淺析公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策

柴晨潔 張亞杰

(河南師范大學(xué)商學(xué)院 河南 新鄉(xiāng) 453000)

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淺析公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策

柴晨潔 張亞杰

(河南師范大學(xué)商學(xué)院 河南 新鄉(xiāng) 453000)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)越性越來(lái)越突出，且伴隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，公允價(jià)值計(jì)量屬性成為了近年來(lái)會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)。但是由于我國(guó)市場(chǎng)還不夠活躍、對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究還不夠成熟，公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用存在著許多問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性定義的研究，提出我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題并找出相應(yīng)的解決方案。

公允價(jià)值；存在問(wèn)題；解決對(duì)策

一、公允價(jià)值的定義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值定義為：“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！蔽覈?guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與此并無(wú)太大差異，2014年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》對(duì)公允價(jià)值的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！庇纱丝梢钥闯?，用公允價(jià)值計(jì)量需滿足三個(gè)條件：(1)信息對(duì)稱。在市場(chǎng)交易下，要實(shí)現(xiàn)公平交易，交易雙方掌握的信息必須對(duì)稱，包括交易規(guī)則、價(jià)格、主體等市場(chǎng)信息。(2)公平交易。在信息對(duì)稱的情況下，合理公正地對(duì)市場(chǎng)中某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債真實(shí)價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，可以作為公允價(jià)值。(3)雙方自愿。進(jìn)行交易的雙方的交易行為必須是自愿的，要在非強(qiáng)制、非企業(yè)清算或非關(guān)聯(lián)交易的狀態(tài)下進(jìn)行交易。

二、我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性過(guò)程中存在的問(wèn)題

(一)公允價(jià)值的評(píng)估具有一定的主觀性，企業(yè)為了自身利益，利用公允價(jià)值人為的操縱利潤(rùn)。企業(yè)是以盈利為目的的組織，企業(yè)的盈利能力影響企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，而公允價(jià)值是由評(píng)估者采用一定的評(píng)估方法得來(lái)的，具有一定的主觀性，在實(shí)際的操作中，企業(yè)為了達(dá)到一定的財(cái)務(wù)目的，可能會(huì)通過(guò)高估某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)調(diào)控企業(yè)的利潤(rùn)。例如，在房地產(chǎn)市場(chǎng)，當(dāng)發(fā)展前景好的時(shí)候，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的變更，將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式，使企業(yè)利潤(rùn)快速增長(zhǎng)。

(二)在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的過(guò)程中涉及的專業(yè)知識(shí)較多，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，但我國(guó)能滿足條件的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員較少。我國(guó)國(guó)內(nèi)低層次的會(huì)計(jì)人員數(shù)量龐大，他們僅僅能夠滿足一般會(huì)計(jì)工作的需要，而對(duì)于一些較復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理能力不足，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)高層次會(huì)計(jì)人員的需求大大增加，然而我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人員較少。在進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量中不僅要具備良好的職業(yè)道德，不因企業(yè)利益而有失公允，還要具備扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)和高超的業(yè)務(wù)能力，能夠公允的評(píng)估出資產(chǎn)的價(jià)值，然而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)工作人員的能力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個(gè)水平。

(三)我國(guó)市場(chǎng)還不夠活躍，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展造成一定的阻礙。雖然在過(guò)去的幾十年里我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，但是我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)還不夠完全的開(kāi)放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還存在著一些問(wèn)題，而在我國(guó)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的主要參照價(jià)格并不能真實(shí)的反映公允價(jià)值。

(四)公允價(jià)值獲取的成本較高，增加了企業(yè)的成本。我國(guó)的市場(chǎng)不夠活躍和開(kāi)放，沒(méi)有合適的市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值定價(jià)的基礎(chǔ)，為了獲取公允價(jià)值，企業(yè)就要聘請(qǐng)他人對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，這會(huì)大大增加企業(yè)的成本，因此這也會(huì)造成對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用范圍受到限制。

(五)公司財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)公允價(jià)值的披露不充分。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量中的相關(guān)依據(jù)和方法是必須被披露的。雖然有明確規(guī)定，但是對(duì)規(guī)定的執(zhí)行并沒(méi)有采取強(qiáng)制措施，所以企業(yè)對(duì)于公允價(jià)值信息的披露并不完善，過(guò)于簡(jiǎn)化，并不能很好的滿足外部利益相關(guān)者進(jìn)行決策的需要。

三、解決我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用中問(wèn)題的對(duì)策

(一)加快對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)及監(jiān)管機(jī)制的完善，盡量防止操控利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生。可以通過(guò)在實(shí)踐中不斷對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，比如對(duì)公允價(jià)值信息披露不完整的問(wèn)題進(jìn)行明確規(guī)定，以及若不能嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的懲罰措施，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序，同時(shí)制定相關(guān)法律對(duì)于通過(guò)調(diào)整公允價(jià)值來(lái)操控企業(yè)利潤(rùn)的行為進(jìn)行懲罰，以及企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，和保證外部監(jiān)督的獨(dú)立性，從而加強(qiáng)對(duì)此過(guò)程的監(jiān)督與管理。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員考核評(píng)估的難度。目前雖然我國(guó)已經(jīng)取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，會(huì)計(jì)行業(yè)的入門難度加大，但是由于一直以來(lái)會(huì)計(jì)入門門檻較低，實(shí)用性較強(qiáng)，所以低層次會(huì)計(jì)人員很多，所以應(yīng)加大會(huì)計(jì)行業(yè)的入門難度，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，和處理業(yè)務(wù)的能力，使他們能夠熟練的掌握復(fù)雜的公允價(jià)值評(píng)估技術(shù)。公允價(jià)值的評(píng)估依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響公允價(jià)值的公允性。所以我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德操守的建設(shè)，避免利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)情況的發(fā)生。

(三)加快市場(chǎng)的建設(shè)，為公允價(jià)值計(jì)量提供與其相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值定價(jià)的依據(jù)，活躍開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境有助于提高公允價(jià)值的合理性和可靠性，然而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段，資本市場(chǎng)不完善，嚴(yán)重的影響了公允價(jià)值計(jì)量的公允性，所以，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)資本市場(chǎng)的建設(shè)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)，同時(shí)還要減少政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)，打破行業(yè)壟斷，為市場(chǎng)健康有序發(fā)展創(chuàng)造條件。

(四)積極進(jìn)行探索，完善公允價(jià)值計(jì)量的理論依據(jù)，提高公允價(jià)值的操作性。公允價(jià)值計(jì)量的理論主要是借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)得來(lái)的，而我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用時(shí)間不是很長(zhǎng)，國(guó)外的一些理論在我國(guó)并不適用，所以，我國(guó)應(yīng)加快對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性理論的探索，建立一套科學(xué)的公允價(jià)值理論體系，從而為公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用提供指導(dǎo)，提高公允價(jià)值的可操作性。

(五)充分利用信息化工具，降低公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中的成本，以及企業(yè)根據(jù)自身情況，選擇性使用公允價(jià)值。隨著科技的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用非常的普遍，政府可以通過(guò)信息搜集建立專門的公允價(jià)值信息平臺(tái)，為企業(yè)獲取公允價(jià)值提供便利；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司可以根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)公允價(jià)值評(píng)估軟件，提高公允價(jià)值評(píng)估數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；企業(yè)可以建立自己的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng),為公允價(jià)值計(jì)量的評(píng)估提供數(shù)據(jù)。

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柴晨潔(1996-)，女，漢族，河南鄭州人，本科，河南師范大學(xué)商學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)；張亞杰(1995-)，女，漢族，河南駐馬店人，本科，河南師范大學(xué)商學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)。