淺析農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)進項稅抵扣問題

李曉武

摘要：由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性質(zhì)，對于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的征稅另有規(guī)定。因此，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的進項稅抵扣問題也不同于一般企業(yè)。為了保證農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)征稅工作能夠順利進行，要準(zhǔn)確界定其征稅規(guī)模，并且合理明確可以抵扣的進項稅額，從而為應(yīng)納增值稅額的準(zhǔn)確性提供保障，促使農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)準(zhǔn)確的繳納稅費。本文通過新會計政策中對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)進項稅抵扣的規(guī)定進行研究，分析我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)在納稅過程中存在的缺陷，并為此提供可行性措施加以改善，保證我國稅收的順利征收。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品；生產(chǎn)加工企業(yè)；進項稅額；抵扣

中圖分類號：F810 42

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2016）036-000154-02

我國新會計準(zhǔn)則針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的征稅，制定了新的征收方式。在進項稅額扣除率、扣除方法等多項征稅規(guī)定方面進行了調(diào)整。我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)要針對新會計準(zhǔn)則的要求，對于企業(yè)的征稅進行及時更改，促使其適應(yīng)我國會計準(zhǔn)則的要求，不斷滿足我國會計準(zhǔn)則對于企業(yè)納稅的要求。

一、新型會計政策對于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)進項稅抵扣的規(guī)定

（一）納稅主體的最新確定

新會計準(zhǔn)則中對于進項稅主體的新規(guī)定為：以購進或者生產(chǎn)加工用來生產(chǎn)出來的乳制品、酒及酒精制品、植物油等增值稅的納稅產(chǎn)品歸類為可以進行進項稅抵扣的范圍。這次變革的重點在于購進農(nóng)產(chǎn)品的相關(guān)公司，關(guān)注農(nóng)副產(chǎn)品的加工行業(yè)，不對流通或者轉(zhuǎn)讓農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)副產(chǎn)品的企業(yè)進行管理。但是，如果購進的農(nóng)產(chǎn)品是用來進行商品交易的，便被算入新型會計政策所規(guī)定的進項稅額抵扣企業(yè)。

（二）企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的影響

新型會計準(zhǔn)則的變更，對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的應(yīng)納稅額以及納稅形式產(chǎn)生一定的改變，改變了傳統(tǒng)的單一稅率征稅方法。如果企業(yè)進行生產(chǎn)活動適用于17%的征稅率，那么銷項稅額會增加；如果銷售不同稅率的產(chǎn)品，便會對這些產(chǎn)品的適用稅率進行分類，選擇不同的征收率。若是不能劃分清楚，便會從高適用稅率，這會對于產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的納稅增加很大的壓力。

（三）投入產(chǎn)出法帶來的影響

投入產(chǎn)出法按照銷售產(chǎn)品的數(shù)量確定能扣除的進項稅額。投入產(chǎn)出法的計算比較簡單，容易實行；另外，銷售完畢的農(nóng)產(chǎn)品可以通過相同的稅率進行管理，由稅務(wù)部門統(tǒng)一制定。這樣就能提高企業(yè)對于其應(yīng)納稅額的對比，與相同的企業(yè)進行橫向比對；同時，利用銷售的產(chǎn)品進行扣除參照物，能在根據(jù)企業(yè)不同銷售狀況進行抵扣稅額的確定，能夠保證企業(yè)準(zhǔn)確進行稅額抵扣，不會因為超過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量產(chǎn)品稅額無法抵扣的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（四）成本法帶來的影響

成本法主要利用產(chǎn)品成本進行抵扣稅額的確定，以成本與相關(guān)稅率相乘，計算出進項稅額。這種方法由于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)選擇的成本核算方式不同，會使得該政策無法順利實施；同時，這種計算方法需要巨大的計算量，以及精確的計算數(shù)值，對于企業(yè)成本核算要求很高。因為，企業(yè)成本的確定是影響企業(yè)可抵扣金額的重要指標(biāo)，這樣一來，也為稅收征管部門檢查工作帶來了很大的影響，很容易產(chǎn)生稅收征管的分歧；另外，成本計算方法要按照企業(yè)運行的實際狀況進行核算，使得進項稅額計算更加符合實際。

二、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)存在的問題

（一）對從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)缺乏事先監(jiān)督

對從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)缺乏事先監(jiān)督一是體現(xiàn)在對于發(fā)票領(lǐng)購與管理方法缺乏必要的事前監(jiān)管。在農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)申領(lǐng)收購發(fā)票時，稅務(wù)機關(guān)只能根據(jù)該企業(yè)是否從事農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的業(yè)務(wù)進行確定，進行相關(guān)發(fā)票的發(fā)售，不能充分了解農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的發(fā)票簽發(fā)狀況；另外，稅收征管部門只能根據(jù)國家制定的統(tǒng)一的制度規(guī)定對其進行稅收的征管，確定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)為一般納稅人，無法對特殊的企業(yè)進行專門的稅收征管。就會造成管理部門對一些從事混合經(jīng)營或存在兼營行為的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)缺少事前的了解與管理，農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)便會利用這種監(jiān)督缺陷，使能夠抵扣的進項稅數(shù)額不能充分得到相關(guān)部門的監(jiān)管。

（二）企業(yè)自行開具發(fā)票以及普通發(fā)票抵扣

增值稅一般納稅人在進行農(nóng)產(chǎn)品收購的環(huán)節(jié)中，可以根據(jù)不同的農(nóng)產(chǎn)品類型進行不同發(fā)票開具。收購農(nóng)民個人的農(nóng)產(chǎn)品要開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；對于收購小規(guī)模納稅人生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品要開具不能抵扣的普通發(fā)票；對于一般納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品要開具增值稅專用發(fā)票。但是，我國農(nóng)產(chǎn)品加工銷售的過程中，無法按照不同的企業(yè)類型進行發(fā)票開具。由于農(nóng)戶加工生產(chǎn)銷售過程比較分散、農(nóng)產(chǎn)品中“做市商”制度的出現(xiàn)，造成對于農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具的不確定性，以及中間商會對發(fā)票動手腳，這些都會影響到稅收的征收。

另外，一般農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品都是從農(nóng)戶手中收取，就導(dǎo)致農(nóng)戶自開自取銷售發(fā)票，同時又自行確定應(yīng)該抵扣的金額，這就會造成虛報金額現(xiàn)象，增加進項稅抵扣金額的不真實性。同時，小規(guī)模納稅人或者一般納稅人在進行銷售發(fā)票開具時，會為了減少納稅金額，而對發(fā)票上的相關(guān)金額進行調(diào)整，這樣就會造成增值稅應(yīng)納稅額金額不準(zhǔn)確，為稅收征管部門的稅收征管造成阻礙。

（三）小規(guī)模納稅人納稅制度的不完善

從事貨物生產(chǎn)以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)繳的增值稅款在50萬（含）元之下的企業(yè)為小規(guī)模納稅人。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定“購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。”表明增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物時，由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性，可以按照13%的征收率抵扣；但是，當(dāng)小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時，無論是否開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)都不可以按照一定的稅率進行增值稅進項稅的抵扣。由于小規(guī)模納稅人的特性，我國對于小規(guī)模納稅人的界定以及納稅轉(zhuǎn)換等制度的制定上，尚有不完善的部分，這就會造成對于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)小規(guī)模納稅人的管理不完善，對稅收征管部門的工作造成一定的影響。

三、加強對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進項稅抵扣的措施

（一）加強對企業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理

為了解決農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的進項稅額抵扣問題，必須強化企業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理。企業(yè)一般納稅人是農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)能否開具農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的前提，要嚴(yán)格加強對于增值稅一般納稅人的規(guī)定。除了現(xiàn)行制度條例之外，還要結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況與注冊情況，進行嚴(yán)格管理。對于不符合條件的企業(yè)，要對其使用增值稅發(fā)票進行嚴(yán)格規(guī)定。另外，要定期對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的銷售狀況進行監(jiān)督與核實，檢查其發(fā)票的使用狀況以及進項稅的抵扣狀況。如果企業(yè)在開具發(fā)票時存在虛報金額、代開發(fā)票或者發(fā)票簽發(fā)不規(guī)范的現(xiàn)象，稅收征管部門要對其進行一定的懲罰措施，反之農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過開具發(fā)票產(chǎn)生偷稅漏稅的行為，保證稅收征管的及時以及準(zhǔn)確。

（二）加強發(fā)票的簽發(fā)與管理

要想加強發(fā)票的簽發(fā)與管理，首先要加強對于增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)以及使用、注銷過程的管理。按照農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，對其發(fā)票認(rèn)領(lǐng)以及使用進行嚴(yán)格控制，限制其申領(lǐng)的數(shù)量，防止隨意發(fā)售發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)；另外，要根據(jù)發(fā)票管理的具體規(guī)章制度，并結(jié)合新的會計準(zhǔn)則，對于企業(yè)申領(lǐng)的發(fā)票進行嚴(yán)格的監(jiān)管，要求農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)把發(fā)票使用狀況進行書面記錄，并由專業(yè)人員進行管理，同時實行相關(guān)崗位分離制度。

（三）加強企業(yè)納稅評估力度

根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況以及運行成果，通過對其產(chǎn)量以及加工量的比對，確定其合理的生產(chǎn)與加工數(shù)量，判斷其實際經(jīng)營狀況是否嚴(yán)重偏離指標(biāo)。另外，要通過對農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)進行對比，確定其經(jīng)營收入是否合理，防止經(jīng)營成果虛假上報，以此為納稅力度進行合理的評價；翻同時，要對農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)本期發(fā)票使用數(shù)量以及金額與相關(guān)的具體金額進行對比，嚴(yán)格監(jiān)督其虛假交易活動，合理確定稅收征管力度。

（四）加強企業(yè)的核算管理

要加強農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)對于發(fā)票的管理，嚴(yán)格管理發(fā)票的使用，并聘請相關(guān)人員對發(fā)票使用進行監(jiān)督；另外，可以根據(jù)企業(yè)前期銷售情況以及營業(yè)利潤進行發(fā)票開具的限制，以進銷項稅額的合理比例確定進項稅額抵扣數(shù)額；同時，嚴(yán)格控制企業(yè)在加工、生產(chǎn)以及銷售環(huán)節(jié)中各個環(huán)節(jié)的核算管理，做到相關(guān)金額核算準(zhǔn)確。

四、結(jié)語

總之，新會計政策為農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)進項稅額的申報與抵扣提供了更加適合的方式，解決了傳統(tǒng)征收辦法中征稅不合理的地方。農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)要嚴(yán)格對其發(fā)票的使用、納稅金額確定等方面進行管理，申報真實無誤的納稅數(shù)量金額，以便確定正確的進項稅抵扣金額，同時也是方便征稅部門的管理與征收。