“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行影響及對(duì)策的探討

摘 要：金融業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著至關(guān)重要的作用。由于金融業(yè)的特殊性，使得金融業(yè)成為“營(yíng)改增”最難啃的骨頭之一。目前，金融業(yè)中的商業(yè)銀行正在穩(wěn)步實(shí)施“營(yíng)改增”政策，稅改對(duì)銀行自身相關(guān)聯(lián)行業(yè)、個(gè)人的稅收成本、經(jīng)營(yíng)管理都會(huì)產(chǎn)生較大影響。本文以商業(yè)銀行“營(yíng)改增”為背景，分析商業(yè)銀行在改革中出現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；商業(yè)銀行；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響分析

1.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)分析影響

從計(jì)稅原理上看，增值稅是就商品、服務(wù)在生產(chǎn)和流通中每個(gè)環(huán)節(jié)新增加的價(jià)值征收的一種稅。商業(yè)銀行增值稅的征稅范圍主要是銀行提供的應(yīng)稅服務(wù)，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)是各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額。營(yíng)業(yè)稅體系下商業(yè)銀行按照5%的稅率，根據(jù)取得的收入直接計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅體系下的稅率為6%，名義稅率較之前上升了一個(gè)百分點(diǎn)。設(shè)銀行取得的服務(wù)性收入為X，稅改前銀行繳納的流轉(zhuǎn)稅為X*5%，稅改后銀行繳納的流轉(zhuǎn)稅為X/（1+6%）6%。在商業(yè)銀行不改變服務(wù)價(jià)格的情況下，銀行的實(shí)際稅率為5.66%。從增值稅的設(shè)計(jì)原理來看，稅率上升的效應(yīng)可以由進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來抵消。商業(yè)銀行如果能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)會(huì)有所減輕。

2.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行納稅申報(bào)的影響

首先，營(yíng)增值稅屬價(jià)外稅，稅務(wù)處理要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜得多，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)要剔除增值稅的影響，較營(yíng)業(yè)稅體系下的計(jì)算更為煩瑣，并且增值稅進(jìn)項(xiàng)要憑票抵扣，需要銀行系統(tǒng)梳理記錄購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)票的具體情況，依據(jù)銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的差額進(jìn)行申報(bào)繳納。這就對(duì)銀行稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出較高要求，需要進(jìn)行系統(tǒng)性的培訓(xùn)和輔導(dǎo)。其次，在征繳方式上?！盃I(yíng)改增”后，商業(yè)銀行增值稅繳納形式采用匯總清算的方式，由原營(yíng)業(yè)稅制下各分支機(jī)構(gòu)屬地繳納轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎檬?、市兩?jí)匯總納稅的方式。稅款的分配模式由省級(jí)機(jī)構(gòu)按季度匯總計(jì)算應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅銷售額占比，分配至轄屬市級(jí)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。最后，增值稅體系構(gòu)建需要銀行人力、財(cái)力的投入支持。增值稅平臺(tái)的搭建不僅需要銀行升級(jí)過去的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，添加增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，還需要購(gòu)買稅控設(shè)備，以配合增值稅的日常管理工作。上述因素均對(duì)商業(yè)銀行的納稅申報(bào)產(chǎn)生一定的影響。

3.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，需要增加二級(jí)科目增值稅，并且設(shè)置包含進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等的增值稅三級(jí)科目。其次，在會(huì)計(jì)核算上，增值稅是價(jià)外稅，在進(jìn)行收入成本入賬金額核算的時(shí)候要剔除增值稅的影響。入賬金額的改變，增加了會(huì)計(jì)核算的負(fù)擔(dān)。最后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響?！盃I(yíng)改增”后受到會(huì)計(jì)核算方式的變化，收入、成本的入賬金額發(fā)生變動(dòng)，從而影響了銀行的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表。稅改期間商業(yè)銀行會(huì)投入一定的人力物力，費(fèi)用的增加使得銀行的現(xiàn)金流出增加，對(duì)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生了影響。

二、商業(yè)銀行“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的問題

1.可抵扣進(jìn)項(xiàng)少，稅收負(fù)擔(dān)加重

“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅稅率增加，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅少，導(dǎo)致了銀行稅收負(fù)擔(dān)的加重?！盃I(yíng)改增”在全行業(yè)推開以后，政策中允許商業(yè)銀行抵扣的項(xiàng)目增加了，將諸如固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等列入可抵扣范圍，但是大部分商業(yè)銀行難以通過這項(xiàng)政策獲益。商業(yè)銀行甚至于所有的行業(yè)普遍都是在企業(yè)的設(shè)立之初有較大的資本投入，購(gòu)入大量固定資產(chǎn)、在建工程。而對(duì)于大多數(shù)已經(jīng)發(fā)展較為成熟的企業(yè)，日常經(jīng)營(yíng)管理中購(gòu)置大型項(xiàng)目時(shí)會(huì)相對(duì)保守。稅改前，商業(yè)銀行在發(fā)展之初購(gòu)置的上述資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能得到抵扣，稅改后，商業(yè)銀行購(gòu)置的上述資產(chǎn)非常有限，商業(yè)銀行實(shí)際能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很少，而之前購(gòu)置資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅成為沉默成本，由銀行自行承擔(dān)。

2.發(fā)票管理體系不完善

增值稅在稅制設(shè)計(jì)上與營(yíng)業(yè)稅有很大的區(qū)別，調(diào)整商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)目后，暴露不出商業(yè)銀行發(fā)票管理體系不完善的問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面。首先，商業(yè)銀行的客戶群體龐大，各類業(yè)務(wù)面對(duì)的客戶不同，發(fā)票的取得上存在的阻力不同。增值稅發(fā)票只有一般納稅人才能開具，商業(yè)銀行在進(jìn)行上下游交易時(shí)的交易對(duì)象并非都是一般納稅人，并且發(fā)票的開具程序也比較復(fù)雜，使得員工在開展部分業(yè)務(wù)時(shí)無法獲取增值稅發(fā)票。其次，增值稅發(fā)票不同于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。增值稅是憑票抵扣，發(fā)票的開具管理更為嚴(yán)格。在開具增值稅發(fā)票時(shí)，需要提供納稅人的單位名稱、納稅識(shí)別號(hào)等詳細(xì)信息。銀行人員在開展工作時(shí)對(duì)單位的納稅信息掌握不全就不能獲得增值稅發(fā)票，從而對(duì)發(fā)票的抵扣環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

3.部分業(yè)務(wù)對(duì)稅改的適應(yīng)性差

商業(yè)銀行的主要的業(yè)務(wù)是存貸款，從近幾年的趨勢(shì)來看中間業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，成為比較有潛力的業(yè)務(wù)。而這幾類業(yè)務(wù)都是服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，不同于工業(yè)企業(yè)，服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)沒有實(shí)物作為載體依托，不利于進(jìn)行增值稅抵扣鏈條的傳導(dǎo)。增值稅的抵扣機(jī)制不能夠在銀行的業(yè)務(wù)中發(fā)揮作用。商業(yè)銀行有一部分業(yè)務(wù)涉及金融商品的買賣，現(xiàn)行的實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，賣方在處置金融商品時(shí)不能開具增值稅發(fā)票。那么，買方就不能夠獲得發(fā)票，也就無從抵扣。增值稅抵扣鏈條無法再此類業(yè)務(wù)中傳遞。

三、商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

1.進(jìn)行增值稅稅收籌劃

新政策確規(guī)定對(duì)國(guó)債和地方政府債免征收增值稅，持有一般金融債和企業(yè)債的利息收入均需按6%計(jì)算增值稅。此規(guī)定意味著國(guó)債及地方政府債與普通金融債的真實(shí)息差進(jìn)一步擴(kuò)大。商業(yè)銀行需重新審視其持有至到期賬戶的分布情況，充分利用免稅政策，適量加大對(duì)國(guó)債和地方債業(yè)務(wù)的投入力度。新的政策對(duì)于境外業(yè)務(wù)規(guī)定適用免稅政策，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)提升對(duì)境外業(yè)務(wù)的重視度，加大對(duì)境外業(yè)務(wù)發(fā)展的投入力度。采用“以外促內(nèi)”的發(fā)展模式，充分享受國(guó)家的免稅政策，實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外業(yè)務(wù)的共同繁榮。

2.健全發(fā)票管理體系

“營(yíng)改增”之后，發(fā)票在其中扮演了非常重要的角色，增值稅發(fā)票不僅是記賬憑證，更是進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要依據(jù)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重視發(fā)票的管理工作，梳理發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立健全發(fā)票管理體統(tǒng)。完善發(fā)票管理系統(tǒng)應(yīng)從以下兩方面入手，首先，商業(yè)銀行應(yīng)該依照自身業(yè)務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，規(guī)范發(fā)票的使用情況，建立發(fā)票的管理備案制度，完善增值稅會(huì)計(jì)核算體系。銀行方面應(yīng)該準(zhǔn)確掌握增值稅納稅申報(bào)的時(shí)間、流程，以便順利開展納稅申報(bào)與匯算清繳活動(dòng)。其次，商業(yè)銀行銀行應(yīng)當(dāng)完善發(fā)票管理的流程設(shè)計(jì)，重視發(fā)票的申領(lǐng)工作，完善發(fā)票保管制度，避免出現(xiàn)因丟失、毀損，造成企業(yè)不必要的損失；準(zhǔn)確辨別具體業(yè)務(wù)使用哪種發(fā)票，規(guī)范普通發(fā)票與專用發(fā)票的使用；此外，銀行還應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)發(fā)票的驗(yàn)證，以確保進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)對(duì)增值稅體系的適應(yīng)性

商業(yè)銀行實(shí)施“營(yíng)改增”后，導(dǎo)致稅負(fù)增加的主要因素之一，就是進(jìn)項(xiàng)稅額要較一般行業(yè)少。將商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)梳理，分類整理業(yè)務(wù)，細(xì)化業(yè)務(wù)種類，將業(yè)務(wù)成本與收入對(duì)應(yīng)起來。對(duì)于不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的非核心業(yè)務(wù)，諸如信用卡銷售、理財(cái)業(yè)務(wù)宣傳、貸前調(diào)查和貸后管理等。商業(yè)銀行均可以考慮采用業(yè)務(wù)外包的形式，便于使業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)起來，以購(gòu)進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。合理實(shí)施業(yè)務(wù)外包項(xiàng)目，不僅可以優(yōu)化商業(yè)銀行人力資源配置、降低經(jīng)營(yíng)成本和稅收負(fù)擔(dān)，而且便于商業(yè)銀行集中精力、關(guān)注核心業(yè)務(wù)、提高業(yè)務(wù)效率，是銀行主動(dòng)調(diào)整戰(zhàn)略、提高納稅籌劃、實(shí)現(xiàn)核心價(jià)值的有效手段。

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作者簡(jiǎn)介：石晶（1992- ），女，回族，河北省邢臺(tái)市人，遼寧大學(xué)經(jīng)法學(xué)院2015級(jí)稅務(wù)專業(yè)在讀碩士研究生，研究方向：稅收籌劃