淺談風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

祝令娥

摘要：近幾年來，隨著我國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作內(nèi)容涉及的知識越來越廣和越來越多樣化。內(nèi)部審計機構(gòu)如何充分發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)職能，對企事業(yè)單位降低風(fēng)險和長久穩(wěn)定發(fā)展有著及其重要的作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以風(fēng)險識別和評估為基點，能最大可能地降低隱性風(fēng)險，為企事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展提供保駕護(hù)航的作用，是現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險評估；風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）16-0102-02

在被審計人員眼里，內(nèi)部審計一直是“復(fù)核人員”或“吹毛求疵者”所從事的職業(yè)，它單調(diào)而乏味，工作業(yè)績也無法像企業(yè)單位銷售或事業(yè)單位主要業(yè)務(wù)部門等易量化，且有顯著成效，一度被認(rèn)為是不重要部門或輔助部門。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的重要性越來越大，其地位也得到提升，其理論和方法也不斷得到更新和發(fā)展。

一、內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段

1.賬項基礎(chǔ)審計。這是內(nèi)部審計的起點，目前仍然是許多內(nèi)部審計常規(guī)工作的審計模式，尤其是一些內(nèi)部審計機構(gòu)較小和審計人員力量不足的中小型企業(yè)實施的審計模式。中小型企業(yè)其資產(chǎn)、資本和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營范圍比較單一，內(nèi)部控制不健全。賬項基礎(chǔ)審計模式有效，但關(guān)注點有限，在當(dāng)今充滿挑戰(zhàn)的環(huán)境下，無法通觀察覺單位內(nèi)的風(fēng)險隱患，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

2.制度基礎(chǔ)審計。這種審計模式是更現(xiàn)代的內(nèi)部審計部門所采取的，尤其是跨國公司、上市公司和大中型企事業(yè)單位，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟范圍較廣，具有較為健全的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計模式是以檢查內(nèi)部控制制度的完善程度為基礎(chǔ)，確定審計目標(biāo)和方法，依據(jù)審計證據(jù)得出審計意見。本審計模式采取了科學(xué)統(tǒng)計抽樣方法，減少審計工作量，提高審計質(zhì)量，但是缺陷的地方在于審計人員會對內(nèi)部控制制度過分依賴而忽視了其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生的隱性負(fù)面風(fēng)險。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞腔谥贫然A(chǔ)審計，像鷹一樣“視察”組織中各個部門的風(fēng)險點，經(jīng)過風(fēng)險識別和評估，關(guān)注內(nèi)控體系中風(fēng)險最高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而最大可能地降低風(fēng)險，整體性地保護(hù)組織減少出現(xiàn)負(fù)面影響，以確保組織收益最大化，并贏得管理層的支持。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是以組織收益最大化為中心，它從被審計業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)開始，發(fā)現(xiàn)阻礙這些目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，然后評價降低風(fēng)險的程序和流程是否有效。因此，從某種意義上說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N自然的演進(jìn)，是制度基礎(chǔ)審計的進(jìn)一步發(fā)展。

二、如何實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計既然是現(xiàn)代審計發(fā)展的未來趨勢，那么如何實施呢？本文從理論上分析了實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的程序與流程。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計顯著的一個特點是將被審計單位置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用整體觀察來判斷負(fù)面影響因素，從企事業(yè)所處的外在環(huán)境、條件到經(jīng)營方式理念等內(nèi)外全方面來分析評估風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險優(yōu)先級來確定審計計劃和方案，從而最優(yōu)化審計資源分配，最大可能地從整體發(fā)現(xiàn)影響組織發(fā)展和收益的風(fēng)險點，提供合理審計建議，規(guī)避風(fēng)險，提高收益。

下面是根據(jù)美國科萊切爾（W.R.Knechel）的觀點做出的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦驁D（圖1.1）。

由科萊切爾風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦驁D可知，他所研究的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且匀虼蟮慕?jīng)濟環(huán)境下進(jìn)行風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定審計計劃，進(jìn)行控制測試和實質(zhì)性程序，實施審計，出具審計報告。隨著時代和社會經(jīng)濟環(huán)境的迅速發(fā)展，我國企事業(yè)單位面臨的風(fēng)險種類越來越多，在經(jīng)濟大環(huán)境和競爭日益激烈的情況下，以風(fēng)險導(dǎo)向為基點的內(nèi)部審計尤為重要。根據(jù)內(nèi)審特點，本文設(shè)計的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計簡易流程圖1.2如下：

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程圖可知，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，進(jìn)行各類單位內(nèi)的風(fēng)險評估，對照內(nèi)部控制制度確定風(fēng)險優(yōu)先級，編制具體審計計劃，制定審計方案，實施審計，出具審計報告。

從而可以看出，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計從提高風(fēng)險管理、完善內(nèi)部控制制度和節(jié)約審計資源等方面都有著非常大的推動作用，這樣內(nèi)部審計的工作地位也從賬項基礎(chǔ)審計上升到風(fēng)險掌控管理層面這個高度，為領(lǐng)導(dǎo)管理層服務(wù)，為組織收益最大化服務(wù)。

雖然風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計從理論上分析有這么多的優(yōu)勢，但是目前離全面實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還有一段距離，因為實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計仍存在一些難點，比如內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的局限性；內(nèi)部審計工作章程不夠完善；內(nèi)部審計人員缺少多元化知識結(jié)構(gòu)和組織管理層的支持力度等，這都導(dǎo)致全面引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計仍需努力，但不可否認(rèn)的是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是未來發(fā)展趨勢，對企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有非常重要和積極的意義。

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