經(jīng)濟(jì)案件偵查人員司法會計(jì)技能的提升路徑

陳宗攀

【摘 要】 在經(jīng)濟(jì)犯罪案件立案、定性、偵查取證、追贓等各環(huán)節(jié)，司法會計(jì)技術(shù)均起到無以替代的重要作用。但經(jīng)濟(jì)案件偵查實(shí)踐中，由于主客觀方面原因，司法會計(jì)技術(shù)并沒有得到充分利用。為加大司法會計(jì)技術(shù)在查辦經(jīng)濟(jì)案件過程中的應(yīng)用力度，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)案件偵查人員的司法會計(jì)技能，應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變觀念、加強(qiáng)培訓(xùn)、司法會計(jì)專門化建設(shè)以及加強(qiáng)理論研究等方面著手開展工作。

【關(guān)鍵詞】 司法會計(jì)； 經(jīng)濟(jì)犯罪偵查； 查賬技能； 職業(yè)培訓(xùn)

【中圖分類號】 D918.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0062-03

經(jīng)濟(jì)犯罪的貪利性特征決定了其在實(shí)施過程中必然會伴隨著資金的非正常流動。雖然一般沒有可供勘查的現(xiàn)場，但由于經(jīng)濟(jì)犯罪的實(shí)施過程與正常的經(jīng)濟(jì)活動交織在一起，必然受到財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算原則的制約，其活動軌跡和結(jié)果也不可避免地會以會計(jì)語言的方式零星地記載在財(cái)務(wù)會計(jì)資料及其他相關(guān)資料中[ 1 ]。黨的十八屆四中全會提出，推進(jìn)以審判為中心的訴訟制度改革，確保偵查、審查起訴的案件事實(shí)、證據(jù)經(jīng)得起法律的檢驗(yàn)。這就要求公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人員在刑事訴訟中，應(yīng)當(dāng)充分利用司法會計(jì)技術(shù)，緊緊圍繞資金流動這一條主線，對經(jīng)濟(jì)活動財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行調(diào)查、技術(shù)分析、甄別和認(rèn)定，從而全面搜集、固定有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)資料證據(jù)，以確保經(jīng)濟(jì)案件的刑事訴訟經(jīng)得起時(shí)間和法律的檢驗(yàn)。

一、司法會計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)案件偵查中的重要作用

（一）為偵查人員作出是否立案的決定提供必要的證據(jù)支持

經(jīng)濟(jì)犯罪行為人利用交易規(guī)則及經(jīng)濟(jì)活動各環(huán)節(jié)的管理漏洞牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，在被揭露之前，違法犯罪行為往往是以正常的經(jīng)濟(jì)活動方式進(jìn)行的，具有極強(qiáng)的隱蔽性特征。偵查人員在接到報(bào)案、舉報(bào)經(jīng)濟(jì)案件線索時(shí)，很難像面對盜竊、強(qiáng)奸、殺人等普通的刑事案件那樣，在第一時(shí)間啟動偵查程序。根據(jù)《公安機(jī)關(guān)辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件的若干規(guī)定》（公通字〔2005〕101號）規(guī)定，針對一般經(jīng)濟(jì)案件，偵查人員需要開展立案審查（初查）工作，獲取必要的證據(jù)證明是否有犯罪事實(shí)發(fā)生，是否需要追究刑事責(zé)任，并在七天之內(nèi)作出是否立案的決定。為獲取證明“有犯罪事實(shí)發(fā)生”的證據(jù)，可以采取“必要的調(diào)查手段”。針對經(jīng)濟(jì)犯罪的本質(zhì)特征及主客觀構(gòu)成要件，以資金流向及流量（數(shù)額大小）作為抓手搜集、固定證據(jù)，是經(jīng)濟(jì)案件初查環(huán)節(jié)常用手段。資金流向信息記載于涉案單位的財(cái)務(wù)會計(jì)資料中，為避免打草驚蛇，往往采用秘密調(diào)查或外圍調(diào)查的方法，抽取涉案單位部分會計(jì)資料進(jìn)行檢查。一旦偵查人員能夠作出“有犯罪事實(shí)、需要追究刑事責(zé)任”的判斷，就應(yīng)當(dāng)迅速立案，啟動偵查程序，否則就有可能貽誤戰(zhàn)機(jī)，使得后續(xù)偵查工作陷入被動。

（二）為認(rèn)定犯罪主體的犯罪事實(shí)提供證據(jù)

美國犯罪學(xué)家薩瑟蘭在1949年提出了“白領(lǐng)犯罪”的概念，一般認(rèn)為這是從犯罪主體的角度研究經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象的肇始。經(jīng)濟(jì)犯罪主體在其所在行業(yè)長期從業(yè)，熟悉行業(yè)交易規(guī)則及管理薄弱環(huán)節(jié)，具有一定的金融、貿(mào)易、證券或會計(jì)方面的專門知識。經(jīng)濟(jì)犯罪與正常的交易活動相互交織，極具隱蔽性，因此案件潛伏期很長，有的案件涉及的時(shí)間跨度為一年、幾年甚至十幾年，這就給犯罪分子掩飾其犯罪行為提供了時(shí)間條件。最常見的反偵查伎倆就是用假發(fā)票、假票據(jù)等工具，并采用虛假交易、做假賬等手段掩蓋犯罪事實(shí)，進(jìn)而逃避刑罰。偵查人員面對這類經(jīng)濟(jì)犯罪案件，必須充分利用司法會計(jì)技術(shù)，全面收集、固定犯罪證據(jù)。偵查人員需要對涉案會計(jì)資料開展司法會計(jì)檢查工作并形成會計(jì)檢查筆錄，或在必要時(shí)聘請專業(yè)人員作出鑒定結(jié)論。為了確保證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性和提升證據(jù)證明力，所有司法會計(jì)活動均必須嚴(yán)格依照偵查程序及相關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行，并符合有關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求。

（三）為科學(xué)認(rèn)定犯罪性質(zhì)提供依據(jù)

偵查實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)犯罪案件的特殊性及復(fù)雜性特征經(jīng)常造成案件定性困難的局面。尤其是當(dāng)犯罪構(gòu)成特征要求行為人具有主觀上的故意時(shí)，以突破嫌疑人的口供來證明主觀故意的偵查思維，在新《刑事訴訟法》公布實(shí)施數(shù)年的大背景下，已然到了窮途末路。比如對合同詐騙罪的認(rèn)定，是合同詐騙還是合同經(jīng)濟(jì)糾紛，最終取決于是否有證明行為人具有非法占有目的的關(guān)鍵證據(jù)。偵查人員通過司法會計(jì)檢查，搜集并固定行為人在取得合同另一方當(dāng)事人的定金、預(yù)付款、貨款后處置情況方面的證據(jù)材料，就可以對案件性質(zhì)作出一個(gè)綜合判斷。另外，經(jīng)濟(jì)犯罪的社會危害程度大多可以用“數(shù)額”來衡量，比如生產(chǎn)、銷售偽劣商品罪的認(rèn)定，犯罪構(gòu)成要件之一是要求銷售偽劣商品金額較大。實(shí)踐中，犯罪嫌疑人往往銷售不入賬，或者一有風(fēng)吹草動就立即將賬冊、憑證銷毀。取不到證明數(shù)額較大的證據(jù)，案件就無法定性。針對以上情況，偵查人員應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用司法會計(jì)技術(shù)，將能夠證明銷售數(shù)額的憑證、票據(jù)等會計(jì)資料作為核心證據(jù)，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，精確估量犯罪數(shù)額，為案件的定性及后續(xù)訴訟活動的開展提供關(guān)鍵證據(jù)。

（四）為追繳贓款指明方向

經(jīng)濟(jì)案件的成功告破，不僅是要把犯罪嫌疑人送上法庭，接受相應(yīng)的刑罰，而且還要盡最大可能追繳贓款，挽回經(jīng)濟(jì)損失，唯有如此，才會對以牟利為目的的經(jīng)濟(jì)犯罪行為人的囂張氣焰形成強(qiáng)壓態(tài)勢。財(cái)務(wù)會計(jì)資料具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性、連續(xù)性和科學(xué)性，記錄著會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的軌跡，與正常經(jīng)濟(jì)活動交織在一起的經(jīng)濟(jì)犯罪活動軌跡也會隱藏在財(cái)務(wù)會計(jì)資料中。偵查人員運(yùn)用司法會計(jì)技術(shù)，沿著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌跡，緊緊抓住案件中的資金流向線索，在收集固定訴訟證據(jù)的同時(shí)，可以明確追繳涉案贓款的流向，為最大可能挽回經(jīng)濟(jì)損失打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、經(jīng)濟(jì)案件偵查人員查賬技能具有較大的提升空間

盡管司法會計(jì)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)案件偵查的作用無可替代，但在實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人員在辦案過程中并沒有充分發(fā)揮其重要作用。筆者認(rèn)為有主客觀兩個(gè)方面的原因，具體分析如下：

（一）主觀原因

1.偵查人員對當(dāng)前執(zhí)法環(huán)境變化的被動適應(yīng)

2013年，我國從基本國情出發(fā)，對刑事訴訟法律制度作了重要補(bǔ)充和完善，這是深化司法體制和工作機(jī)制改革的重要成果，也是完善中國特色社會主義法律體系的重大舉措，對于更好地懲治犯罪、保障人權(quán)、維護(hù)社會秩序具有重要意義。緊接著，黨的十八屆四中全會提出推進(jìn)以審判為中心的訴訟制度改革，確保偵查、審查起訴的案件事實(shí)、證據(jù)經(jīng)得起法律的檢驗(yàn)。這一系列改革均意味著執(zhí)法環(huán)境將發(fā)生深刻變化。偵查人員如果不能夠在主觀上積極適應(yīng)“人權(quán)入法”的“新常態(tài)”，及時(shí)轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念，規(guī)范執(zhí)法行為，那么在案件偵辦中就會體現(xiàn)首先讓犯罪嫌疑人說話，而不是讓證據(jù)說話的理念。具體到經(jīng)濟(jì)案件的偵辦中，就不會積極主動地去應(yīng)用司法會計(jì)技術(shù)以洞察抽象的資金流向，進(jìn)而抽繭剝絲地偵破經(jīng)濟(jì)案件全過程。

2.偵查人員對司法會計(jì)專業(yè)人員依賴性強(qiáng)

據(jù)筆者了解，有些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的公安經(jīng)偵部門與會計(jì)師事務(wù)所有長期的合作關(guān)系，這無疑極大地提高了辦案效率。但長此以往，辦案中一旦遇到財(cái)務(wù)會計(jì)問題，偵查人員習(xí)慣于馬上向?qū)I(yè)的會計(jì)人員尋求幫助。新《刑事訴訟法》第126條規(guī)定：“偵查人員對于與犯罪有關(guān)的場所、物品、人身、尸體應(yīng)當(dāng)進(jìn)行勘驗(yàn)或者檢查。在必要的時(shí)候，可以指派或者聘請具有專門知識的人，在偵查人員的主持下進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查?！庇纱丝梢?，在經(jīng)濟(jì)案件的偵辦中，司法會計(jì)檢查的主體為偵查人員，會計(jì)專業(yè)人員可以接受指派或者聘請作為專家身份在偵查人員的主持下協(xié)助其進(jìn)行司法會計(jì)檢查活動[ 2 ]。但這里面必須強(qiáng)調(diào)一個(gè)“必要性”，偵查人員不能只要遇到財(cái)務(wù)方面問題，馬上就尋求幫助，因?yàn)閭刹槿藛T對專業(yè)會計(jì)人員形成依賴這一現(xiàn)象，是違背“偵查法定原則”的。

（二）客觀原因

1.司法會計(jì)跨學(xué)科交叉的復(fù)雜性

法學(xué)和會計(jì)學(xué)原本是互不相關(guān)的兩個(gè)理論體系，服務(wù)于不同的領(lǐng)域，但是隨著法律涉及范圍的逐漸擴(kuò)大，與會計(jì)有關(guān)的案件也在逐漸增多，這就使得法學(xué)和會計(jì)學(xué)不得不走到一起，從而形成了邊緣學(xué)科——法律會計(jì)學(xué)。法律會計(jì)學(xué)并不僅僅包含法學(xué)、會計(jì)學(xué)的內(nèi)容，它還涉及偵查學(xué)、犯罪學(xué)、審計(jì)學(xué)等多門學(xué)科的知識。而司法會計(jì)就是法律會計(jì)學(xué)下面的一支重要分支，因其存在的主要目的是為法律訴訟提供服務(wù)[ 3 ]。正是由于司法會計(jì)技術(shù)跨學(xué)科交叉的復(fù)雜性，要求偵查人員既要精通法律，又要熟悉會計(jì)、審計(jì)等相關(guān)知識是不現(xiàn)實(shí)的?？陀^上來說，只有很少偵查人員能夠達(dá)到這一要求。

2.經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人員的知識結(jié)構(gòu)缺陷

筆者近期對江蘇省公安經(jīng)偵民警知識結(jié)構(gòu)及培訓(xùn)需求等方面做過一項(xiàng)問卷調(diào)查。結(jié)果表明，江蘇公安經(jīng)偵民警中，約68%畢業(yè)于公安院校，約29%來源于普通院校公務(wù)員招考，約3%為軍轉(zhuǎn)干部。他們往往具備一定的法律知識及偵查技能——這部分技能是容易通過短期培訓(xùn)而加以掌握的。對于“可以熟練運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)知識對經(jīng)濟(jì)案件中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題開展調(diào)查取證工作”這一問題，只有約15%的同志給予了肯定回答。關(guān)于“培訓(xùn)意向”的調(diào)查，針對“法律知識”、“財(cái)務(wù)稅務(wù)審計(jì)知識”、“警務(wù)技能”、“警械使用”四個(gè)選項(xiàng)，選擇需要接受“財(cái)務(wù)稅務(wù)審計(jì)知識”培訓(xùn)的比率最高，達(dá)83%。這表明經(jīng)偵民警在司法會計(jì)技能的掌握方面普遍短板，在這方面有較強(qiáng)的培訓(xùn)需求。

三、經(jīng)濟(jì)案件偵查人員查賬技能的提升路徑

（一）切實(shí)更新理念

組織全體經(jīng)偵民警特別是辦案一線人員深刻領(lǐng)會《刑事訴訟法》修改的重大意義以及黨的十八大四中全會精神，教育引導(dǎo)偵查人員正確處理打擊犯罪與保障人權(quán)、公正與效率、法律效果與社會效果之間關(guān)系，進(jìn)一步強(qiáng)化證據(jù)意識、程序意識、時(shí)效意識，主動適應(yīng)執(zhí)法環(huán)境變化，切實(shí)更新理念。理念的更新必然會帶動工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變，在經(jīng)濟(jì)犯罪案件的偵辦中，逐漸摒棄圍繞口供收集證據(jù)的工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)構(gòu)建起因循資金流向偵查破案的工作模式。

（二）抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)

根據(jù)經(jīng)偵民警的學(xué)歷、專業(yè)背景、業(yè)務(wù)能力等情況，有針對性地加大培訓(xùn)力度。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)切身體會司法會計(jì)技能在辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件過程中的重要作用，積極探索、創(chuàng)新工作方式方法。南京市公安局經(jīng)偵支隊(duì)曾經(jīng)要求40歲以下民警在一定時(shí)限內(nèi)必須取得會計(jì)從業(yè)資格，否則安排脫產(chǎn)培訓(xùn)。同時(shí)將培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容與考核相結(jié)合，通過加強(qiáng)考核來提高經(jīng)偵民警對學(xué)習(xí)內(nèi)容的重視程度，提高了學(xué)習(xí)積極性。江蘇警官學(xué)院作為預(yù)備警官的搖籃，對于即將走上工作崗位的經(jīng)偵專業(yè)學(xué)員開設(shè)司法會計(jì)課程教學(xué)，進(jìn)行了課程考核實(shí)戰(zhàn)化的嘗試，將學(xué)員親自動手做賬和查賬結(jié)果作為該課程考核成績的主要組成部分，這一舉措充分激發(fā)了學(xué)員的學(xué)習(xí)熱情，取得了很好的教學(xué)效果。該專業(yè)2016屆畢業(yè)生有超過50%的學(xué)員取得了會計(jì)從業(yè)資格。只有當(dāng)經(jīng)偵民警真正既懂法律，又熟悉會計(jì)、審計(jì)相關(guān)知識，在偵查辦案過程中遇到財(cái)務(wù)會計(jì)方面的問題時(shí)才會有獨(dú)立的偵查思路和明確的偵查方向，才會徹底解決對會計(jì)專業(yè)人員過度依賴的問題。只有在需要解決案件中有關(guān)會計(jì)資料的專門性問題時(shí)，為了查明案情才會根據(jù)《刑事訴訟法》第144條的規(guī)定，指派、聘請有會計(jì)專門知識的人進(jìn)行鑒定，出具鑒定意見。此時(shí)要求偵查人員能夠利用自身司法會計(jì)技能，明確提出鑒定要求，并精準(zhǔn)提供鑒定所需會計(jì)資料。

（三）司法會計(jì)人員專門化建設(shè)

如前所述，司法會計(jì)技能在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中具有不可替代的作用。但由于司法會計(jì)本身是法律、會計(jì)、偵查等學(xué)科的交叉綜合體，鑒于其復(fù)雜程度，只能對偵查人員提出一般性的要求。熟練掌握司法會計(jì)技能的要求只能寄希望于司法會計(jì)的專門化建設(shè)。司法會計(jì)的專門化建設(shè)包括機(jī)構(gòu)和人員兩個(gè)方面[ 4 ]。專門的司法會計(jì)機(jī)構(gòu)主要為協(xié)助訴訟案件的承辦人員進(jìn)行司法會計(jì)檢查或文證審查活動，以及提供司法會計(jì)鑒定等。對司法會計(jì)專門技術(shù)人員的素質(zhì)要求較高，其不僅應(yīng)當(dāng)具備一定的政治、法律、會計(jì)、司法會計(jì)等理論知識，而且還應(yīng)有一定的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)和方法。

（四）加強(qiáng)司法會計(jì)理論研究以指導(dǎo)實(shí)踐

目前，我國司法會計(jì)技術(shù)和相關(guān)理論內(nèi)容與司法會計(jì)工作實(shí)踐有明顯差別，司法會計(jì)技術(shù)發(fā)展受到司法會計(jì)理論的嚴(yán)重制約。鑒于此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，加強(qiáng)對司法會計(jì)理論內(nèi)容的研究。搭建司法會計(jì)理論研究平臺，通過對各類經(jīng)濟(jì)案件的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)理論存在的不足，完善相關(guān)理論依據(jù)[ 5 ]。將完善的司法會計(jì)理論運(yùn)用到實(shí)際經(jīng)濟(jì)犯罪偵查過程中，讓理論與實(shí)踐完美結(jié)合，進(jìn)而加快我國司法會計(jì)技術(shù)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)犯罪偵查能力。

總而言之，如同DNA之于刑事案件偵辦中所起的關(guān)鍵作用，“資金流向”對于經(jīng)濟(jì)犯罪案件訴訟各環(huán)節(jié)所起作用同樣重要。圍繞“資金流向”偵查主線全面搜集、固定刑事訴訟證據(jù)，是經(jīng)濟(jì)案件成功偵辦的基本保障。這就要求經(jīng)濟(jì)案件偵查人員必須具備司法會計(jì)查賬技能，尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)犯罪活動從現(xiàn)實(shí)空間向網(wǎng)絡(luò)虛擬空間縱深蔓延、數(shù)字技術(shù)日益發(fā)展的背景下，全面提升經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人員的司法會計(jì)技能已成為當(dāng)務(wù)之急。

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