農(nóng)資稅率選擇對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收益的影響分析

李林汐

[摘 要]為了減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)，我國實行了對農(nóng)資免稅或低稅率的政策，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中仍然含有增值稅。在當(dāng)前我國農(nóng)產(chǎn)品供大于求的市場環(huán)境下，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者很難通過提高農(nóng)產(chǎn)品價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去，從而承擔(dān)了本不應(yīng)該承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。文章通過借鑒其他國家如何消除或轉(zhuǎn)移由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)農(nóng)資稅負(fù)的經(jīng)驗，提出適合我國國情的經(jīng)驗做法，以期在一定程度上能夠進(jìn)一步提高農(nóng)民收益。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)資免稅；農(nóng)資零稅率；農(nóng)民收益

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.51.245

1 我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅收政策介紹

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料消費，是農(nóng)村最龐大的內(nèi)需市場，隨著近年來國家鼓勵糧食生產(chǎn)一系列政策的實施，廣大農(nóng)村地區(qū)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的需求都將與日俱增，呈現(xiàn)出明顯的增長趨勢。國家為了減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局、財政部1998年5月下發(fā)通知，對銷售飼料、農(nóng)膜、部分化肥和農(nóng)藥，以及批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)機(jī)等實行免稅。2001年1月1日，這一政策得到延續(xù)執(zhí)行。目前，我國許多省份也實行了對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行直接補貼的惠農(nóng)政策，極大地提高了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，也提高了我國糧食問題的安全系數(shù)。

農(nóng)業(yè)作為一種弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，理應(yīng)成為一種無稅產(chǎn)業(yè)。本文側(cè)重于探索如何消除由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而來進(jìn)一步增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收益。

2 農(nóng)資免稅和零稅率對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收益影響的比較分析

2.1 免稅和零稅率的區(qū)別

免稅是指某一環(huán)節(jié)不征稅，從商品的整體稅負(fù)而言，仍然含稅。因此，它屬于一種有限免稅。

零稅率就是按該商品的全部價格，退還其生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)已納的全部增值稅。也就是說，除對本環(huán)節(jié)的增值額不征稅外，而且還退還其進(jìn)項稅額。零稅率，就其實質(zhì)而言是一種有抵扣權(quán)的免稅，是增值稅應(yīng)稅交易的一種特殊形式和特殊的制度安排。

下面以零售環(huán)節(jié)為例，分析實行免稅和零稅率時消費者的不同稅負(fù)。見表1。

假設(shè)商品經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)進(jìn)入消費領(lǐng)域，各環(huán)節(jié)增值分別為100元，增值稅稅率17%。

零售環(huán)節(jié)免稅時：

商品以334元的價格賣到消費者手中，消費者負(fù)擔(dān)增值稅34元。

零售環(huán)節(jié)零稅率時：

商品以300元的價格賣到消費者手中，消費者負(fù)擔(dān)增值稅0元。

總之，實行零稅率時，消費者不承擔(dān)增值稅稅負(fù)；免稅時，消費者仍然承擔(dān)一部分增值稅稅負(fù)。

2.2 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行免稅和零稅率農(nóng)民收益的比較分析

假設(shè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料制造、批發(fā)、零售、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值分別為a、b、c、d，除免稅環(huán)節(jié)的稅率為0外，其余各個環(huán)節(jié)的增值稅稅率設(shè)為t。

當(dāng)前我國農(nóng)產(chǎn)品（如糧食等）的市場環(huán)境是供大于求，另外我國實行對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策。這些都決定了農(nóng)民通過提高農(nóng)產(chǎn)品價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去的可能性幾乎為零。

2.2.1 農(nóng)資零售環(huán)節(jié)免稅

（1）零售農(nóng)資價格不變

見表2。

（2）零售農(nóng)資價格提高

見表3。

2.2.2 農(nóng)資實行零稅率

見表4。

由上述分析可知：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料零售環(huán)節(jié)實行零稅率的情況下，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收益比實行免稅的情況下要優(yōu)。在免稅情況下，若農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲得與在零稅率下的同等收益，必然減少零售環(huán)節(jié)農(nóng)資零售企業(yè)的收益，加重農(nóng)資零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，近而會影響了農(nóng)資對農(nóng)業(yè)的服務(wù)供給。

（2）目前我國絕大部分產(chǎn)品的定價機(jī)制是企業(yè)定價，企業(yè)千方百計地會將自己承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去。在目前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料供給渠道不是十分暢通的情況下，零售企業(yè)將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移到農(nóng)民負(fù)擔(dān)的可能性非常大。因此，農(nóng)資零售環(huán)節(jié)免稅時，零售環(huán)節(jié)農(nóng)資價格提高更符合實際情況。

（3）零售環(huán)節(jié)免稅經(jīng)銷商出售的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料不是最后的銷售，而是作為投入物進(jìn)入下一階段農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，免稅不具有合理性，零稅率可以避免重復(fù)征稅。

3 對我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅收政策的建議與設(shè)想

我國屬于發(fā)展中國家，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)狀況和稅收環(huán)境也與其他許多發(fā)展中國家類似，發(fā)展中國家的一些做法值得我們?nèi)ソ梃b。

我國總體上農(nóng)業(yè)比較落后，投入較少，大部分是分散經(jīng)營。對小農(nóng)戶實行免稅，并輔之以農(nóng)業(yè)投入物零稅率的處理方法，以達(dá)到鼓勵小農(nóng)戶增加農(nóng)業(yè)投入，提高勞動生產(chǎn)率的目的，同時方便征納雙方，降低稅收成本。對農(nóng)業(yè)投入物實行零稅率只能限制在有明確用途的農(nóng)業(yè)專用物上，對多用途的農(nóng)業(yè)投入物，如車輛、燃料、機(jī)器設(shè)備、建筑材料等不能實行零稅率。否則，容易造成偷漏稅。

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