集體資產(chǎn)股份制改革相關(guān)賬務(wù)處理

□ 王義坤 曹金龍

集體資產(chǎn)股份制改革相關(guān)賬務(wù)處理

□ 王義坤 曹金龍

近幾年，隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)不斷推進(jìn)，農(nóng)村區(qū)域結(jié)構(gòu)、集體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、成員結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大變化，集體土地、資產(chǎn)管理以及收益分配等問題越來越突出，探索集體經(jīng)濟(jì)有效實(shí)現(xiàn)形式，保護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益，實(shí)行農(nóng)村集體資產(chǎn)股份合作制勢(shì)在必行。

所謂農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)股份合作制，是指以村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織為單位，以土地集體所有為紐帶，把村級(jí)集體資產(chǎn)全部或部分折成股份，量化到每個(gè)成員，建立集體股份合作社（公司），并參照股份制治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理、分配的一種制度。

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織股份合作制改革的主要內(nèi)容

1. 清產(chǎn)核資。對(duì)村集體所有資產(chǎn)進(jìn)行全面清理核實(shí)，摸清家底，核實(shí)占用情況和實(shí)際存量，依法界定權(quán)屬，做到賬賬相符，賬實(shí)相符，正確區(qū)分經(jīng)營性資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)，分別登記造冊(cè)。

2. 資產(chǎn)量化。在全面清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)營性資產(chǎn)，折股量化到本集體經(jīng)濟(jì)組織成員，作為成員參加集體收益分配的依據(jù)；對(duì)非經(jīng)營性資產(chǎn)，登記造冊(cè)，建立有效管護(hù)機(jī)制；對(duì)資源性資產(chǎn)，加快做好確權(quán)登記頒證及信息化管理工作。

3. 股權(quán)設(shè)置。經(jīng)村民大會(huì)或村民代表大會(huì)討論通過，合理確定折股量化的范圍和股權(quán)設(shè)置的類型，原則上只設(shè)個(gè)人股權(quán)，不設(shè)集體股權(quán)。

4. 股權(quán)管理。集體資產(chǎn)量化為股權(quán)后，由集體經(jīng)濟(jì)組織向股東出具股權(quán)證書，作為其持有集體資產(chǎn)、參與管理決策、享有收益分配的憑證，量化的股權(quán)可以在本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部流轉(zhuǎn)和轉(zhuǎn)讓，不得抵押、抵頂債務(wù)，不能退股變現(xiàn)。采取“量化到人、確權(quán)（頒證）到戶、戶內(nèi)共享、長久不變”的靜態(tài)管理模式，

5. 股東成員資格界定。遵循“尊重歷史、照顧現(xiàn)實(shí)、程序規(guī)范、群眾認(rèn)可”原則，“以法律法規(guī)為依據(jù)、以村規(guī)民約相參照、以民主決策來兜底”的辦法，妥善合理確認(rèn)成員資格，法律法規(guī)和現(xiàn)行政策有明確規(guī)定為集體經(jīng)濟(jì)組織成員的，從其規(guī)定；未明確規(guī)定的，將初步方案提交村集體經(jīng)濟(jì)組織成員（代表）大會(huì)民主討論決定，并張榜公示。

6. 收益分配。產(chǎn)權(quán)制度改革后成立的新集體經(jīng)濟(jì)組織，堅(jiān)持“效益決定分配、盈余共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的原則，按其章程規(guī)定的順序和比例進(jìn)行收益分配，確保成員利益。

7. 組建股份合作社。召開股份經(jīng)濟(jì)合作社股東（代表）大會(huì)，討論通過《股份經(jīng)濟(jì)合作社章程》，選舉產(chǎn)生董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，成立股份經(jīng)濟(jì)合作社，股份經(jīng)濟(jì)合作社行使村（居）集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營管理活動(dòng)的職能。

8. 監(jiān)督管理。產(chǎn)權(quán)制度改革后成立的新集體經(jīng)濟(jì)組織，實(shí)行嚴(yán)格的民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開制度，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理作用，保障村集體經(jīng)濟(jì)組織成員的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、管理權(quán)和決策權(quán)。

二、有關(guān)賬務(wù)舉例說明

（一）清產(chǎn)核資的賬務(wù)處理

1. 庫存物資清查的賬務(wù)處理

年終盤庫，盤虧報(bào)廢時(shí)借記“其他支出”，貸記“庫存物資”賬戶，需向過失人或保險(xiǎn)公司索賠時(shí)借“內(nèi)部往來”或“應(yīng)收款”賬戶，盤盈時(shí)借記“庫存物資”，貸記“其他收入”賬戶。

【例1】某村集體年終盤庫，發(fā)現(xiàn)庫存種子霉?fàn)€300千克，單價(jià)3元/千克，經(jīng)查責(zé)任屬于保管員過失造成，經(jīng)研究由保管員賠償500元，其余核銷，會(huì)計(jì)分錄為：

借：內(nèi)部往來—保管員 500

其他支出 400

貸：庫存物資—種子 900

【例2】某村年終盤盈大豆50千克，入庫價(jià)4元/千克，會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存物資—大豆 200

貸：其他收入 200

2. 長期投資清查的賬務(wù)處理

村投資的村辦企業(yè)倒閉，通過變賣財(cái)產(chǎn)收回部分投資，其余列支投資損失。

【例3】投資村辦原福利廠80000元，現(xiàn)企業(yè)已倒閉，設(shè)備拆除作廢鐵出售，經(jīng)與購買人協(xié)商，對(duì)方愿意出10000元購買，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款（現(xiàn)金） 10 000

其他支出 70 000

貸：長期投資—福利廠 80 000

3. 固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理

（1）固定資產(chǎn)盤盈：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)際數(shù)大于賬面數(shù)，有物無賬，按照同類資產(chǎn)的預(yù)估市價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

【例4】某村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，盤盈電機(jī)一臺(tái)，市場(chǎng)重置完全價(jià)值為3000元，估計(jì)已提折舊800元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—電機(jī) 3 000

貸：累計(jì)折舊 800

其他收入 2 200

（2）固定資產(chǎn)盤虧：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)際數(shù)小于賬面數(shù)，查明原因，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶，按原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過失人或保險(xiǎn)公司賠款后的差額借記“其他支出”賬戶。

【例5】某村集體經(jīng)濟(jì)組織在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)丟失電腦一臺(tái)，原價(jià)3500元，累計(jì)折舊800元，固定資產(chǎn)已投保，報(bào)案后保險(xiǎn)公司賠償1500元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款（現(xiàn)金） 1 500

累計(jì)折舊 800

其他支出 1 200

貸：固定資產(chǎn)—電腦 3 500

（3）固定資產(chǎn)折舊：指固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價(jià)值。在實(shí)際工作中，很多村集體由于沒有計(jì)提折舊，造成固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值嚴(yán)重不符，影響正常會(huì)計(jì)核算，補(bǔ)提折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”或“管理費(fèi)用”、“其他支出”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。

【例6】2005年某村集體經(jīng)濟(jì)組織建辦公室6間原值為100000元，一直未計(jì)提折舊。現(xiàn)進(jìn)行清理，預(yù)計(jì)殘值10000元，清理費(fèi)用6000元，預(yù)計(jì)使用20年，按平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)分錄為：

年折舊額=100000-（10000-6000）/20=4800（元）

借：管理費(fèi)用 4 800

貸：累計(jì)折舊 4 800

4. 債權(quán)債務(wù)清查的賬務(wù)處理

（1）清理無法收回的債權(quán)時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“應(yīng)收款”或“內(nèi)部往來”賬戶。

【例7】外村村民張三欠向陽村現(xiàn)金3000元，清收欠款時(shí)得知張三已經(jīng)死亡，債權(quán)無法收回，經(jīng)村民代表會(huì)議決定，核銷該筆債權(quán)。

借：其他支出 —壞賬損失 3 000

貸：應(yīng)收款—張三 3 000

（2）清理不需要償還的債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

【例8】村集體經(jīng)濟(jì)組織因歷史遺留問題欠本村村民李四5000元，清償時(shí)李四已死亡，無繼承人，經(jīng)村民代表會(huì)議決定，核銷該筆債務(wù)。

借：內(nèi)部往來—李四 5 000

貸：其他收入 5 000

（二）收益分配的賬務(wù)處理

1. 年度終了，村集體應(yīng)將本年度收入和支出相抵后結(jié)出本年度實(shí)現(xiàn)的收益，轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶。

【例9】村集體經(jīng)濟(jì)組織2016年12月末損益類賬戶余額：經(jīng)營收入60000元，發(fā)包及上交收入55000元，補(bǔ)助收入30000元，其他收入18000元，投資收益10000元；經(jīng)營支出37000元，管理費(fèi)用37000元，其他支出6000元。根據(jù)上述賬戶余額，會(huì)計(jì)分錄為：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入

借：經(jīng)營收入 60 000

發(fā)包及上交收入 55 000

補(bǔ)助收入 30 000

其他收入 18 000

貸：本年收益 163 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出

借：本年收益 73 000

貸：經(jīng)營支出 37 000

管理費(fèi)用 30 000

其他支出 6 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益

借：投資收益 10 000

貸：本年收益 10 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)收益分配163000 +10000-73000=100000

借：本年收益 100 000

貸：收益分配—未分配收益 100 000

2. 根據(jù)章程和有關(guān)規(guī)定，按如下順序進(jìn)行收益分配：彌補(bǔ)虧損、提取公積公益金、提取應(yīng)付福利費(fèi)、向持股農(nóng)戶分紅。借記“收益分配—各項(xiàng)分配”賬戶，貸記“公積公益金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“內(nèi)部往來”等賬戶。

【例10】接例9，本年度，村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)收益100000元，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，并經(jīng)成員大會(huì)批準(zhǔn)，按以下分配方案進(jìn)行收益分配，按30%提取公積公益金，按20%提取福利費(fèi)，剩余收益按股全部分配給村集體經(jīng)濟(jì)組織成員。

（1）借：收益分配

—各項(xiàng)分配

—提取公積公益金 30 000

—提取福利費(fèi) 20 000

—成員分紅 50 000

貸：公積公益金 30 000

應(yīng)付福利費(fèi) 20 000

內(nèi)部往來—各成員戶明細(xì) 50 000

（2）以家庭為單位，按照村集體經(jīng)濟(jì)組織成員所持股份進(jìn)行分紅，會(huì)計(jì)分錄為：

借：內(nèi)部往來

—各成員戶明細(xì) 50 000

貸：現(xiàn)金 50 000

（作者單位：山東省莒南縣農(nóng)業(yè)局）