IFRS15對(duì)油氣行業(yè)影響與對(duì)策分析

陜西省廣播電視大學(xué)寶雞市分校 張紅妮

IFRS15對(duì)油氣行業(yè)影響與對(duì)策分析

陜西省廣播電視大學(xué)寶雞市分校 張紅妮

本文分析了IFRS15的收入確認(rèn)模型,重點(diǎn)研究了IFRS15給油氣行業(yè)帶來的影響，一方面分析了IFRS15影響油氣行業(yè)財(cái)務(wù)信息情況；另一方面分析了IFRS15影響企業(yè)管理情況。最后，從油氣行業(yè)、監(jiān)管部門、準(zhǔn)則制定者三個(gè)層面就新準(zhǔn)則的運(yùn)用提出對(duì)策建議，以期提高新準(zhǔn)則的應(yīng)用效果。

IFRS15 源于客戶合同 收入確認(rèn) 油氣行業(yè)

一、IFRS15的收入確認(rèn)模型

IFRS15重點(diǎn)針對(duì)源于與客戶簽訂合同中獲得的收入，客戶是主體簽約并獲取主體運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生商品或者服務(wù)的另一方。如果對(duì)方是與共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并共享收益的合伙人，則該合同不適合準(zhǔn)則。IFRS15規(guī)定，主體確認(rèn)收入體現(xiàn)在向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或金額，應(yīng)體現(xiàn)主體提供商品或服務(wù)并有權(quán)獲得的收益。因此，根據(jù)IFRS15規(guī)定，確認(rèn)收入過程應(yīng)分為以下步驟:

（一）識(shí)別簽訂合同IFRS15就與客戶簽訂合同取得收入做了規(guī)定，識(shí)別簽訂合同是確認(rèn)收入的前提，應(yīng)根據(jù)有關(guān)合同內(nèi)容開展活動(dòng)。IFRS15就合同定義做了規(guī)定：一是合同擁有商業(yè)性質(zhì)；二是合同雙方承認(rèn)合同，并履行相關(guān)義務(wù)；三是合同雙方能識(shí)別各自的權(quán)利；四是合同雙方能識(shí)別規(guī)定的支付條款。合同滿足以上條件，IFRS才適用。準(zhǔn)則適用合同是書面簽訂或口頭約定，或根據(jù)商業(yè)慣例確定的合同，若符合以上條件，就是準(zhǔn)則的適用范圍。在相關(guān)聯(lián)的交易實(shí)務(wù)中，可能存在很多合同，依據(jù)IFRS15，每個(gè)合同都單獨(dú)開展會(huì)計(jì)處理，但帶來了較大的工作量。因此，實(shí)際工作時(shí)，IFRS15合同假如商業(yè)目的相同、時(shí)間相同、客戶相同的情況下簽訂，則可將這些合同合并，看作一個(gè)合同處理。

（二）識(shí)別獨(dú)立履行義務(wù)履行義務(wù)是指合同主體提供給另一方商品或服務(wù)的約定，假如合同涉及多個(gè)商品或服務(wù)，就需要明確區(qū)分商品和服務(wù)，假如符合區(qū)分條件，則看作獨(dú)立履行義務(wù);假如與區(qū)分條件不符，應(yīng)進(jìn)行合并，直到符合區(qū)分條件。IFRS15提出,商品或服務(wù)可以明確區(qū)分，可以作為一項(xiàng)獨(dú)立履行義務(wù)開展核算。商品明確區(qū)分條件是此商品可以單獨(dú)銷售，或單獨(dú)使用時(shí)能夠獲得收益。當(dāng)符合以下條件，就認(rèn)為在合同中明確區(qū)分該商品或服務(wù)：一是主體沒有通過此商品或服務(wù)當(dāng)作投入來生產(chǎn)客戶共享的收益；二是此商品或服務(wù)不能致使較大修改合同約定的其他商品或服務(wù)；三是此商品或服務(wù)沒有高度關(guān)聯(lián)所約定的其他商品或服務(wù)。

（三）明確交易價(jià)交易價(jià)是主體按照合同約定，向客戶提供商品或服務(wù)獲得收益。因?yàn)樵谫I賣過程中往往有折扣、退貨等事宜，所以，交易價(jià)可能固定，也可能變化。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)考慮可變價(jià)的影響。IFRS15規(guī)定，執(zhí)行者通過概率相加法，把各可變金額同發(fā)生概率乘積相加獲得收入，把最易能發(fā)生單一金額為基準(zhǔn)來確定可變交易價(jià)。假如交易有融資屬性，則考慮貨幣時(shí)間價(jià)值影響交易價(jià)格。假如在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)產(chǎn)生交易，就不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。確定交易價(jià)時(shí)，沒有考慮信用風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)收入應(yīng)體現(xiàn)該交易帶來的企業(yè)效益，體現(xiàn)履行義務(wù)后主體獲取的實(shí)際金額。信用風(fēng)險(xiǎn)影響金額是否變?yōu)槠髽I(yè)現(xiàn)金流，但不能影響其確認(rèn)收入。

（四）將交易價(jià)分配到合同在合同中不只有一個(gè)獨(dú)立履行義務(wù)，在識(shí)別單獨(dú)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)將確定交易價(jià)分配到每項(xiàng)履行義務(wù)，綜合匯總確認(rèn)收入。IFRS15規(guī)定，應(yīng)按每相對(duì)立履行義務(wù)銷售交易價(jià)看作分配基礎(chǔ)，依據(jù)各項(xiàng)履行義務(wù)對(duì)立售價(jià)比例，將合同交易價(jià)做出分配。在個(gè)別情況下，沒有單獨(dú)出售商品或服務(wù)，則使單獨(dú)出售價(jià)格難以確定，IFRS15規(guī)定，通過利潤(rùn)加成、市場(chǎng)估價(jià)等有效的方法估計(jì)，在出售價(jià)格不確定，也可采用剩余價(jià)值法。

（五）履行義務(wù)確認(rèn)收入主體履行義務(wù)，客戶獲取收入權(quán)利，主體也獲取收入權(quán)利，則確認(rèn)此項(xiàng)收入。IFRS15規(guī)定，有關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入。假如控制權(quán)某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)轉(zhuǎn)移，則在此確認(rèn)收入;假如控制權(quán)在某段時(shí)間逐步轉(zhuǎn)移，則應(yīng)隨時(shí)間的推移按進(jìn)度確認(rèn)。大多數(shù)商品或服務(wù)在轉(zhuǎn)移時(shí)，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移到客戶。對(duì)某些特殊業(yè)務(wù)來說，商品或服務(wù)在一段時(shí)間逐步轉(zhuǎn)移到客戶，此時(shí)應(yīng)判斷控制權(quán)是否在一定時(shí)間轉(zhuǎn)移給客戶。IFRS15規(guī)定，在滿足下列某一條件,認(rèn)為控制權(quán)隨時(shí)間轉(zhuǎn)移：一是主體履行約定創(chuàng)造資產(chǎn)，此資產(chǎn)在主體創(chuàng)造中由客戶控制。二是客戶在主體履行約定時(shí)獲取收入，另一主體無需重新開展已開展的工作。三是主體履行約定沒有創(chuàng)造其他資產(chǎn)，主體有權(quán)就履行約定獲取收入。假如在一定時(shí)間商品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，則應(yīng)該確認(rèn)有關(guān)收入。有關(guān)收入應(yīng)按照控制權(quán)的轉(zhuǎn)移進(jìn)度確認(rèn),該此進(jìn)度要依據(jù)最合適的方式來估計(jì)。IFRS15規(guī)定,可用投入產(chǎn)出法來衡量收入。

二、IFRS15對(duì)油氣行業(yè)影響分析

（一）IFRS15對(duì)油氣行業(yè)財(cái)務(wù)信息影響

（1）資本化導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息變化。按照IFRS15規(guī)定，依據(jù)合同凈地位確認(rèn)合同資產(chǎn)和負(fù)債，披露金額及其變動(dòng)情況。在確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí),必然影響資產(chǎn)負(fù)債情況。當(dāng)前只在報(bào)表附注中披露合同資產(chǎn)和負(fù)債信息，可是對(duì)信息信用者非常重要。2013年，中國(guó)石油集團(tuán)報(bào)表顯示，由于共同勘探開發(fā)成本是1083.02億元，費(fèi)用是215.48億元。按照現(xiàn)有準(zhǔn)則，將探明儲(chǔ)量部分資本化確認(rèn)成本，剩余部分計(jì)入費(fèi)用。然而，對(duì)外共同開發(fā)，該部分成本履行合同。如果履行義務(wù)存在資金投入，就視為增加合同凈地位，應(yīng)把該部分成本確認(rèn)成資產(chǎn)。

表1 現(xiàn)有準(zhǔn)則處理方法

表2 IFRS 15處理方法

從表1、表2可以得到，現(xiàn)有準(zhǔn)則處理方法與IFRS15處理方法存在差異，在收入確認(rèn)前，沒有影響利潤(rùn)情況，但作為企業(yè)資產(chǎn)增加利潤(rùn)。按收入、費(fèi)用匹配原則，既要確認(rèn)收入，也要確認(rèn)相應(yīng)費(fèi)用，按照現(xiàn)有準(zhǔn)則處理辦法，應(yīng)提前確認(rèn)費(fèi)用，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況。IFRS15沒有擾亂企業(yè)當(dāng)年運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，按現(xiàn)有準(zhǔn)則處理辦法，估算資本化部分，沒有證據(jù)保證其準(zhǔn)確無誤，從而誤導(dǎo)信息使用者。但將該部分支出作為資產(chǎn)，從而保證信息的準(zhǔn)確性，從而避免誤導(dǎo)信息使用者。

（2）確認(rèn)時(shí)點(diǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息變化。對(duì)外共同勘探開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，時(shí)間往往較漫長(zhǎng)，施工方需要建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，便于實(shí)施勘探開發(fā)工作，有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施屬于國(guó)有資產(chǎn)。對(duì)于該部分資產(chǎn)，現(xiàn)有準(zhǔn)則卻把它認(rèn)為是施工方的資產(chǎn)，銷售開發(fā)出的油氣時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入。IFRS15以合同為基準(zhǔn)，當(dāng)合同商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)其收入。建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施開始執(zhí)行，當(dāng)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)收入。中國(guó)石油集團(tuán)披露信息顯示，由于共同勘探開發(fā)項(xiàng)目需投資建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，需投資192.94億元，考慮投資回報(bào)率和貨幣時(shí)間價(jià)值等有關(guān)因素，預(yù)期帶來257.65億元的收入。

表3 現(xiàn)有準(zhǔn)則處理方法

表4 IFRS 15處理方法

表5 現(xiàn)有準(zhǔn)則處理方法

表6 IFRS 15處理方法

確認(rèn)收入什么時(shí)候開始是一個(gè)基本問題，不一樣的確認(rèn)時(shí)間，將影響報(bào)表信息。從表3、表4來看，不同的處理辦法，將影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)。建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施是合同組成部分，該部分投資日后將流入經(jīng)濟(jì)利益，所以，基礎(chǔ)設(shè)施建成時(shí)，應(yīng)需要進(jìn)行確認(rèn)，準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。然而勘探開發(fā)項(xiàng)目是長(zhǎng)期任務(wù)，該部分收入往往是估計(jì)的，受市場(chǎng)、政治等因素的影響，很難保證其準(zhǔn)確性。

（3）信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息變化。IFRS15指出，確認(rèn)收入額應(yīng)反映交易給企業(yè)帶來的預(yù)期收益，但不反映將來收回額。信用風(fēng)險(xiǎn)不能影響列報(bào)收入，實(shí)際交易額準(zhǔn)確反映企業(yè)交易。此信用風(fēng)險(xiǎn)影響現(xiàn)實(shí)金額，單獨(dú)披露在報(bào)表附注中，不能作為報(bào)表項(xiàng)目。現(xiàn)有準(zhǔn)則要求，交易應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)扣除會(huì)計(jì)年度末信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備金。

對(duì)于確認(rèn)收入，實(shí)際存在欠收情況，信用風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的現(xiàn)金利益不確定，影響收入情況。收入能否實(shí)現(xiàn)，影響企業(yè)現(xiàn)金流量，從而影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)反映此部分風(fēng)險(xiǎn)。按照IFRS15處理辦法，可反映交易經(jīng)濟(jì)實(shí)際，沒有收回款項(xiàng)時(shí)，難以估計(jì)收回部分，披露在附注中，向信息使用者傳達(dá)無法收回。確實(shí)無法收回時(shí)，則從利潤(rùn)中扣除。應(yīng)收款項(xiàng)可能幾年后收回，無法確認(rèn)收回部分影響當(dāng)期利潤(rùn)。此部分損失不視為當(dāng)期業(yè)務(wù)產(chǎn)生，新準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)將考慮該部分。

（4）超采、欠采導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息變化。產(chǎn)品共同開發(fā)合同規(guī)定，合作方按合同規(guī)定分配開發(fā)油氣產(chǎn)品。在具體操作中，由于運(yùn)輸?shù)纫蛩兀a(chǎn)生超采和欠采現(xiàn)象。為節(jié)省運(yùn)輸成本，把船滿載運(yùn)輸給合同一方，存在一方多得資源，另一方少得資源，這就出現(xiàn)了多采方和欠采方。對(duì)于類似交易，現(xiàn)有準(zhǔn)則處理法是把超采方多得部分看作向欠采方買進(jìn)，當(dāng)作發(fā)生一次交易，確認(rèn)欠采方收入。但I(xiàn)FRS15規(guī)定以簽訂合同為基準(zhǔn)，從而確認(rèn)收入。因此，先確認(rèn)超采方或欠采方，兩者是否有合法合同。假如此收入符合簽訂合同的收入，就可以確認(rèn)，否則該入欠采方收賬。中國(guó)石油集團(tuán)報(bào)表信息顯示，2013年集團(tuán)海外業(yè)務(wù)油氣產(chǎn)量達(dá)到136.5百萬桶，是集團(tuán)總產(chǎn)量的近10%。集團(tuán)為欠采方，則原油有7百萬桶，2013年國(guó)際原油價(jià)格每桶108.66美元。從欠采方看，對(duì)比不同準(zhǔn)則的處理法。

從表5、表6可以得到，現(xiàn)有準(zhǔn)則能夠增加收入，從而增加部分進(jìn)行納稅。但I(xiàn)FRS15把此利益算到其他收益當(dāng)中，對(duì)稅收沒有產(chǎn)生影響，增加了資本總量，當(dāng)賬款到帳后，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流。

（5）油氣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息發(fā)生變化。油氣行業(yè)是經(jīng)營(yíng)權(quán)益互相交換的業(yè)務(wù)，現(xiàn)有準(zhǔn)則要求交換業(yè)務(wù)，交易雙方發(fā)生轉(zhuǎn)讓都不確認(rèn)收入，當(dāng)成生產(chǎn)資產(chǎn)交換。就交換經(jīng)營(yíng)權(quán)益來說，今后擁有不同權(quán)益，確認(rèn)收入和成本不盡相同，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化。按照IFRS15此交易視為非貨幣交換，應(yīng)按照合同履行義務(wù)情況確認(rèn)收入。

（二）IFRS15對(duì)企業(yè)管理影響分析

（1）IFRS15對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生的影響。當(dāng)前，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮重要作用，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品或服務(wù)提供決策服務(wù)，幫助企業(yè)編制新政策、新程序以及新方法，在兼并重組或轉(zhuǎn)型發(fā)展中幫助企業(yè)出謀劃策。企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)，加大決策執(zhí)行力度，才能實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)膨脹壯大。財(cái)務(wù)工作人員按企業(yè)規(guī)劃制定財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過財(cái)務(wù)目標(biāo)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。財(cái)務(wù)處理方法將影響企業(yè)制定職能定位、業(yè)務(wù)方向、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制等決策。安排投入產(chǎn)出受財(cái)務(wù)狀況影響，比如油氣行業(yè)項(xiàng)目往往投資數(shù)額較大，可能涉及資本市場(chǎng)融資，財(cái)務(wù)狀況也將影響企業(yè)融資能力。改變確認(rèn)收入法，影響企業(yè)財(cái)會(huì)狀況，改變投入產(chǎn)出意見。投入產(chǎn)出還受項(xiàng)目盈利等財(cái)會(huì)影響，新準(zhǔn)則規(guī)定，將某些會(huì)計(jì)要素改變，改變估計(jì)盈利數(shù)值，將對(duì)公司決策層產(chǎn)生影響，因此IFRS15將極大影響投入產(chǎn)出決策。IFRS15改變了收入確認(rèn)理念，影響了油氣行業(yè)資產(chǎn)、收入、等會(huì)計(jì)要素，從而影響有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。分析企業(yè)效益水平，重點(diǎn)用定量分析法，分析計(jì)算各種指標(biāo)。就投資決策來講，企業(yè)既要從宏觀層面考慮市場(chǎng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還應(yīng)從微觀層面考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況、投資金額資金等等。就融資決策來講，企業(yè)應(yīng)考慮資本結(jié)構(gòu)、內(nèi)外融資、融資方法等具體工作。就油氣行業(yè)來講，投資項(xiàng)目投資額較大，風(fēng)險(xiǎn)投資較高，做出決策應(yīng)謹(jǐn)慎評(píng)估，新準(zhǔn)則改變了確認(rèn)收入理念，影響了財(cái)務(wù)指標(biāo)，改變了投資分析結(jié)果，為科學(xué)決策提供對(duì)策。由于油氣行業(yè)投資額大，內(nèi)部融資不能提供足夠的資金支持，必須考慮外部融資，考慮貸款、股權(quán)融資等融資方式。新準(zhǔn)則影響確認(rèn)收入，影響發(fā)展資金鏈，企業(yè)報(bào)表收入將影響使用信息者分析盈利能力，從而影響企業(yè)融資水平。

（2）IFRS15對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生的影響。IFRS15使會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化，營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮重要作用。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理首先應(yīng)分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)情況、企業(yè)文化、組織架構(gòu)等因素，制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，選好風(fēng)險(xiǎn)管理工具，制定出科學(xué)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)地位較為突出，分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要依靠會(huì)計(jì)結(jié)果，IFRS15處理影響企業(yè)資產(chǎn)信息，會(huì)改變企業(yè)償債指標(biāo)。比如IFRS15處理將改變收入指標(biāo)，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)和盈利能力。改變財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，將影響企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略，改變選擇風(fēng)險(xiǎn)管理工具，IFRS15對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然產(chǎn)生重要影響。

三、IFRS15應(yīng)用建議

（一）油氣行業(yè)層面應(yīng)在新模型運(yùn)用過程中，盡可能根據(jù)要求合并有關(guān)合同，進(jìn)行統(tǒng)一核算，既保證收入確認(rèn)效果，又提升財(cái)務(wù)人員效率。IFRS15將涉及某些跨會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可能發(fā)生改變收入信息的現(xiàn)象。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)披露交易情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解收入構(gòu)成，從而做出科學(xué)合理的決策。IFRS15已正式發(fā)布，于2017年1月1日起開始實(shí)行，對(duì)現(xiàn)存在但要調(diào)整準(zhǔn)則實(shí)施日未結(jié)束的業(yè)務(wù)，造成了巨大的困難。為防止發(fā)生不可預(yù)見情況，各行業(yè)財(cái)務(wù)人員需要提前學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)開展學(xué)習(xí)研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)用新準(zhǔn)則的問題，并在制定準(zhǔn)則階段解決問題。

（二）監(jiān)管部門層面監(jiān)管部門應(yīng)規(guī)范行業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則，按準(zhǔn)則要求披露會(huì)計(jì)處理與信息。運(yùn)用新準(zhǔn)則所涉及財(cái)會(huì)估計(jì)業(yè)務(wù)，能給企業(yè)帶來操縱利潤(rùn)，改變財(cái)務(wù)報(bào)表盈余情況，將誤導(dǎo)報(bào)表使用者。監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)管，避免發(fā)生改變財(cái)會(huì)表的問題，規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作流程。通過強(qiáng)制監(jiān)督，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效規(guī)范企業(yè)交易會(huì)計(jì)處理。對(duì)于違背新規(guī)則的交易，監(jiān)管部門都要嚴(yán)肅處罰，一旦發(fā)生不合規(guī)的行為，都要及時(shí)對(duì)企業(yè)做出嚴(yán)格的處罰，真正發(fā)揮警示效果。

（三）準(zhǔn)則制定者層面還需要深入討論與研究IFRS 15，準(zhǔn)則制定有關(guān)人員應(yīng)廣泛征求社會(huì)各界的意見，不斷完善準(zhǔn)則。盡管已經(jīng)取得了良好效果，還要做出更大的努力。準(zhǔn)則制定人員要綜合考慮新準(zhǔn)則在各行各業(yè)中的運(yùn)用，預(yù)見可能存在的問題，并不斷加以完善。準(zhǔn)則制定人員要廣泛了解新準(zhǔn)則的運(yùn)用情況，不斷總結(jié)發(fā)生的問題，及時(shí)匯總整理，深入討論研究，有針對(duì)性地加以修訂。新準(zhǔn)則執(zhí)行后，各行業(yè)財(cái)務(wù)人員也會(huì)進(jìn)一步研究，準(zhǔn)則制定人員要廣泛搜集有關(guān)反饋意見，對(duì)反映的問題，提出解決對(duì)策，進(jìn)一步修訂完善新準(zhǔn)則，以便更好地服務(wù)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

［1］黃梅：《企業(yè)收入確認(rèn)常見問題分析》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2012年第10期。

［2］李月：《IASB/FASB收入確認(rèn)準(zhǔn)則最新進(jìn)展及其評(píng)價(jià)》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2012年第11期。

［3］潘勁軍：《關(guān)于企業(yè)收入確認(rèn)方法的分析》，《現(xiàn)代商業(yè)》2011年第27期。

［4］盛靖芝、查蕾：《FASB收入準(zhǔn)則的修仃動(dòng)向》，《財(cái)會(huì)月刊》2006年第5期。

［5］徐亞：《保險(xiǎn)行業(yè)保費(fèi)收入確認(rèn)及相關(guān)問題淺析》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2011年第10期。

［6］徐紅霞、李俊東：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告收入準(zhǔn)則最新變化及對(duì)油氣行業(yè)的影響》，《企業(yè)研究》2013年第13期。

（編輯 張芬）