淺析財務(wù)報表分析的局限性及其應(yīng)對措施

摘要：財務(wù)報表分析能夠提高會計信息的利用程度，但現(xiàn)有的財務(wù)報表分析還存在一些局限性，本文從財務(wù)報表本身、分析內(nèi)容、分析方法、分析人員四個方面對這些局限性予以探討，并從提高財會人員的素質(zhì)、強化報表附注的披露、綜合采用多種分析方法三個方面提出相應(yīng)的對策以不斷完善財務(wù)報表分析。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；局限性；應(yīng)對措施

財務(wù)報表是財務(wù)會計工作的最終成果，但卻不能直接被財務(wù)報表使用者利用，這就需要對財務(wù)報表進行分析，對相關(guān)的會計信息進行加工和處理，從而提高會計信息的利用程度，全面反映企業(yè)的財務(wù)能力和發(fā)展趨勢。但現(xiàn)有的財務(wù)報表分析尚存在一些局限性，本文將作如下淺析。

一、財務(wù)報表分析的局限性

（一）財務(wù)報表本身的局限性

財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及報表附注，反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量狀況。雖然財務(wù)報表的編制“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”，滿足會計信息質(zhì)量要求，但同時企業(yè)可自行選擇會計政策及會計估計，以達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的，使其資產(chǎn)更加飽滿，利潤更漂亮等等，即企業(yè)提供了虛假的財務(wù)報表，這樣一來的財務(wù)報表分析結(jié)果也非真實的，毫無參考價值。其次，財務(wù)報表反映的是用貨幣計量的信息，而一些不能用貨幣計量反映的信息，如企業(yè)的研發(fā)水平、生產(chǎn)效率、可持續(xù)發(fā)展能力、社會責(zé)任等，對企業(yè)發(fā)展同樣重要，但無法在財務(wù)報表中體現(xiàn)，因此，僅通過財務(wù)報表，無法全面反映企業(yè)的信息。財務(wù)報表是在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上編制的，無法有效預(yù)測未來。

（二）財務(wù)報表分析內(nèi)容的局限性

財務(wù)報表分析的內(nèi)容包括財務(wù)能力分析、財務(wù)趨勢分析及財務(wù)綜合分析，財務(wù)能力分析主要分析企業(yè)的償債能力、發(fā)展能力、營運能力和盈利能力；財務(wù)趨勢分析通過對過去若干時期的財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比分析，判斷企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，為未來的決策提供依據(jù)；財務(wù)綜合分析通過對各項財務(wù)指標(biāo)進行系統(tǒng)綜合的分析，揭示個財務(wù)狀況之間的關(guān)系，從而全面分析企業(yè)的財務(wù)狀況，主要有杜邦分析法。雖然有財務(wù)綜合分析，但亦不能全面分析企業(yè)的財務(wù)狀況，很多非財務(wù)信息同樣對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。比如，企業(yè)的研發(fā)水平、員工的忠誠度等影響企業(yè)的發(fā)展能力，客戶關(guān)系、供應(yīng)商關(guān)系、顧客滿意度等影響盈利能力。由于非財務(wù)信息不能全面分析，導(dǎo)致財務(wù)綜合分析的不全面、不綜合。

（三）財務(wù)報表分析方法的局限性

財務(wù)報表分析方法主要有比較分析法和比率分析法，比較分析法是將同一企業(yè)不同時期的同一財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比，或?qū)⒉煌髽I(yè)同一時期的同一財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比，找出其中差異的方法，前者稱為縱向?qū)Ρ?，后者稱為橫向?qū)Ρ?。就縱向?qū)Ρ榷?，由于不同時期企業(yè)的發(fā)展階段、戰(zhàn)略方針、經(jīng)營結(jié)構(gòu)等會有所不同，因此不同時期的同一財務(wù)指標(biāo)反映的內(nèi)容會有所不同，這就降低了可比性；就橫向比較而言，兩個完全同質(zhì)的企業(yè)是不存在的，或多或少都會存在業(yè)務(wù)范圍、會計政策、會計估計等的差異，這些差異同樣減少了可比性。比率分析法是利用同一時期的財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比構(gòu)成財務(wù)比率，來揭示企業(yè)財務(wù)狀況。用于評價企業(yè)各項財務(wù)能力的指標(biāo)一般都是比率指標(biāo)，以下簡單說明財務(wù)能力指標(biāo)的缺陷：

償債能力指標(biāo)：這些指標(biāo)反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日的償債能力，而債權(quán)人需要了解的是一定期間的償債能力，這就違背了初衷。

營運能力與盈利能力指標(biāo)：營運能力反映的是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況，分子與分母的所屬期間不同，難以有效判斷資金周轉(zhuǎn)情況。盈利能力指標(biāo)中的市盈率、市凈率、每股凈資產(chǎn)等只適用于上市公司，非上市公司難以衡量。

發(fā)展能力指標(biāo)：現(xiàn)有的發(fā)展能力指標(biāo)不夠全面。

（四）財務(wù)報表分析人員的局限性

財務(wù)報表分析是一項綜合性較強的工作，本身具有一定的主觀性，需要分析人員具備扎實的財會專業(yè)知識、經(jīng)濟管理知識及豐富的行業(yè)經(jīng)驗，但多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表分析人員不完全具備這些素質(zhì)，因此其分析結(jié)論往往存在一定的欠缺，如分析不全面、不深刻等。其次，現(xiàn)階段企業(yè)財會人員不具備完全的獨立性，財務(wù)報表的分析目的受到一定的影響，其結(jié)論參考性不強。

二、應(yīng)對財務(wù)報表分析局限性的措施

（一）提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和綜合能力

提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和綜合能力，以及提高財會人員的獨立性，有助于提高編制財務(wù)報表的質(zhì)量，提高會計信息的真實可靠性、可理解性、可比性等，從而提高財務(wù)報表分析的水平，使得財務(wù)報表分析結(jié)論更有說服力。因此，企業(yè)需重視財會人員的繼續(xù)教育，督促財會人員按時完成國家規(guī)定的繼續(xù)教育課程，并加強財會人員的綜合能力培訓(xùn)。

（二）強化財務(wù)報表附注的披露

財務(wù)報表附注是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，是對財務(wù)報表中列示項目的文字說明，以及未在報表中列示項目的說明等，因此，財務(wù)報表附注能夠加強財務(wù)報表使用者對報表的理解，有助于報表使用者全面了解企業(yè)，從而做出正確的投資、經(jīng)營判斷。但通過在財經(jīng)網(wǎng)站的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)只是披露應(yīng)收賬款、存貨、收入構(gòu)成等重要項目的詳細(xì)說明，并未完全披露附注信息，而非財務(wù)信息更是鮮有披露，因此，應(yīng)不斷完善財務(wù)報表的信息披露制度，豐富附注披露的內(nèi)容，尤其是增加非財務(wù)信息的披露，相關(guān)部門也需加強監(jiān)督。

（三）綜合采用多種分析方法

單獨每種報表分析方法都有一定的局限性，因此應(yīng)綜合運用多種分析方法，將定量分析與定性分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合，個別分析與綜合分析相結(jié)合，傳統(tǒng)分析與現(xiàn)代信息技術(shù)分析相結(jié)合，不斷完善財務(wù)報表分析方法體系，從而提高報表分析的質(zhì)量及效率。

參考文獻：

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[2]荊新，王化成，劉俊彥.財務(wù)管理學(xué)[M]. 中國人民大學(xué)出版社，2015.

作者簡介：

胡雅萍（1988- ），女，山東諸城人，漢族，助教，碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計、公司財務(wù)管理。