供應(yīng)鏈成本核算與管理的相關(guān)理論

朱晨+孫家靖+劉盼+孫嬌

（云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

【摘要】隨著信息技術(shù)不斷革新，企業(yè)間的聯(lián)系也愈加緊密，在此情形下供應(yīng)鏈管理便成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，同時(shí)供應(yīng)鏈成本管理成為供應(yīng)鏈管理的重要組成內(nèi)容。當(dāng)整個(gè)供應(yīng)鏈的成本降低以后，企業(yè)必然會(huì)從“做大的蛋糕”中獲得利潤。供應(yīng)鏈管理的最終目的是用系統(tǒng)的管理思想最大限度地降低企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入市場的成本，獲得最大利潤：同時(shí)使用戶的價(jià)值最大化和用戶成本最小化。相信今后對(duì)供應(yīng)鏈成本核算與管理的研究將不斷深入，而且在實(shí)踐中也會(huì)不斷地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】供應(yīng)鏈 供應(yīng)鏈成本核算 成本管理

一、供應(yīng)鏈成本的界定

Stefan Seuring（1999）在直接成本和間接成本的傳統(tǒng)劃分及作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上提出了供應(yīng)鏈成本核算中的“三個(gè)成本層次的劃分"：直接成本、作業(yè)成本和交易成本。

直接成本：由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的，包括原材料成本、人工成本和機(jī)器成本等。這些成本主要是由原材料和勞動(dòng)力的價(jià)格所決定。

作業(yè)成本：由那些與產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的管理活動(dòng)所引起的成本。

交易成本：包括處理供應(yīng)商和客戶信息及溝通所產(chǎn)生的所有成本。因此，這些成本源自公司同鏈內(nèi)其他公司的相互交流。

二、國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)鏈成本核算與管理研究綜述

1.關(guān)于供應(yīng)鏈概念的研究

馬士華（2006）突出核心企業(yè)的作用，認(rèn)為供應(yīng)鏈?zhǔn)菄@核心企業(yè)，在經(jīng)過“原材料的采購一中問產(chǎn)品的加工一最終產(chǎn)品的形成一產(chǎn)品銷售”這些過程中，對(duì)信息、產(chǎn)品、資金的流動(dòng)進(jìn)行控制，從而將供應(yīng)商、制造商、經(jīng)銷商和最終消費(fèi)者組成一個(gè)整體的功能。

2.關(guān)于供應(yīng)鏈管理概念的研究

姜磊（2012）提出供應(yīng)鏈的管理離不開企業(yè)間的緊密合作而信息的交流與共享則顯得尤為重要。

3.供應(yīng)鏈成本的相關(guān)研究

劉艷紅和歷建明（2009）將供應(yīng)鏈成本項(xiàng)目劃分為企業(yè)內(nèi)部的采購成本、研發(fā)設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、營銷成本，以及企業(yè)外部的供應(yīng)商成本和用戶（顧客）成本等。

周朝陽（2011）運(yùn)用層次分析法，建立了鏈際競爭環(huán)境下的供應(yīng)鏈成本控制模型選擇對(duì)自己最有利的決策，通過供應(yīng)鏈之間的博弈，供應(yīng)鏈的生產(chǎn)和運(yùn)作最后會(huì)達(dá)到均衡狀態(tài)。

4.供應(yīng)鏈成本核算的相關(guān)研究

趙紅梅，譚晶（2008）在供應(yīng)鏈成本現(xiàn)有的研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成、核算框架、核算模型進(jìn)行了總結(jié)和分析以及進(jìn)一步的整合和完善，為企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展和長期競爭優(yōu)勢提供可操作性理論框架。

三、供應(yīng)鏈成本核算

供應(yīng)鏈成本核算指“在生產(chǎn)和服務(wù)過程中對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過程”它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。任何成本管理，無論是傳統(tǒng)的預(yù)算管理、定額管理，還是新發(fā)展的總成本管理，均離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，因?yàn)槌杀竟芾硭枰拇蟛糠中畔碓从跁?huì)計(jì)信息系統(tǒng)，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法較為明晰的供應(yīng)鏈成本核算是供應(yīng)鏈成本管理的基礎(chǔ)。要實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈成本的合理測算，必須將其進(jìn)行再分類，參照企業(yè)內(nèi)部的成本核算體系，可將供應(yīng)鏈成本分設(shè)制造成本、運(yùn)輸成本、置存成本、包裝成本以及管理成本等，其中比較復(fù)雜，和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目有所區(qū)別的就是管理成本，它主要包括供應(yīng)鏈系統(tǒng)的設(shè)計(jì)維持成本、訂單的處理和信息溝通成本等。

四、供應(yīng)鏈成本管理

本文認(rèn)為，供應(yīng)鏈成本管理除了注重企業(yè)內(nèi)部全過程的成本管理外，還要將注意力集中在企業(yè)核心能力的培養(yǎng)，形成并維持長期成本優(yōu)勢，加強(qiáng)與上下游企業(yè)的合作，使自身價(jià)值鏈與下游客戶的價(jià)值鏈結(jié)合起來，能動(dòng)的協(xié)調(diào)和控制供應(yīng)商、客戶及自身的成本。對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)的整個(gè)生命周期形成的成本進(jìn)行管理，管理的范圍包括企業(yè)內(nèi)部及上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)值鏈，并采取措施及時(shí)糾正偏差，使實(shí)際成本限制在目標(biāo)范圍之內(nèi)。

五、供應(yīng)鏈成本管理的特點(diǎn)

（1）供應(yīng)鏈成本管理是一種跨企業(yè)的成本管理，特別注重企業(yè)間的協(xié)同合作，在合作各方都能盈利的同時(shí)提高企業(yè)自身的戰(zhàn)略地位。

（2）供應(yīng)鏈成本管理不僅要考慮企業(yè)自身的制造成本，而且還要考慮合作伙伴關(guān)系成本、產(chǎn)品的全生命周期成本、物流和服務(wù)成本等，要考慮從原材供應(yīng)商直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者止，其間一系列作業(yè)活動(dòng)的成本管理。

（3）供應(yīng)鏈成本管理是一種需求拉動(dòng)型的成本管理模式。它將顧客需求及客戶訂單作為生產(chǎn)、采購的拉動(dòng)力，以控制資金占用成本。它從整個(gè)供應(yīng)鏈的角度考慮，同時(shí)實(shí)現(xiàn)改善服務(wù)和降低成本這兩個(gè)目標(biāo)，即以最低的供應(yīng)鏈成本維持一定程度的客戶服務(wù)質(zhì)量水平。

（4）供應(yīng)鏈成本管理能從成本發(fā)生的源流著手管理，然后在供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)中不斷地消除不為客戶增值的作業(yè)，從而達(dá)到管理整個(gè)供應(yīng)鏈成本，最終，提高供應(yīng)鏈效率，最大限度地滿足客戶個(gè)性化、多樣化的需求，以不斷增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

六、供應(yīng)鏈成本管理的目標(biāo)

供應(yīng)鏈成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，包括為企業(yè)內(nèi)外相關(guān)利益者提供所需的各種成本信息以供其決策和控制。如果在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下，供應(yīng)鏈成本管理的總體目標(biāo)是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等質(zhì)量方面的前提下，追求整個(gè)供應(yīng)鏈成本水平的絕對(duì)降低。當(dāng)然，供應(yīng)鏈成本管理的目的不是降低供應(yīng)鏈上的某一項(xiàng)成本，而是整合供應(yīng)鏈，對(duì)整條供應(yīng)鏈的成本進(jìn)行管理。每個(gè)參與生產(chǎn)的企業(yè)只是整個(gè)供應(yīng)鏈體系中的一個(gè)環(huán)節(jié)。因此，需要從供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)之間的關(guān)系和整條供應(yīng)鏈的組成中找出降低成本、提高產(chǎn)品差異和增強(qiáng)競爭能力的方法，使企業(yè)、供應(yīng)商與顧客共贏。

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