探究作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應用

徐文榮

摘 要：進入21世紀，企業(yè)的市場競爭日益激烈，變革的進程不斷加快，這就給企業(yè)的成本控制提出了新要求。傳統(tǒng)意義上的成本核算方法已愈發(fā)不能適應企業(yè)運營管理的趨勢，作業(yè)成本法的誕生預示著成本控制已告別了傳統(tǒng)意義上的成本核算方法，并朝著現(xiàn)代成本控制邁進。本文對作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應用展開了研究，以供參考。

關鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)成本控制；應用

作業(yè)成本法以作業(yè)量為基礎來進行會計核算，相對于以數(shù)量為基礎來進行會計核算的傳統(tǒng)成本核算方法是一大進步。隨著科學技術的進步，作業(yè)成本法逐漸在中國企業(yè)中得到推廣和運用。

一、作業(yè)成本法進行成本控制的基本原理

作業(yè)成本控制的關鍵點是從原先的產(chǎn)品控制轉移到作業(yè)控制上來，成本控制擴展到各個作業(yè)中心，有利于消除非增值作業(yè)，改善增值作業(yè)，減少資源的耗費，降低產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法的基本原理是：第一，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；第二，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)耗用企業(yè)資源，資源消耗資金成本，通過引入作業(yè)概念，以作業(yè)作為核算對象和單位歸集成本，并把作業(yè)成本按作業(yè)動因分攤到產(chǎn)品。

二、作業(yè)成本法核算體系建設的原則

（一）以作業(yè)成本為實施對象

作業(yè)成本法有別于傳統(tǒng)制造成本法的特點就是以作業(yè)成本為實施對象，以工作量為基礎來分配間接費用，在建設作業(yè)成本法核算體系時，保證間接成本的合理分配與科學核算，對“作業(yè)”的有效監(jiān)控就成為重中之重。企業(yè)運用的成本控制體系要使產(chǎn)品成本更加直觀、準確、科學地反映產(chǎn)品生產(chǎn)的各項流程，進而從細節(jié)上加強成本的管理和控制，從而降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益，使企業(yè)生產(chǎn)適應當前經(jīng)濟發(fā)展水平與激烈的市場競爭環(huán)境。

（二）彈性與穩(wěn)定性相統(tǒng)一原則

作業(yè)成本控制的實施著眼于整個企業(yè)的作業(yè)價值鏈。由于企業(yè)的生產(chǎn)方式和規(guī)模是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，在進行作業(yè)成本控制體系的設計時應留有余地以便及時隨企業(yè)生產(chǎn)特點作出調整。然而，在保持彈性的同時還要保持穩(wěn)定性。會計信息在生產(chǎn)周期的可比性原則，在進行作業(yè)成本控制體系設計時應確保各作業(yè)成本控制整體框架的穩(wěn)定性。

（三）可操作性原則

由于作業(yè)成本控制的實施需要大量的基礎數(shù)據(jù)資料，涉及到企業(yè)的所有部門和人員。因此，作業(yè)成本控制能否順利實施，作業(yè)成本控制體系的實用性是關鍵的因素?？刹僮餍园ㄗ鳂I(yè)中心的劃分是否合理、成本控制標準的選擇是否符合實際、核算的作業(yè)成本信息是否精準等。實施作業(yè)成本法時會用到大量的非財務信息，因此，在進行作業(yè)成本控制體系設計時應考慮到這些非財務信息取得的途徑與方法是否可行。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的具體應用

（一）規(guī)范生產(chǎn)流程，合理劃分作業(yè)中心

生產(chǎn)流程是否規(guī)范是企業(yè)能否實現(xiàn)對成本來源進行準確核算與監(jiān)控的重要標準，決定了企業(yè)能否有效實現(xiàn)成本控制。降低成本企業(yè)應該提高生產(chǎn)水平，規(guī)范生產(chǎn)流程，合理劃分作業(yè)中心，根據(jù)客戶的需求進行生產(chǎn)，并且根據(jù)作業(yè)成本產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)進行科學核算、合理定價，為作業(yè)成本法的應用和實施打好基礎。在作業(yè)成本法下，只有根據(jù)行業(yè)情況、經(jīng)營背景以及市場環(huán)境等合理劃分作業(yè)中心，才能有效核算企業(yè)各項間接費用，使財務數(shù)據(jù)科學反映真實的生產(chǎn)經(jīng)營水平。

（二）確定成本動因，保障決策科學性

成本動因的確認以及成本的計量方案都具有一定的主觀性，在作業(yè)的確認、作業(yè)中心的分配以及成本動因的選擇等問題上，不同的會計人員可能會具有不同的方案。這種主觀性會造成企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生偏差，對會計核算的準確性造成影響。在成本控制體系建設過程中，企業(yè)應確定成本動因，科學揭示每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本產(chǎn)生的因素并針對這些因素提出成本控制對策，防止成本動因研判不明確、產(chǎn)生信息不對稱而導致錯誤的決策，保障企業(yè)戰(zhàn)略的科學性。

四、案例分析

HY公司是一家我國國內相對較大的電子制造服務企業(yè)。在該公司中，作業(yè)成本法的具體實施程序如下：

（一）熟悉生產(chǎn)流程

HY公司為熟悉并掌握產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，將前期熟悉工作分成了三個階段，分別是：第一，了解和熟悉企業(yè)主要產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和產(chǎn)品的相關信息；第二，熟悉企業(yè)不同產(chǎn)品的生產(chǎn)線布局，掌握產(chǎn)品的每道生產(chǎn)工序，及不同工序之間存在的關系和生產(chǎn)線布局的原因；第三，安排相關負責人深入生產(chǎn)現(xiàn)場，了解產(chǎn)品制造過程中每一部分的作業(yè)成本，并查看各產(chǎn)品的控制條件。

（二）建立作業(yè)中心

基于產(chǎn)品作業(yè)的全流程，結合工序組合和車間布局，繪制出企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的流程圖，并根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程劃分作業(yè)，每個作業(yè)包括很多方面。

（三）將資源費用分配到各個作業(yè)中心

以SMT車間和裝配車間為例，根據(jù)列表和歸集過程中的資源分配成本描述，對這兩個車間作業(yè)消耗的資源進行分配，各個車間分配到的資源成本包括：機器設備的維修費，折舊費、員工的工資及福利費，辦公用品，耗材和交通費。

（四）計算產(chǎn)品的作業(yè)成本

基于可靠的財務信息和作業(yè)成本管理系統(tǒng)，每周財務部門對產(chǎn)品的數(shù)量進行統(tǒng)計，根據(jù)所耗用的資源對作業(yè)進行匯總和分類，用產(chǎn)品的作業(yè)成本來歸集產(chǎn)品成本。并將測算結果作為參考，對公司生產(chǎn)運營各項決策及科學的調整。

綜上，作業(yè)成本法將成本的控制落實到每一項作業(yè)上，再以作業(yè)為核心，通過作業(yè)分析，以成本動因為基礎進行成本控制，從而有效、持續(xù)地降低成本。它克服了傳統(tǒng)成本法中間接費用責任劃分不清的問題，更好的發(fā)揮了決策、計劃和控制作用。

參考文獻：

[1]江美華.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用研究[J].經(jīng)營管理者，2016，19：206.