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    實(shí)例解析生活服務(wù)業(yè)增值稅的計(jì)算

    2017-04-21 01:33:22李明泰
    稅收征納 2017年3期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)分錄銷項(xiàng)稅額銀行存款

    李明泰

    實(shí)例解析生活服務(wù)業(yè)增值稅的計(jì)算

    李明泰

    按照國(guó)務(wù)院全面深化改革的重大決策部署,自2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,現(xiàn)行建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,這次營(yíng)改增涉及稅制轉(zhuǎn)換和政策調(diào)整,較為復(fù)雜,為了讓廣大納稅人和稅務(wù)人員盡快熟悉和掌握營(yíng)改增政策,筆者通過(guò)下面一個(gè)生活服務(wù)企業(yè)2016年8月發(fā)生的幾項(xiàng)業(yè)務(wù),詳細(xì)解讀生活服務(wù)企業(yè)在營(yíng)改增后如何正確計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

    [案例]:某市區(qū)的鴻達(dá)餐飲服務(wù)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人,經(jīng)營(yíng)范圍是餐飲住宿服務(wù)、旅游服務(wù),2016年8月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù):

    (1)取得業(yè)務(wù)收入(含稅)14310000元,其中餐飲收入9010000元,住宿收入5300000元。

    (2)取得旅游收入(含稅)2120000元,其中支付交通費(fèi)、門票費(fèi)和住宿費(fèi)1272000元(鴻達(dá)公司取得增值稅專用發(fā)票)。

    (3)餐飲設(shè)備出租收入(含稅)292500元。

    (4)租賃新購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用房租金收入(含稅)55500元,該經(jīng)營(yíng)用房是2016年6月購(gòu)買。

    (5)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為10000元,增值稅稅額為1700元。

    (6)支付咨詢費(fèi)200000元,取得增值稅專用發(fā)票,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200000元,增值稅稅額為12000元。

    (7)從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)買蔬菜等原材料1000000元,取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

    (8)支付水費(fèi)60000元,支付電費(fèi)60000元,購(gòu)買材料(非農(nóng)產(chǎn)品)及用品800000元。支付水、電費(fèi)和購(gòu)買材料及用品均取得增值稅專用發(fā)票。

    要求:做出業(yè)務(wù)(1)-業(yè)務(wù)(8)的會(huì)計(jì)分錄,計(jì)算鴻達(dá)公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅(假設(shè)不考慮其它因素)。

    [案例解析]:

    1.要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,就要計(jì)算出每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。本案例既考核了營(yíng)改增相關(guān)知識(shí),又考核了會(huì)計(jì)基本功。

    業(yè)務(wù)(1):根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》)第十五條規(guī)定,提供餐飲住宿服務(wù),稅率為6%;《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定,一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額,納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定,銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。業(yè)務(wù)(1)銷項(xiàng)稅額=14310000÷(1+6%)× 6%=810000(元)。

    業(yè)務(wù)(2):根據(jù)《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定,提供旅游服務(wù),稅率為6%。業(yè)務(wù)(2)銷項(xiàng)稅額= 2120000÷(1+6%)×6%=120000(元),支付交通費(fèi)、門票費(fèi)和住宿費(fèi)1272000元,進(jìn)項(xiàng)稅額= 1272000÷(1+6%)×6%=72000(元)。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))規(guī)定,增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄,記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。可見,營(yíng)改增差額征稅導(dǎo)致“少繳增值稅”的收益,不是增加收入類科目,而是沖減成本費(fèi)用類科目,即貸方對(duì)應(yīng)的科目是成本費(fèi)用類科目,借方是對(duì)應(yīng)的增值稅核算會(huì)計(jì)科目。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1272000

    貸:銀行存款1272000

    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)72000

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000

    借:銀行存款等2120000

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)120000

    業(yè)務(wù)(3):根據(jù)《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。業(yè)務(wù)(3)銷項(xiàng)稅額=292500÷(1+ 17%)×17%=42500(元)。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:銀行存款292500

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——租金收入250000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42500

    業(yè)務(wù)(4):根據(jù)《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定,提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為11%。業(yè)務(wù)(3)銷項(xiàng)稅額=55500÷(1+11%)× 11%=5500(元)。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:銀行存款55500

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——租金收入50000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5500

    業(yè)務(wù)(5):根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2012]15號(hào))規(guī)定,自2011年12月1日起,增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備11700

    貸:銀行存款11700

    抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅時(shí)

    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)11700

    貸:管理費(fèi)用11700

    業(yè)務(wù)(6):增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為12000元。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)200000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12000

    貸:銀行存款212000

    業(yè)務(wù)(7):根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定,購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率=1000000×13%=130000(元),原材料——農(nóng)產(chǎn)品成本=1000000-130000=870000(元)。

    會(huì)計(jì)處理如下:

    借:原材料——農(nóng)產(chǎn)品870000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130000

    貸:銀行存款1000000

    業(yè)務(wù)(8):根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定,自來(lái)水適用稅率為13%,支付水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=60000×13%=7800(元);根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定,電適用稅率為17%,支付電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=60000×17%=10200(元);根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定,材料(非農(nóng)產(chǎn)品)及用品適用稅率為17%,購(gòu)買材料(非農(nóng)產(chǎn)品)及用品進(jìn)項(xiàng)稅額=800000×17%=136000(元)。

    會(huì)計(jì)處理如下:

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——水費(fèi)60000

    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——電費(fèi)60000

    原材料800000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)154000

    貸:銀行存款1074000

    2.計(jì)算應(yīng)納增值稅。

    銷項(xiàng)稅額=810000+120000+42500+5500=978000(元)

    進(jìn)項(xiàng)稅額=72000+12000+130000+154000=368000(元)

    應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=978000-368000= 610000(元)

    根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2012]15號(hào))規(guī)定,自2011年12月1日起,增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

    所以業(yè)務(wù)(5)抵減額11700元可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,抵減后鴻達(dá)公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅= 623000-11700=611300(元)。

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