn)，身份超脫，更具獨立性、公正性、客觀性，能夠大膽開展審計工作，及時反饋問題線索，有效處理和應(yīng)對部隊內(nèi)部不好監(jiān)督的問題，切實履行好審計對項目業(yè)主和施工等單位的監(jiān)督職責，為部隊投資項目把好關(guān)、服務(wù)好，最大限度地控制廉政風(fēng)險。

二、委托社會中介機構(gòu)審計存在的主要問題

（一）社會中介機構(gòu)審計程序不全面

審計機構(gòu)對基建工程、信息化項目、物資采購等投資項目的審計，其審計程序分為審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和審計后續(xù)階段，其主要目的在于規(guī)范建設(shè)程序、加強項目管理、節(jié)約建設(shè)資金，因而需要按照嚴格的工作流程和操作規(guī)范實施審計。而社會中介機構(gòu)作是以盈利為目的的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，其實施審計活動的最終目的是獲取經(jīng)濟效益，沒有嚴格的審計程序，其專業(yè)性體現(xiàn)在項目預(yù)結(jié)算審核等技術(shù)性工作，對建設(shè)項目的前期可行性研究、立項、初步設(shè)計與概算批復(fù)、招投標、建設(shè)質(zhì)量以及投資效益等方面往往關(guān)注較少?，F(xiàn)行的委托審計費用的支付一般與項目送審造價和核減額相掛鉤，對于社會中介機構(gòu)審計建設(shè)單位管理和績效方面問題難以量化并支付相應(yīng)審計費用，這就使得審計過程中動力不足，積極性不高，問題分析不夠深入或不愿意花時間和精力去揭示一些深層次問題，存在“多一事不如少一事”的心理，導(dǎo)致應(yīng)該被揭示的問題未被揭示，審計的成果不夠明顯。

（二）社會中介機構(gòu)審計質(zhì)量不高

一是審計調(diào)查不深入。在審計調(diào)查階段投入的精力太少，大多數(shù)按照圖紙計算，對建設(shè)合同的條款、各自承諾與要約閱讀不仔細、不認真，多采用建設(shè)單位和施工單位提供的書面報告或說明，缺乏對施工過程的直觀判斷和了解，難以保證所取得審計證據(jù)有效性、真實性；二是審計組織不到位。由于把贏利作為第一目的，在激烈的市場競爭中，承接更多的審計項目以獲得較大收益是社會中介機構(gòu)可持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵，同時承接多個項目是社會中介機構(gòu)的工作常態(tài)。在組織和分配工作任務(wù)時往往造成自身審計力量不足，甚至使用掛靠人員收取管理費，審計質(zhì)量無法得到有效保證；三是審計時間較長。對于社會中介機構(gòu)審計經(jīng)辦人員來說，每個項目的核減額是考量其收入的主要指標，當審計經(jīng)辦人員手上同時有幾個項目時，很難專注于審計機構(gòu)委托的項目，一旦碰到資料不齊全、各方意見不一致需要開會磋商的情況，很多審計經(jīng)辦人員往往不是積極地催收資料、加強溝通，而是采取拖延、消極等待、更換業(yè)務(wù)人員等現(xiàn)象，這些都直接影響審計工作進度。此外，部分社會中介機構(gòu)沒有采用審計統(tǒng)一規(guī)范的文書格式，不重視審計資料的歸結(jié)，審計取證材料不全、工作底稿不完整、原始記錄缺失等。

（三）委托社會中介機構(gòu)審計風(fēng)險不斷加大

由于社會中介機構(gòu)長期從事投資項目預(yù)結(jié)算審核，其豐富的專業(yè)知識是得到社會普遍認可的，但是投資項目審計除了對工程結(jié)算進行審核外，還必須對工程項目可行性研究、立項、初步設(shè)計與概算批復(fù)、招投標、施工、監(jiān)理等過程開展審計，這就要求社會中介機構(gòu)人員不僅要有豐富的工程方面知識，還需要熟悉財務(wù)、管理、法律、計算機等方面知識，由于受到知識結(jié)構(gòu)和能力水平的制約，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題只就事論事，不作深層次的分析審查和必要的延伸審計，極易產(chǎn)生審計風(fēng)險。同時，對社會中介機構(gòu)相應(yīng)的管理制度、監(jiān)督制約機制還未完善，審計機關(guān)對中介機構(gòu)監(jiān)督管理尚留有“真空地帶”，社會中介機構(gòu)審計經(jīng)辦人員往往更多關(guān)注的是自身經(jīng)濟利益，且人員流動性較大，具有更多的自由性，而建設(shè)投資項目接受審計時，施工單位為了追求收益最大化，會千方百計拉攏項目的直接審計人員，如果審計人員自身素質(zhì)不高，經(jīng)不住誘惑，往往容易受到利益驅(qū)使，在審計過程中與施工單位串通，隱瞞掩蓋問題，置國家審計法律和審計準則于不顧，進行“錢權(quán)交易”，從而產(chǎn)生廉政風(fēng)險。

三、加強委托社會中介機構(gòu)審計的建議和措施

（一）嚴把社會中介機構(gòu)“準入關(guān)”

為了促使審計監(jiān)督管理及時、全程、有效，根據(jù)《關(guān)于進一步加強對公安現(xiàn)役部隊委托社會中介機構(gòu)審計監(jiān)督管理的指導(dǎo)意見》，結(jié)合實際情況及投資項目規(guī)模，打破常規(guī)，充分整合審計資源，通過公開招標方式，擇優(yōu)選取社會中介機構(gòu)開展委托審計。要按照公開、公平、公正和誠實信用的原則，統(tǒng)一設(shè)定資格標準和商務(wù)條件，面對社會公開招聘具有甲級以上資質(zhì)、技術(shù)力量強、實踐經(jīng)驗豐富、社會信譽好的社會中介機構(gòu)，選擇國家認可的注冊類執(zhí)業(yè)資格、專業(yè)中（高）級技術(shù)職稱、行業(yè)項目相適應(yīng)的工作年限、服務(wù)質(zhì)量標準等方面的執(zhí)業(yè)專家人才，努力構(gòu)建一支技術(shù)專業(yè)力量較強的社會中介機構(gòu)資源庫。

（二）嚴把社會中介機構(gòu)“監(jiān)督關(guān)”

一是簽訂委托合同。要按規(guī)定與委托社會中介機構(gòu)簽訂委托合同，合同應(yīng)當對委托內(nèi)容、工作標準、完成時限、保密事項、收費標準、違約責任等要素做出清晰表述，維護部隊權(quán)益。要求指定專門人員負責項目審計，以及選派專業(yè)技術(shù)能力強的人員參與全過程審計，不得隨意更換；二是參與過程跟蹤監(jiān)督。嚴格對社會中介社會開展的審計工作進行全程監(jiān)督，隨時掌握審計項目實施的最新動態(tài)，對審計工作中的新情況、新問題進行認真研究、積極溝通商討，集思廣益，提出解決問題的意見和建議。不定期抽查審計項目檔案，對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行糾正、定期復(fù)核和指導(dǎo)，著力提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險；三是實行質(zhì)量考評。要建立年度考核制度和淘汰機制，對社會中介機構(gòu)履行合同義務(wù)、人員專業(yè)素質(zhì)、審計程序執(zhí)行、工作底稿規(guī)范、審計證據(jù)把握、審計結(jié)論效果、工作時限完成、工作生活表現(xiàn)、執(zhí)行廉政紀律等方面設(shè)定考核標準，明確獎懲措施。并嚴格實施監(jiān)管，對弄虛作假、徇私舞弊或濫用職權(quán)以及發(fā)生重大經(jīng)濟損失和重大違約等情況的，除追究相關(guān)責任和經(jīng)濟賠償外，一律取消繼續(xù)參與投資項目審計資格。

（三）嚴把社會中介機構(gòu)“質(zhì)量關(guān)”

一是規(guī)范審計實施程序。要按照審計質(zhì)量控制辦法和委托社會中介機構(gòu)審計有關(guān)規(guī)定，制訂《委托社會中介機構(gòu)參與審計項目工作流程》，對審計實施方案、審計組織程序、審計報告提交等方面嚴格約定，并制定標準規(guī)范的審計工作“流程圖”，使權(quán)利和責任盡量清晰化，各個環(huán)節(jié)之間達到無縫連接和環(huán)環(huán)相扣，充分實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的流程化操作，切實提高審核工作效率；二是狠抓社會中介機構(gòu)教育培訓(xùn)。要強化思想教育，促使審計人員增強法紀觀念和廉政意識，增強遵守職業(yè)道德和廉潔從審的自覺性，使之樹立正確的權(quán)力觀和金錢觀，強化審計履責意識，嚴格執(zhí)行審計紀律，杜絕廉政風(fēng)險。同時為了切實提升社會中介機構(gòu)審計人員解決具體問題的水平，加深其對投資項目審計政策的理解掌握，要通過定期召開專題培訓(xùn)會，采取集中授課與常態(tài)交流相結(jié)合的形式，加強社會中介機構(gòu)審計人員對審計法規(guī)方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，幫助其熟悉掌握審計實施過程中必須遵循的審計程序以及審計質(zhì)量控制的具體要求，加深對審計法律、法規(guī)的理解，不斷提升審計工作質(zhì)量。

參考文獻：

陳昌滿.中介機構(gòu)參與政府投資項目審計對策[J].農(nóng)村財務(wù)會計，2016（02）.

（作者單位：福建省公安邊防總隊）