村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)研究
——以北京金鵬天潤(rùn)為例

江陰職業(yè)技術(shù)學(xué)院 吳頌華

村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)研究
——以北京金鵬天潤(rùn)為例

江陰職業(yè)技術(shù)學(xué)院 吳頌華

伴隨村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織不斷發(fā)展，其在發(fā)展過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題也越發(fā)被大眾所重視。基于此，本文以北京金鵬天潤(rùn)為例，對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織在發(fā)展中的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了研究。首先對(duì)改革開(kāi)放以來(lái)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行了概括并著重分析了村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題；隨后以金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)案例為研究對(duì)象，簡(jiǎn)單介紹了金鵬天潤(rùn)的基本情況以及在集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展中存在的問(wèn)題；然后對(duì)金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展模式進(jìn)行了重點(diǎn)分析；根據(jù)當(dāng)前環(huán)境下的相關(guān)政策提出了相關(guān)建議，旨在促進(jìn)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)工作更好更快發(fā)展。

村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織 內(nèi)部審計(jì)

一、引言

我國(guó)改革開(kāi)放30多年，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)不斷壯大、發(fā)展，目前全國(guó)已有8000-10000個(gè)高水平的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。其審計(jì)顯得尤為必要。但我國(guó)對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)起步較晚，直到2007年國(guó)家農(nóng)業(yè)部才出臺(tái)了《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，目前還沒(méi)有具體的操作細(xì)則、準(zhǔn)則規(guī)范。另外由于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊性，農(nóng)業(yè)主管部門(mén)對(duì)其理論研究重視不夠，在審計(jì)實(shí)踐中也存在諸多的問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還沒(méi)有將其納入視野。對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的理論研究本身相對(duì)滯后和薄弱，著作和成果不多，而且大多數(shù)是從集體經(jīng)濟(jì)組織外部的角度研究對(duì)村這審計(jì)。在這種新的歷史形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，根據(jù)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的村民自治的特性，從集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部出發(fā)，積極探索對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織管理的監(jiān)督途徑，強(qiáng)化對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督，利用好審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和內(nèi)部增值功能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能和作用，對(duì)促進(jìn)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展以及和諧社會(huì)主義建設(shè)具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)施背景

（一）金鵬天潤(rùn)基本情況介紹金鵬天潤(rùn)社區(qū)位于北京市西南二環(huán)與三環(huán)之間，規(guī)劃的麗澤商務(wù)圈內(nèi)，全村人口1700多口，原集體土地面積700多畝，隨著豐臺(tái)區(qū)麗澤商務(wù)區(qū)的建設(shè)征地，截至2013年底，拆遷安置工作已接近尾聲，除一期南區(qū)拆遷安置形成了自有小區(qū)金都苑小區(qū)，北區(qū)的拆遷按照區(qū)現(xiàn)有政策自主選房，跟其他拆遷村交叉分散居住。全村原有的土地全部納入征地拆遷范圍。村里勞動(dòng)力除了自己?jiǎn)胃苫蜃灾\職業(yè)外，大部分在集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)就業(yè)。截至2014年底，村集體資產(chǎn)估值80億左右，社區(qū)經(jīng)濟(jì)年總收入2億元左右。

（二）金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展中存在的問(wèn)題一是管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平較低?，F(xiàn)有集體經(jīng)濟(jì)組織管理者文化水平不高，管理水平有限。金鵬天潤(rùn)公司下轄15家分、子公司，其公司經(jīng)理大專(zhuān)以上文化程度僅2人，其余均為初中或高中學(xué)歷，文化水平相對(duì)較低，部分村干部素質(zhì)不高、對(duì)國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)淡薄，存在只要不把錢(qián)裝進(jìn)自己的腰包，就是合理合法的片面認(rèn)識(shí)。后期系統(tǒng)參加過(guò)管理基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)的幾乎沒(méi)有。更多的對(duì)企業(yè)的管理依靠的是人治，談不上方法技術(shù)，對(duì)企業(yè)管理的內(nèi)部控制體系以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。二是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位。金鵬天潤(rùn)公司及其下轄的15家分子公司，現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員33人，每家單位的基本配置為一名會(huì)計(jì)一名出納。除開(kāi)發(fā)公司外聘財(cái)務(wù)人員3名外，均為本社區(qū)居民，其財(cái)務(wù)知識(shí)基本為原來(lái)村級(jí)老會(huì)計(jì)的“傳幫帶”傳授，理論知識(shí)缺乏，同時(shí)年齡基本偏大，沒(méi)有學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力。基本是見(jiàn)票并且領(lǐng)導(dǎo)同意后做賬，沒(méi)有具體的財(cái)務(wù)管理細(xì)則，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位。三是制度不健全，內(nèi)控不到位。各二級(jí)單位則沒(méi)有制定本單位內(nèi)部自己的“三重一大”制度，且在集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部對(duì)具體的諸如大到招投標(biāo)事項(xiàng)、物資采購(gòu)和服務(wù)采購(gòu)、合同的簽訂及審批、人力資源的招聘及管理，小到業(yè)務(wù)招待費(fèi)用開(kāi)支、資金支付使用等涉及到企業(yè)的具體業(yè)務(wù)等方面都沒(méi)有制定統(tǒng)一的可操作的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，更談不上依靠完善的制度和有效的機(jī)制來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。所以造成了在實(shí)際業(yè)務(wù)操作層面按照自己的想法各自行事，五花八門(mén)。四是審計(jì)監(jiān)督流于形式。2013年之前金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部沒(méi)有建立自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，主要審計(jì)依靠的是由鄉(xiāng)經(jīng)管站負(fù)責(zé)的農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，基本為每年一次，審計(jì)時(shí)間一般少到2-3天，多則一周。審計(jì)級(jí)次只到村一級(jí)，不涉及村級(jí)集體組織的下屬二級(jí)單位。審計(jì)內(nèi)容基本為土地補(bǔ)償費(fèi)或是財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼的審計(jì)，內(nèi)容過(guò)于單一，審計(jì)查出問(wèn)題多為形式規(guī)范上的，提出審計(jì)建議較為籠統(tǒng)，操作性不強(qiáng)。

三、全鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略

（一）設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一是機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。2013年5月設(shè)立了審計(jì)部，直接向社區(qū)黨委書(shū)記兼公司董事長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，也即審計(jì)部隸屬于公司董事會(huì)和社區(qū)黨委會(huì)，由于金鵬天潤(rùn)社區(qū)的治理結(jié)構(gòu)中社區(qū)黨委會(huì)和公司董事會(huì)的地位，確保了審計(jì)部在集體經(jīng)濟(jì)組織中的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告流程的效率和效果。二是內(nèi)部審計(jì)人員情況。根據(jù)社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)所涉及的行業(yè)性質(zhì)及規(guī)模，審計(jì)部在組建之初，編制人員2.5名，后陸續(xù)增加到現(xiàn)在的3.5人編制，其中3人為外聘專(zhuān)職，1人為公司財(cái)務(wù)部員工兼任（本村村民）。職責(zé)分工為審計(jì)部經(jīng)理1名（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、多年社會(huì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)），工程審計(jì)1名（多年從事工程預(yù)算經(jīng)驗(yàn)）、內(nèi)控體系建設(shè)及管理主管1名（大型央企多年內(nèi)控建設(shè)及內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)）、財(cái)務(wù)審計(jì)1名（集體組織內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位多年經(jīng)驗(yàn)）。在人員的配置上，綜合考慮了集體組織所涉及的行業(yè)重點(diǎn)，集體經(jīng)濟(jì)組織管理基礎(chǔ)薄弱的特點(diǎn)，配備了工程審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)人員，注重對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)考慮到成本因素影響，并在審計(jì)部成立當(dāng)年就提出了部門(mén)網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)預(yù)算計(jì)劃，報(bào)公司審批通過(guò)。

（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施時(shí)間審計(jì)部2013年7月制訂了《關(guān)于明確審計(jì)部對(duì)各類(lèi)合同事前審計(jì)范圍的通知》，堅(jiān)持全面審計(jì)監(jiān)督、突出重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)“關(guān)口”前移、事前事中事后全方位展開(kāi)的原則，分開(kāi)發(fā)公司和其他單位將以下經(jīng)濟(jì)合同事項(xiàng)列為事前審計(jì)監(jiān)督范圍。（1）建設(shè)工程施工、裝飾裝修、工程維修改造等工程類(lèi)支出項(xiàng)目。一是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目總承包合同的標(biāo)底、簽約前、竣工結(jié)算前審計(jì)及過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；對(duì)總包方式下的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中單位分包工程金額500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的工程項(xiàng)目標(biāo)底、簽約前、竣工結(jié)算前審計(jì)及過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；單項(xiàng)建設(shè)工程項(xiàng)目中合同金額500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的工程物資、建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)簽約前審計(jì)；單位工程投資300萬(wàn)元以上（含300萬(wàn)元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)等其他工程類(lèi)項(xiàng)目的簽約前、結(jié)算前審計(jì)；二是其他公司項(xiàng)目。投資150萬(wàn)元以上（含150萬(wàn)元）的單位建設(shè)工程項(xiàng)目中外包項(xiàng)目的標(biāo)底、簽約前、結(jié)算前審計(jì)；投資100萬(wàn)元以上（含100萬(wàn)元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)等項(xiàng)目的簽約前、結(jié)算前審計(jì)。（2）技術(shù)服務(wù)、咨詢、勞務(wù)采購(gòu)等其他服務(wù)類(lèi)采購(gòu)支出項(xiàng)目。各公司50萬(wàn)元以上（含50萬(wàn)元）技術(shù)、財(cái)務(wù)、法律、工程咨詢、管理、勞務(wù)等服務(wù)合同的簽約前、結(jié)算前審計(jì)。（3）按照招投標(biāo)方式組織的建設(shè)工程項(xiàng)目，招標(biāo)單位組織編寫(xiě)的標(biāo)書(shū)，按照審批程序需報(bào)審計(jì)部門(mén)終審后，再進(jìn)行招標(biāo)。（4）對(duì)外投資、合作合資、并購(gòu)重組等重大事項(xiàng)的簽約前審計(jì)。（5）對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)簽約前審計(jì)。通過(guò)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前審計(jì)，倒逼了公司主管部門(mén)對(duì)招投標(biāo)管理辦法的出臺(tái)，基本規(guī)范了公司工程建設(shè)領(lǐng)域招投標(biāo)管理、工程結(jié)算資料、重大合同的簽訂審核手續(xù)。2013年完成重要事前審計(jì)項(xiàng)目8個(gè)，減少公司直接成本支出893.5萬(wàn)元。其中：采購(gòu)合同簽約前審計(jì)3個(gè)，審減合同額200萬(wàn)元，修改完善主要合同條款21項(xiàng)；招投標(biāo)審計(jì)3個(gè)，減少工程造價(jià)支出660萬(wàn)元；工程結(jié)算審計(jì)2項(xiàng)，審減額33.5萬(wàn)元。審計(jì)提出建議9項(xiàng)，被采納9項(xiàng)。逐步規(guī)范了金鵬天潤(rùn)公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)招投標(biāo)過(guò)程管理及內(nèi)部控制，降低了合同風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)目開(kāi)展模式從審計(jì)成本效益角度考慮，采取了以各二級(jí)單位為審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)單位，全年全覆蓋的審計(jì)形式。為加強(qiáng)監(jiān)管，審計(jì)部在年初制定審計(jì)時(shí)間計(jì)劃，維持一年最少走一遍的審計(jì)模式，即各二級(jí)單位全覆蓋審計(jì)。同時(shí)在審計(jì)間隙對(duì)已經(jīng)審計(jì)過(guò)的二級(jí)單位的整改情況進(jìn)行追蹤。經(jīng)過(guò)了2013年、2014年的全覆蓋審計(jì)后，在2015年內(nèi)審人員開(kāi)展了第三輪對(duì)各二級(jí)單位的審計(jì)，各二級(jí)單位財(cái)務(wù)規(guī)范明顯增強(qiáng)，沒(méi)有大的違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)?；旧夏鼙ＷC了各二級(jí)單位的重大事項(xiàng)及時(shí)掌握，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題予以糾正。

（四）內(nèi)部單一審計(jì)項(xiàng)目復(fù)合審計(jì)內(nèi)容由于金鵬天潤(rùn)社區(qū)各二級(jí)單位規(guī)模相對(duì)較小，行業(yè)分散，每一家企業(yè)其經(jīng)營(yíng)管理模式都處于創(chuàng)業(yè)階段，風(fēng)險(xiǎn)較大收益較少。金鵬天潤(rùn)內(nèi)部審計(jì)建立了以每一個(gè)二級(jí)單位為審計(jì)項(xiàng)目單位，而不是審計(jì)項(xiàng)目單位基于審計(jì)內(nèi)容設(shè)立，所以其審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，實(shí)際每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都是基于公司的具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展，其審計(jì)主要內(nèi)容包含了查錯(cuò)舞弊、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容的復(fù)合審計(jì)。此外，為保證村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織健康發(fā)展，黨員干部能廉潔自律穩(wěn)定發(fā)展，在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要內(nèi)容中又增加了一項(xiàng)：即黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，遵循中央八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督審計(jì)，同時(shí)將對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容貫穿于每一次的例行審計(jì)項(xiàng)目中，大大豐富了審計(jì)內(nèi)容。如對(duì)二級(jí)單位小區(qū)物業(yè)的審計(jì)中，基于審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的設(shè)定，不僅發(fā)現(xiàn)個(gè)別收入不入賬、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范等財(cái)務(wù)收支問(wèn)題；還有其出租物業(yè)單價(jià)明顯低于周邊市場(chǎng)價(jià)，個(gè)別房屋租期一般3-5年，沒(méi)有按照市場(chǎng)價(jià)格上浮，租賃價(jià)格明顯偏低，影響集體資產(chǎn)收益降低的經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)問(wèn)題；業(yè)務(wù)招待費(fèi)用開(kāi)支明顯偏高，與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不匹配，招待事項(xiàng)過(guò)于頻繁，且沒(méi)有具體招待事由，違規(guī)組織中層干部旅游等違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神問(wèn)題，設(shè)立小金庫(kù)等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題；主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要由公司經(jīng)理一人決策，與領(lǐng)導(dǎo)班子成員缺少溝通，各職能部門(mén)基本上只起到一個(gè)“辦事員”的作用，未能充分發(fā)揮各部門(mén)“各司其職，各負(fù)其責(zé)”作用的內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題。

（五）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的突出運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用成效離不開(kāi)組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的支持，與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的追蹤整改力度也不無(wú)關(guān)系。金鵬天潤(rùn)社區(qū)采取了如下措施：第一，緊盯審計(jì)結(jié)果整改。金鵬天潤(rùn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果，一般做法是提出審計(jì)整改意見(jiàn)，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，依據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)等會(huì)以公司黨委或公司董事會(huì)的文件形式下發(fā)給公司或公司主管部門(mén)以及被審計(jì)單位，要求整改。包括具體整改方案、整改時(shí)間期限、整改目標(biāo)和整改要求，后期審計(jì)部會(huì)追蹤落實(shí)，并盯著不放，直至整改，落實(shí)到整改證據(jù)。比如對(duì)2014年除事前審計(jì)外的全部審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部于2015年3月用了20天左右的時(shí)間，對(duì)全部二級(jí)單位進(jìn)行了2014年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追蹤整改審計(jì)，對(duì)那些管理類(lèi)問(wèn)題，抽查了2015年一季度同類(lèi)業(yè)務(wù)核查審計(jì)是否整改，并形成了《2014年度經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)追蹤整改情況報(bào)告》，按照審計(jì)結(jié)果匯報(bào)程序匯報(bào)后，轉(zhuǎn)發(fā)公司管理層并要求公司管理層在一定期限內(nèi)回復(fù)處理意見(jiàn)。對(duì)整改情況較好的單位進(jìn)行了表?yè)P(yáng)，對(duì)個(gè)別整改效果不好的單位，從黨委層面對(duì)個(gè)別整改不到位的二級(jí)單位進(jìn)行了誡勉談話。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率達(dá)到了95%，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用起到了較好的效果。第二，突出審計(jì)成果的快速運(yùn)用。2014年初按照計(jì)劃逐步逐戶開(kāi)展工作，在6月份，審計(jì)到環(huán)衛(wèi)公司后，已經(jīng)陸續(xù)審計(jì)了4家單位后，發(fā)現(xiàn)各家都存在的一些共性問(wèn)題，比如涉及資金管理、涉及合同的、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)規(guī)范等方面的問(wèn)題，各家都存在且憑多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)來(lái)講風(fēng)險(xiǎn)性都較高。在做出上述判斷后，及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了整理并報(bào)公司黨委，根據(jù)黨委的安排協(xié)助公司其他部門(mén)，結(jié)合內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本原則，從風(fēng)險(xiǎn)分析、防范，控制活動(dòng)措施、企業(yè)特點(diǎn)等方面設(shè)置了一系列控制措施，涵蓋了基本業(yè)務(wù)收入、支出、大額費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、工程維修等7個(gè)方面，新設(shè)置了8張表格予以規(guī)范，并于8月5日就上述規(guī)范的流程設(shè)置對(duì)全部所屬單位經(jīng)理及相關(guān)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，要求從培訓(xùn)之日起全部按照培訓(xùn)內(nèi)容執(zhí)行。一定程度上整改的及時(shí)性，并擴(kuò)大到全部所屬單位，起到以點(diǎn)帶面的防范作用，讓審計(jì)成果更快、更廣的發(fā)揮作用。第三，密切與公司問(wèn)責(zé)部的配合。金鵬天潤(rùn)內(nèi)部審計(jì)在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改中，注意加強(qiáng)與公司問(wèn)責(zé)部的配合，對(duì)個(gè)別涉及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或達(dá)到公司問(wèn)責(zé)事項(xiàng)線索，及時(shí)與問(wèn)責(zé)部溝通，將問(wèn)題線索移交問(wèn)責(zé)部處理，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果的震懾作用，對(duì)各二級(jí)單位起到了敲山震虎作用，也提高了基層干部的尊規(guī)守紀(jì)的意識(shí)。

（六）內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)組織文明發(fā)展轉(zhuǎn)變工作方式，樹(shù)立“紅線”意識(shí)，制定管理形式規(guī)范要求，引導(dǎo)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范操作，突出審計(jì)為價(jià)值增值服務(wù)的作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在2015年初制訂了《對(duì)所屬各單位2015年度管理“紅線”及內(nèi)部規(guī)范管理“底線”要求》，上述文件隨著2015年開(kāi)展全面審計(jì)的審計(jì)通知書(shū)一起下發(fā)，列出了對(duì)管理“紅線”執(zhí)行情況的測(cè)試時(shí)間安排及選定的測(cè)試期間為：該文件下發(fā)之日起到審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前被審計(jì)單位發(fā)生的上述屬于該文件通知中所涉及的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)一段時(shí)間的實(shí)踐，根據(jù)內(nèi)審人員的測(cè)試發(fā)現(xiàn)反饋，已經(jīng)審?fù)甑乃鶎賳挝辉谏鲜鰳I(yè)務(wù)的管理、核算方面能按照要求去做，為組織管理規(guī)范提升起到了積極作用。其管理“紅線”及“底線”要求如表1所示。

（七）內(nèi)部審計(jì)巧用審計(jì)方法技巧一是隱瞞收入審計(jì)。金鵬天潤(rùn)內(nèi)審人員在審計(jì)技術(shù)上除了采用審查賬面資料的方法、盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法外，更多的采用了相互驗(yàn)證的方法。比如對(duì)是否隱瞞收入問(wèn)題，從每一個(gè)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍入手，實(shí)地到現(xiàn)場(chǎng)觀察巡查、了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程與相關(guān)一線業(yè)務(wù)人員的聊天等，尋找企業(yè)收入來(lái)源的各種途徑，并通過(guò)與財(cái)務(wù)賬面的入賬收核對(duì)驗(yàn)證，是否有收入項(xiàng)目未計(jì)入財(cái)務(wù)賬表。二是多列支出審計(jì)。金鵬天潤(rùn)目前發(fā)展的階段，以前對(duì)各二級(jí)單位監(jiān)管的缺失、整個(gè)村級(jí)組織內(nèi)控制度體系尚未規(guī)范建設(shè)和反腐常態(tài)化發(fā)展，對(duì)干部的廉潔自律要求也成為了審計(jì)關(guān)注的一大重點(diǎn)，多列支出的風(fēng)險(xiǎn)性依然很高。內(nèi)審人員將對(duì)支出的審計(jì)重點(diǎn)放在了多列、虛列支出上。在審計(jì)時(shí)，從財(cái)務(wù)賬面入手，特別關(guān)注成本費(fèi)用偏高及有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目急劇增長(zhǎng)等異?，F(xiàn)象。對(duì)金額較大的支出項(xiàng)目，抽查會(huì)計(jì)憑證，審查有無(wú)蛛絲馬跡，從付款憑證收款人、發(fā)票、合同是否一致，對(duì)相對(duì)近期采購(gòu)支出事項(xiàng)，且采購(gòu)物資或服務(wù)采購(gòu)的工作成果不太容易消失的支出，采取現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地踏勘核實(shí)工作量、與相關(guān)經(jīng)辦人談話等方式了解情況，與財(cái)務(wù)結(jié)算（或報(bào)銷(xiāo)）依據(jù)相互驗(yàn)證核對(duì)，以便于發(fā)現(xiàn)是否虛列或多列支出現(xiàn)象。如審計(jì)其中一家二級(jí)物業(yè)公司，其2011年與“北京××機(jī)電工程有限公司”簽訂了《1號(hào)樓3部電梯大修工程合同》，合同中約定總金額12.4萬(wàn)元。并按照合同約定于2011年3月、6月分別開(kāi)具兩張支票支付I號(hào)樓3部電梯大修費(fèi)用12.4萬(wàn)元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，支票收款方為“北京××電梯配件經(jīng)銷(xiāo)部”而非合同簽約方“北京××機(jī)電工程有限公司”。同時(shí)也未見(jiàn)3部電梯大修理明細(xì)及大修理完成后驗(yàn)收合格報(bào)告。懷著職業(yè)謹(jǐn)慎性態(tài)度，內(nèi)審人員跟主管電梯運(yùn)營(yíng)人員進(jìn)行了談話，了解到該小區(qū)1號(hào)樓3部電梯2014年之前從未經(jīng)過(guò)大修理，2014年是第一次大修，查閱2014年電梯大維修支出憑證證實(shí)了與主管電梯人員說(shuō)法相符。通過(guò)近幾年的審計(jì)實(shí)踐，金鵬天潤(rùn)社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)組織在深化改革的轉(zhuǎn)型中，其管理水平得到了很大提升，也通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了個(gè)別干部的其他問(wèn)題，并因此調(diào)整了部分基層干部，凈化了干部隊(duì)伍，為組織治理促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)組織新常態(tài)下的健康發(fā)展發(fā)揮了不可取代的促進(jìn)作用。

四、案例啟示

金鵬天潤(rùn)社區(qū)已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的村莊，但又不同于一般意義上的企業(yè)集團(tuán)，其集體經(jīng)濟(jì)主要特征有：非農(nóng)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，村莊（社區(qū)）收入的主要來(lái)源為以企業(yè)為主的集體資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收入；村莊內(nèi)各種管理組織的規(guī)模不斷擴(kuò)大，村級(jí)事務(wù)不斷增多，管理機(jī)構(gòu)不斷擴(kuò)大，各個(gè)管理部門(mén)之間有了分工，開(kāi)始形成等級(jí)制度和分工；村級(jí)集體組織有較大的經(jīng)濟(jì)收入，能為村民提供日益增多的福利，如村民的醫(yī)療衛(wèi)生保健、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、退休工資、文化活動(dòng)等，并每年給全體村民發(fā)放現(xiàn)金股利分紅，提供各種物資補(bǔ)貼。并利用各種公共資金進(jìn)行社區(qū)建設(shè)，包括娛樂(lè)設(shè)施、健身器材、閱覽室等；村內(nèi)的多數(shù)勞動(dòng)力在集體經(jīng)濟(jì)組織企業(yè)就業(yè)；社區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)兼任集體經(jīng)濟(jì)實(shí)體的主要領(lǐng)導(dǎo)。其具備了大城市郊區(qū)發(fā)達(dá)村莊集體經(jīng)濟(jì)組織的特征。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，服務(wù)組織治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)村級(jí)集體組織文明發(fā)展。對(duì)村級(jí)集體組織內(nèi)部審計(jì)而言，可以通過(guò)以下路徑實(shí)現(xiàn)：一是根據(jù)集體經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展程度和管理程度不同可以采取村（社區(qū)）黨委領(lǐng)導(dǎo)下的“監(jiān)審合一”的內(nèi)部審計(jì)模式或現(xiàn)代企業(yè)制度下村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織“大內(nèi)部審計(jì)”管理模式，提高審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是不斷充實(shí)和培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)培養(yǎng)為向企業(yè)各個(gè)運(yùn)營(yíng)部門(mén)輸送人才的基地。建立對(duì)內(nèi)審人員的中長(zhǎng)期培訓(xùn)機(jī)制。三是突出問(wèn)責(zé)主體關(guān)注的重點(diǎn)有所側(cè)重，將有限的審計(jì)資源配置到問(wèn)責(zé)主體最為關(guān)注及對(duì)集體組織而言風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域內(nèi)，則是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要考慮的問(wèn)題。四是創(chuàng)新工作方法，注重管理和引導(dǎo)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)咨詢、服務(wù)功能，促進(jìn)組織健康發(fā)展。五是突出以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入手，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互驗(yàn)證的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，強(qiáng)化反腐成本。

［1］朱安珍：《淺析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性》，《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》2015年第21期。

［2］劉長(zhǎng)庫(kù)、吳家真：《內(nèi)部審計(jì)如何有效增加農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織價(jià)值》，《中國(guó)農(nóng)業(yè)信息月刊》2014年第7期。

（編輯 周謙）