試析“營改增”企業(yè)稅收籌劃的全新思路解析

厲秋婷

摘要：自改革開發(fā)以來，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場環(huán)境也發(fā)生了極大的變化，原來的稅制政策已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新需要，“營改增”政策的全面實(shí)施給企業(yè)帶來了一定的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也帶來不小的挑戰(zhàn)。而企業(yè)如何適應(yīng)“營改增”帶來的變化，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，開展有效的稅收籌劃工作，成為企業(yè)經(jīng)營管理中需要考慮的一個(gè)問題。本文簡要概述了營改增的相關(guān)概念，分析了營改增稅制改革為企業(yè)帶來的影響，并對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行解析，希望能夠給相關(guān)企業(yè)提供一些思考。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；全新思路；措施

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2016）036-000191-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場環(huán)境的變化，我國的稅制改革已經(jīng)由營業(yè)稅更改為增值稅，可以說增值稅的發(fā)展有利于彌補(bǔ)營業(yè)稅的不足，避免重復(fù)征稅，在一定程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，進(jìn)而用稅收的手段來調(diào)動(dòng)各方的積極性，深化企業(yè)的結(jié)構(gòu)性改革，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。而在營改增的背景下，企業(yè)需要重視財(cái)稅體制改革帶來的變化與影響，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定合理的稅收籌劃方法，完善企業(yè)的內(nèi)部控制與管理制度，進(jìn)而利用稅收優(yōu)惠的政策提高企業(yè)的競爭力，深化企業(yè)的改革，從而促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

一、營改增政策的簡要概述

（一）營改增政策的概述

營業(yè)稅改增值稅政策，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)物，也是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。營改增，顧名思義就是將營業(yè)稅改征為增值稅。營改增政策的出臺(tái)，對(duì)各個(gè)行業(yè)的企業(yè)以及商家來說，都會(huì)產(chǎn)生極大的影響。從增值稅的角度來看，所謂的增值稅屬于我國經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)的一項(xiàng)稅收種類，是按照商品（含有應(yīng)稅勞務(wù)）在其流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額來作為計(jì)稅的依據(jù)進(jìn)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅的原理上來看，增值稅主要是對(duì)商品在生產(chǎn)過程、流通過程、勞務(wù)服務(wù)過程等多個(gè)環(huán)節(jié)中新增加的價(jià)值或者是對(duì)商品的附加值而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）營改增稅制政策推行的原因

一是原有的營業(yè)稅涵蓋的范圍不夠廣泛。在經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)下，出現(xiàn)了許多的新興產(chǎn)業(yè)，而采用原有營業(yè)稅進(jìn)行征稅已經(jīng)不能滿足這些新興產(chǎn)業(yè)的需要，因此急需進(jìn)行改革；二是采用營業(yè)稅來進(jìn)行征稅，容易給企業(yè)造成較大的負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，特別是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)來說，容易增加企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)；三是原有的營業(yè)稅與增值稅兩大稅并行容易給稅務(wù)計(jì)算帶來難度。營業(yè)稅與增值稅二者的計(jì)稅依據(jù)不同，在稅收方式的管理上也不同，再加上其服務(wù)的范疇不一樣，一旦兩稅并行，就容易造成計(jì)算混亂的現(xiàn)象。

二、營改增稅制變革為企業(yè)帶來的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成的影響

在營改增政策出臺(tái)前，許多企業(yè)的營業(yè)稅率是百分之五，而在推行營改增后，增值稅的稅率增加了一個(gè)百分點(diǎn)，計(jì)稅的依據(jù)是銷項(xiàng)稅額在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額。這樣一來，增值稅只對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中增加的部分進(jìn)行征稅，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收壓力。特別是對(duì)一些發(fā)展規(guī)模較小，綜合實(shí)力不是很強(qiáng)的企業(yè)來說，采用增值稅進(jìn)行征稅具有自身的優(yōu)勢(shì)。增值稅分為小規(guī)模納稅人與一般規(guī)模納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，適合采用簡單的計(jì)稅方法來計(jì)稅，這樣在一定程度上小規(guī)模納稅企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)能夠得到一定的緩解。

（二）對(duì)企業(yè)定價(jià)機(jī)制帶來的影響

國家推行營業(yè)稅改增值稅是為了改善營業(yè)稅的征收帶來的不便，進(jìn)一步優(yōu)化我國企業(yè)的稅制政策。由此可以看出，營業(yè)稅與增值稅二者還是存在極大差別的。首先，增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別在于是否可以抵扣上。對(duì)增值稅來說，增值稅是能夠抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的部分；其次，營業(yè)稅是屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，而增值稅是在價(jià)外稅的范疇，這一不同對(duì)企業(yè)的定價(jià)制度也會(huì)有影響。在營改增后，企業(yè)需要做好稅收籌劃工作，在企業(yè)定價(jià)機(jī)制上要綜合考慮各項(xiàng)因素，經(jīng)過詳細(xì)的分析后，才確定最終的定價(jià)。

三、營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）對(duì)稅收籌劃的概念理解不夠透徹

從當(dāng)前來說，企業(yè)開展稅收籌劃工作，容易面臨的一個(gè)問題就是對(duì)概念的理解不夠透徹，而存在一定的含糊之處。這可以從兩方面內(nèi)容上來反映：一是表現(xiàn)在主動(dòng)性上。主動(dòng)性主要指的是將稅收籌劃當(dāng)作掩護(hù)，進(jìn)行的卻是偷稅、漏稅的行為，沒有明白稅收籌劃真正的意義所在，而是在維護(hù)企業(yè)利益的同時(shí)損害到國家的利益，這是不可取的。除此之外，部分企業(yè)在熟悉我國的各項(xiàng)法律法規(guī)后，沒有正確的利用稅收優(yōu)惠政策來為企業(yè)造福，卻是鉆取法律的漏洞，通過不合法的行為來規(guī)避或者是減輕稅負(fù)。這同樣會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營與管理帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；二是被動(dòng)性。被動(dòng)性主要說的是對(duì)企業(yè)稅收籌劃的概念認(rèn)識(shí)不足，因此不能合法、合理、科學(xué)的利用相關(guān)的稅法來達(dá)到減稅的目的，而稍有不慎就會(huì)演變?yōu)橥刀惢蛘呤翘佣?。可以說，企業(yè)的稅收籌劃與偷稅、漏稅以及逃稅之間的區(qū)別主要在于是否合法上，而如果對(duì)稅收籌劃的理解不夠透徹，對(duì)相關(guān)稅法不夠熟悉，就容易給企業(yè)經(jīng)營帶來稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不能夠兼顧到整體與局部的發(fā)展

對(duì)企業(yè)的稅收籌劃來說，整體與局部的兼顧問題關(guān)系到企業(yè)能否走可持續(xù)發(fā)展道路。企業(yè)在開展稅收籌劃工作的時(shí)候，不能一味強(qiáng)調(diào)要減輕稅負(fù)，節(jié)約開支，就不顧企業(yè)的整體利益以及整體的實(shí)施效果。納稅籌劃在一定程度上能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，在開展納稅籌劃工作的時(shí)候，從方案的制定到實(shí)施，都需要付出相應(yīng)的籌劃成本。往更深層次的說，在稅收籌劃的過程中還有機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本以及管理成本。而這些成本的存在會(huì)影響最終納稅籌劃的整體效益。對(duì)企業(yè)而言，如果不能夠綜合的進(jìn)行考量，兼顧整體與局部的利益，就有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃收益小于其成本，導(dǎo)致稅收籌劃工作沒有取得預(yù)想的成果。在企業(yè)納稅籌劃方案的制定與選擇的過程中，就要兼顧到整體與局部的利益，兼顧短期利益與長久利益，進(jìn)而才能夠真正的發(fā)揮出納稅籌劃的作用，提高企業(yè)的利益。

四、營改增背景下企業(yè)開展稅收籌劃的建議

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)的發(fā)展道路，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

在我國全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)就需要依據(jù)市場環(huán)境的變化而改善自身的稅收籌劃方案。營業(yè)稅改增值稅的出臺(tái)，使得很多企業(yè)與市場、服務(wù)各企業(yè)單位之間的聯(lián)系更加緊密，使得關(guān)系鏈與增值稅抵扣鏈的流通更為順暢。這能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供更多的機(jī)會(huì)，企業(yè)的納稅籌劃工作可以從這一角度出發(fā)，著眼于內(nèi)部的資源配置、渠道拓展以及提升企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而幫助企業(yè)深化改革，推動(dòng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，同時(shí)也能夠提高企業(yè)的市場競爭力，為企業(yè)的發(fā)展提供更多的機(jī)會(huì)。

（二）合理利用稅收中的優(yōu)惠政策

國家在推行營業(yè)稅改增值稅后，針對(duì)不同的行業(yè)提出了一系列的優(yōu)惠政策，如對(duì)于一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、出口行業(yè)等等有相關(guān)的減免稅規(guī)定，或者是對(duì)部分項(xiàng)目設(shè)立財(cái)政性扶持基金等。而這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)來說就是一項(xiàng)利用稅收籌劃進(jìn)行合理減稅的機(jī)會(huì)。企業(yè)應(yīng)該要積極響應(yīng)國家政策，提高對(duì)國家政策的了解，合理的利用與自己相關(guān)的優(yōu)惠政策，依照自身企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)來適當(dāng)?shù)母母?，努力達(dá)到能夠享有稅收優(yōu)惠政策的條件，進(jìn)而保證企業(yè)的自身利益。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

在營業(yè)稅改增值稅后，對(duì)企業(yè)來說，納稅的方式與會(huì)計(jì)核算方法會(huì)出現(xiàn)一定的變化，采用增值稅為企業(yè)的繳納稅種，會(huì)加大企業(yè)上繳過程的難度與復(fù)雜性，這就需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，來提高他們的應(yīng)變能力、適應(yīng)能力以及計(jì)算能力，從而做好企業(yè)的納稅籌劃工作，合理提高企業(yè)的利益。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)工作，一方面拓展人員在會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)以及稅收知識(shí)等方面的知識(shí)結(jié)構(gòu)；另一方面，還要提高財(cái)務(wù)人員的計(jì)算能力與策劃能力，提高他們對(duì)稅法的熟悉程度以及對(duì)企業(yè)各項(xiàng)增值稅業(yè)務(wù)的核算能力，如此才能夠確保企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都能夠得到抵減，進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅額。

（四）增加能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅與營業(yè)稅相比，具有一個(gè)很大的優(yōu)勢(shì)在于進(jìn)項(xiàng)稅額能夠得到抵扣。企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)越多，企業(yè)需要繳納的增值稅就會(huì)減少。為此，對(duì)企業(yè)來說，在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，就需要考慮選擇與能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，通過這種方式來增加企業(yè)能夠抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，由此來進(jìn)行合理的減負(fù)。除此之外，在營改增后，企業(yè)還需要特別重視票據(jù)的管理。對(duì)于發(fā)票的使用、回收與認(rèn)證都需要有明確的記錄，嚴(yán)格按照規(guī)范的流程進(jìn)行管理，來避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。企業(yè)在稅收籌劃中，做好發(fā)票的管理工作，重視基礎(chǔ)工作的開展，就能夠?yàn)樽陨淼陌l(fā)展贏得優(yōu)勢(shì)。

五、結(jié)語

據(jù)上述的分析可知，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與營改增政策的推行，企業(yè)需要提高自身對(duì)市場環(huán)境的適應(yīng)能力，認(rèn)真分析自身的發(fā)展?fàn)顩r與社會(huì)環(huán)境，改善原有的稅收籌戈q工作。并在合法的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，兼顧企業(yè)的當(dāng)前利益與長久利益，來適當(dāng)減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。