淺析制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題及對策

姜節(jié)

摘要：中國經(jīng)濟進(jìn)入新常態(tài)，L型增長已經(jīng)成為大勢所趨，制造業(yè)企業(yè)想要在市場中成功轉(zhuǎn)型升級，成本核算承擔(dān)著相當(dāng)重要的角色，因為從經(jīng)營戰(zhàn)略角度出發(fā)，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略能幫助制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。文章以成本核算的重要性為起點，分析了制造業(yè)企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了措施和建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；成本核算；理念；信息化；分配率

一、成本核算對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟管理的重要性

成本核算是執(zhí)行成本計劃的手段，也是對成本控制結(jié)果的事后呈現(xiàn)。進(jìn)行成本核算，首先應(yīng)查看生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的相關(guān)費用是否合理，以及哪些費用可以列為產(chǎn)品成本，實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)費用和產(chǎn)品成本的管控。其次對已發(fā)生的費用進(jìn)行分門歸類，計算出對應(yīng)產(chǎn)品的單位成本及總成本，為成本管理提供真實的成本資料。相對于商貿(mào)型企業(yè)，制造業(yè)企業(yè)涉及到產(chǎn)品生產(chǎn)管理、工人管理、設(shè)備管理等一系列經(jīng)濟管理，因此成本核算對于制造業(yè)企業(yè)顯的更為復(fù)雜和重要。

（一）準(zhǔn)確的成本核算有助于市場合理報價，贏取市場份額

客戶詢價時能否精確的報出一個合理的價位，除了銷售人員對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的熟悉程度，還需要有產(chǎn)品成本歷史數(shù)據(jù)來支撐。筆者所在的企業(yè)產(chǎn)品以鋼板為主，通常只要對每種產(chǎn)品的重量進(jìn)行計算，再乘以最新鋼板的單價，基本能測算出一個合理的報價，這樣也能體現(xiàn)出銷售人員的專業(yè)性，提升客戶的信任度，進(jìn)一步贏取市場份額。

（二）有效的成本核算有助于提升成本管理，降低存貨成本

在成本核算過程中啟用信息化管理，可以將生產(chǎn)計劃單電子化，預(yù)測每一個訂單需要多少的鋼板、管子、配件等，即買即用，實時掌控和調(diào)節(jié)庫存，可以解決因采購過于隨意性、計劃人員下單過錯等問題造成的庫存積壓等問題。并制定相應(yīng)的解決方案，消化庫存，降低資金占用成本。

（三）清晰的成本核算有助于節(jié)約材料成本，降低產(chǎn)品成本

成本核算過程中采用科學(xué)、有效的計算方法，清晰準(zhǔn)確的計算出設(shè)備的成本，并對生產(chǎn)出來的每一臺同類設(shè)備進(jìn)行臺賬登記，根據(jù)臺賬的數(shù)據(jù)對比，得出一個時期內(nèi)每臺設(shè)備的基準(zhǔn)成本，分析個別設(shè)備成本偏高的原因，并對癥下藥，采取一定的方法，如改進(jìn)生產(chǎn)工藝或改變焊材性質(zhì)，可以合理節(jié)約材料成本，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本的作用。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題

制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品制作過程復(fù)雜，需要根據(jù)客戶的要求定制，因此需要健全的成本核算數(shù)據(jù)作為支撐。但是由于制造業(yè)企業(yè)普遍只注重利潤結(jié)果，卻對制造過程中的成本核算不夠重視，存在諸多問題，因而并沒有完全發(fā)揮成本核算應(yīng)有的功能。

（一）缺乏健全的成本核算制度

制造企業(yè)各部門因分管股東不同、價值理念觀不同，導(dǎo)致部門之間的溝通很困難，再加上沒有制度約束每個部門應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，甚至?xí)霈F(xiàn)互相推諉責(zé)任的情況，使成本核算工作無法順利開展。

（二）沒有設(shè)置專職成本會計崗位

制造業(yè)企業(yè)為了節(jié)約人力成本，在財務(wù)崗位設(shè)置上存在一人多崗的現(xiàn)象，比如成本會計兼統(tǒng)計，總賬會計兼成本會計等等，這樣導(dǎo)致沒有專職成本會計，成本也不會精細(xì)核算，形同虛設(shè)。

（三）材料和人工核算不精確

材料成本以計劃單上的配置估算誤差率很大，由于前述兩點原因，管理會計在核算成本時沒有精確的數(shù)據(jù)，只能預(yù)估，利潤不真實。人工工資有計時和計件之分，計件工資有工價，做了多少件就可以馬上計算出人工成本，計時工資往往就比較難以準(zhǔn)確的分配，制造業(yè)企業(yè)的人工工資占比率偏高，如果分配不均衡就會導(dǎo)致成本不準(zhǔn)確。

（四）期間費用攤銷問題

由于大型設(shè)備生產(chǎn)周期較普通產(chǎn)品更長，復(fù)雜的產(chǎn)品都需要兩三個月的工期，產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度時間點確定不到位等原因?qū)е缕陂g費用無法準(zhǔn)確攤銷，如管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊、辦公費用、廠房租金、銷售費用等，沒有合理的攤銷，導(dǎo)致成本不均衡。

（五）缺乏信息化建設(shè)

筆者所在的企業(yè)專業(yè)生產(chǎn)中藥提取、濃縮、酒精回收塔、帶式干燥機等大型制藥裝備，主要原材料為鋼板、管子等金屬材料構(gòu)成，每臺產(chǎn)成品最輕的也有3噸重，最重的有30噸，因此成本核算中也主要以材料核算為主，倉庫在采購入庫時按整卷鋼板過磅入庫，但是下料時都是大件鋼板，出庫時因人員、場地等因素影響，無法按實際用料過磅，導(dǎo)致財務(wù)核算時只能靠圖紙上所列的規(guī)格計算或按歷史成本預(yù)估，存在核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，沒有參考價值。而且由于缺乏信息化管理，導(dǎo)致銷售部、采購部、技術(shù)部、計劃部等有關(guān)聯(lián)的部門每天花在溝通跑腿上的時間過多，導(dǎo)致生產(chǎn)效率過低。

三、提升成本核算的措施和建議

（一）建立健全成本核算制度

首先要建立健全成本核算制度，確定管理歸口責(zé)任部門，大部分制造企業(yè)會把成本核算歸口到財務(wù)部，但成本核算不能只依靠財務(wù)部門獨立完成，還需要生產(chǎn)部、倉庫、采購部、計劃部通力合作。一個好的制度一定要具有可執(zhí)行性，否則就是空文一張，而且最關(guān)鍵的是需要一個核心牽頭部門來落實這個制度，從布置任務(wù)開始，到數(shù)據(jù)統(tǒng)計，到數(shù)據(jù)發(fā)布，再搭配合理的獎懲制度或有效的績效考核制度，讓成本核算工作滲透到每一個工序里。可以建立三個層次的成本責(zé)任中心，先由計劃部、采購部、財務(wù)部組成第一個層次的成本中心，以財務(wù)部為主監(jiān)督成本核算的各部分工作，并加以審核。生產(chǎn)部、倉庫作為成本中心的第二個層次，要負(fù)責(zé)收集和匯總車間各個班組的成本信息；最后一層責(zé)任中心歸屬車間班組，負(fù)責(zé)最細(xì)致的工作，對單元成本進(jìn)行核算。三個層次分工明細(xì)、責(zé)任清晰，做到分工不分家，最后才能核算出精確的成本數(shù)據(jù)。

（二）加強人力資源管理，配置專職成本會計

所謂天時、地利、人和，再好的制度，再完美的方法最終都需要人去做。設(shè)置專職的成本會計能更專心的投入工作，不會因為其他附屬工作影響到核算的精確性和及時性。通常成本會計負(fù)責(zé)以下工作內(nèi)容：一是審核企業(yè)原材料、設(shè)備、產(chǎn)品的出入庫信息，并建立明細(xì)臺賬，及時督促倉庫辦理出入庫手續(xù)，進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付賬款的結(jié)算；二是負(fù)責(zé)會計核算工作，審核原始憑證；三是每月對企業(yè)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提出降低成本的合理化建議，不斷監(jiān)督各部門執(zhí)行成本計劃的情況，發(fā)現(xiàn)問題及時上報，結(jié)合獎懲制度，還可以將成本管理的控制納入績效考評制度，有獎有罰才能有效地激勵員工，提高員工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

（三）確定成本核算方法和人工分配率

目前通用的核算方法主要有品種法、分步法、分批法和分類法，據(jù)調(diào)查顯示，現(xiàn)階段有近2/3的制造業(yè)企業(yè)采用品種法，這種方法是根據(jù)產(chǎn)品的品種歸集生產(chǎn)費用，只適用于單步驟大批量生產(chǎn)的企業(yè)，像多數(shù)的制造業(yè)企業(yè)都是根據(jù)客戶訂單組織的非標(biāo)生產(chǎn)，顯然這種粗糙的方法并不適用這類制造業(yè)企業(yè)，因此更適用分批法，因為分批法是根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)批別來歸集生產(chǎn)費用的，也可以稱為定單法。

制造業(yè)企業(yè)的工人工資一般分為計時和計件，計件方法一般適用于小零件流水線企業(yè)，人工工資較好計算，而大型設(shè)備制造企業(yè)一般選擇計時按月發(fā)放，因技術(shù)含量高，通常工人的工資也較高，占成本的比重較大。由于制造業(yè)企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)周期較長，比如三個月的工期，就應(yīng)根據(jù)設(shè)備生產(chǎn)進(jìn)度合理分配工資，這樣計算出來的人工比較合理。假設(shè)每個月的人工工資100萬，由于設(shè)備生產(chǎn)平均需要三個月，那以一個季度為人工分配率的核算周期，即每季的應(yīng)付工資除以每季的下單額，得出每季的人工分配率，每一季再以實際完成的產(chǎn)值乘以分配率得出每季的人工成本。

（四）期間費用分?jǐn)偤侠砘?/p>

這里的期間費用主要是指管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊、辦公費用、廠房租金、銷售費用等。制造業(yè)企業(yè)由于涉及到研發(fā)、質(zhì)檢、環(huán)保等多方位工作，也為了人才隊伍的建設(shè)，一般都會配置優(yōu)質(zhì)的研發(fā)、質(zhì)檢、生產(chǎn)等管理人員。而每年的展會費、廣告費支出又是企業(yè)必要的廣告宣傳，因此，這些看似和生產(chǎn)不相關(guān)的期間費用需要合理的分?jǐn)偟矫總€月的產(chǎn)值頭上，如果發(fā)生的時間節(jié)點在一年中較靠后，那前期可以參考以前年度進(jìn)行預(yù)估。

（五）加強信息化管理

制造業(yè)企業(yè)成本核算方面對信息化管理都顯示出越來越大的需求。很多企業(yè)都會啟用ERP系統(tǒng)，也就是企業(yè)資源計劃，一般在系統(tǒng)中會配置一個成本模塊。第一步：一個訂單的流程初始是從簽訂銷售合同開始，出圖紙時就對產(chǎn)品進(jìn)行唯一性編碼，這個編碼可以對產(chǎn)品從下料到完工、從完工到檢驗、從出廠到售后自始至終進(jìn)行跟蹤成本核算，第二步是根據(jù)圖紙編制生產(chǎn)計劃單，這個步驟至關(guān)重要，需要和技術(shù)部、生產(chǎn)部、采購部、倉庫、財務(wù)部等相關(guān)部門進(jìn)行信息共享，最終形成一套統(tǒng)一的生產(chǎn)計劃和配置表體系。財務(wù)部可以根據(jù)計劃表核算出計劃成本，再根據(jù)倉庫實際出入庫數(shù)據(jù)核算出實際成本，兩者之間的差計入“材料成本差異”。第三步要保證信息化管理的安全性，由于成本核算涉及的范圍很大，也可能涉及到銷售部一些市場機密及公司的切身利益，所以要有專門的信息部門對其數(shù)據(jù)進(jìn)行加密并備份，保證如因病毒侵入導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失時能恢復(fù)。

四、結(jié)語

通過以上對成本核算在制造業(yè)企業(yè)中存在的幾個問題及相應(yīng)的對策簡述，我們應(yīng)該了解到制造業(yè)企業(yè)，特別是民營制造業(yè)企業(yè)，經(jīng)營者對成本核算的重視度是關(guān)系到成本核算工作是否順利開展的第一要素，只有經(jīng)營者的理念轉(zhuǎn)變過來，那就可以做到全民重視，相關(guān)部門和員工按部就班，采取科學(xué)、適當(dāng)?shù)姆椒?，加強成本核算，為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級奠定良好的基石。

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（作者單位：浙江溫兄機械閥業(yè)有限公司）