淺析《財務(wù)會計理論》

宋玉祿

(云南大學(xué) 云南 昆明 650000)

淺析《財務(wù)會計理論》

宋玉祿

(云南大學(xué) 云南 昆明 650000)

“以信息經(jīng)濟學(xué)的框架來解釋財務(wù)會計在現(xiàn)實世界中所碰到的基本矛盾，即作為一種信息系統(tǒng)的財務(wù)會計難以即協(xié)調(diào)股東與管理當(dāng)局之間的關(guān)系，又保證滿足投資者的信息需求。而造成這一現(xiàn)象的罪魁禍首則是市場經(jīng)濟中廣泛存在的信息不對稱。因此，現(xiàn)實中會遇到投資者怎樣進行投資組合決策、管理當(dāng)局如何進行會計政策選擇、公司或企業(yè)為什么要進行盈余管理的問題；所以需要會計準則和會計準則委員會發(fā)揮相應(yīng)作用。同時，各利益集團還會圍繞會計信息供給展開“博弈”，從而使會計準則的制定具有“政治過程”的色彩。”

在我選擇了《財務(wù)會計理論》這本書時，開篇這句話深深的吸引了我，在認真的通讀了全本書，學(xué)到了很多關(guān)于財務(wù)會計理論方面的知識。這不是一本介紹如何記賬的書，而是一本探討會計理論的書。對于已經(jīng)接觸過會計實務(wù)與方法的會計專業(yè)學(xué)生而言，至少應(yīng)該進修一門探討財務(wù)會計理論的書籍。

簡要介紹本文的書寫框架，其大體的分為了四個部分，分別是，一，以現(xiàn)行價值為基礎(chǔ)的會計即理想狀態(tài)下的會計環(huán)境；二，信息的決策有用性問題；三，盈余管理問題；四，準則制定問題。

作者首先介紹了實證會計的發(fā)展歷程，梳理了那些圍繞財務(wù)會計理論開展的實證研究成果，歸集的研究成果信息充實了一個統(tǒng)一、完整的理論框架，形成了具有獨立視角的財務(wù)會計理論體系。之后，作者采用大量的現(xiàn)值模式來描述財務(wù)會計的環(huán)境，更加利于我的理解當(dāng)今的會計環(huán)境。之后，文章又提到了決策有用性，現(xiàn)在對我來說是一點都不陌生的，因為從一開始接觸會計的時候，就學(xué)習(xí)了這個理論，但是看了這本書才知道，這個理論是在這里被提出運用的。這讓我對這個理論的學(xué)習(xí)又有了進一步的認識。了解到在美國會計協(xié)會(AAA)的專著《基本會計理論報告》中，首次出現(xiàn)“財務(wù)報告信息決策有用性”的概念，強調(diào)必須比以往更注重財務(wù)報告使用者和他們的決策需要，目的是使財務(wù)報告變得更加有用。決策有用觀認為：“假如我們不能提供理論上正確的財務(wù)報表，至少應(yīng)該使歷史成本報表更加有用。”歷史成本會計在現(xiàn)實中根深蒂固，所以有必要在企業(yè)過去業(yè)績和未來前景之間建立某種聯(lián)系，而通過決策理論模型，清楚地找出這種聯(lián)系，即當(dāng)期財務(wù)報告信息和未來收益是通過信息系統(tǒng)的條件概率相聯(lián)的，最大化地滿足投資者預(yù)測未來收益。文中寫到“投資者理性和有效證券市場理論是指導(dǎo)會計師進行財務(wù)報告披露決策最有用的理論”。

書中所討論的基本點是在會計信息不對稱的情況下而產(chǎn)生的財務(wù)會計理論的基本問題。會計信息不對稱意味著投資者最終會同時面臨逆向選擇和道德風(fēng)險的問題，也就是說，由于信息在可靠決策中的作用以及他們對管理者業(yè)績的影響，進而影響到投資者的利益。在書的結(jié)尾部分，又對兩種問題進行同時控制進行討論，產(chǎn)生新的問題：保證讓投資者獲得有效信息機制，就是說，雖然控制了逆向選擇，但另一方面不一定會是激勵經(jīng)理人員，控制道德風(fēng)險的最優(yōu)機制。而相關(guān)和可靠性原則的結(jié)合所得到的信息是對投資者最有利的信息。其中相關(guān)的信息是指投資者能夠用來評估公司未來經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的信息，而可靠信息則是指不會被管理當(dāng)局操縱的準確信息。而在現(xiàn)實情況中，有著諸多因素會對信息的準確性進行干擾，因此財務(wù)會計理論的基本問題就是如何調(diào)和會計信息的這兩種不同作用。

在提出問題之后，本書就進入了問題解決的方面學(xué)習(xí)，對于解決這個基本問題的觀點有兩種。其一，認為市場力量可以充分控制逆向選擇和道德風(fēng)險問題。其二，認為要進行會計管制來保護投資者。目前，我們?nèi)圆恢肋@兩種觀點誰對誰錯，但是在會計中已存在諸多管制，并且新準則的產(chǎn)生速度沒有減慢的趨勢。

在管制問題上，又進行了一部分的歷史回顧，來說明是否要建立會計管制。20世紀初期，這一時期只是在研究會計實務(wù)時對所發(fā)現(xiàn)的問題尋找一種理論上的詮釋與說明，以及進行一些方法運用理由上的邏輯推論。20世紀30-60年代，這一時期的研究已經(jīng)開始涉及了構(gòu)成今天財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的部分核心問題，如會計假定和會計原則等內(nèi)容。但其研究尚不完整。20世紀70-80年代，這一時期，美國的FASB發(fā)布的一系列公告共同構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)會計理論的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。20世紀80年代中期后，F(xiàn)ASB的“財務(wù)會計概念公告”的先后發(fā)布，可以說是對以會計準則制定為核心的規(guī)范型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)研究做了一個總結(jié)。自此之后的中西方有關(guān)會計理論結(jié)構(gòu)問題研究的成果，大多均是以此為基點的。

而且在研究方法的選擇上，實證會計研究提供了走向財務(wù)會計理論研究的新思路，成為踐行決策有用觀的利器。當(dāng)前，實證會計研究已經(jīng)在高端的經(jīng)濟或會計期刊目錄中占據(jù)主流。鄭丁旺教授強調(diào)“實證會計研究方法作為不同于傳統(tǒng)規(guī)范性研究的方法有它積極、有用的一面，廣大年輕會計學(xué)者應(yīng)當(dāng)努力掌握這種研究方法，”但他同時也強調(diào)“目前實證會計研究存在著局限性，尤其是很多實證會計研究的現(xiàn)實意義不大，建議國內(nèi)會計學(xué)者進行這方面研究時應(yīng)當(dāng)慎選研究主題”。實證會計研究的經(jīng)濟模型看似完美，但其中也有許多的忽悠之作。一些規(guī)范性文章更注重經(jīng)濟理論研究，言語之簡練，切中要害，邏輯清晰，論據(jù)充足，往往也能夠給會計研究帶來更多啟發(fā)。我們在進行課題研究時，應(yīng)該正確對待實證研究方法，不要一昧地追求實證而實證。實證會計挑戰(zhàn)性的任務(wù)是不斷尋求基于約束條件變化的解釋。強調(diào)會計研究成果的有用性，實證會計就必須把研究、發(fā)展、完善財務(wù)會計理論作為目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，探討理論如何為實踐和實務(wù)服務(wù)，科研成果如何轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力，切實服務(wù)于經(jīng)濟社會的發(fā)展。當(dāng)前，我國經(jīng)濟社會處于快速發(fā)展的變革時期，變革引起的各種約束條件的變化，需要實證會計理論的積淀，變革產(chǎn)生的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟利益調(diào)整，需要實證會計理論的檢驗?？梢灶A(yù)見，實證會計研究大有作為，實證會計研究必有所為。

習(xí)慣于規(guī)范會計研究的人，往往對實證會計研究的理論和方法有恐懼感，稱之為“知識消化不良癥”也未嘗不可，習(xí)慣于規(guī)范研究也好，擅長實證研究也罷，兩者之間沒有絕對的壁壘，只有研究成果有用與否的共性。季羨林先生在《佛教十五講》中提到：“人類思維有一個奇怪的現(xiàn)象：真正的內(nèi)行視而不見的東西，一個外行反而一眼就能夠看出?！奔幢闶且粋€遠離會計研究的人，甚至不是從事會計工作的局外人，對于兩種研究方法下的成果也容易讓其作出恰當(dāng)?shù)呐袛啵袛嗟幕A(chǔ)無非是哪個研究成果更為有用。實證會計挑戰(zhàn)性的任務(wù)是不斷尋求基于約束條件變化的解釋。強調(diào)會計研究成果的有用性，實證會計就必須把研究、發(fā)展、完善財務(wù)會計理論作為目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，探討理論如何為實踐和實務(wù)服務(wù)，科研成果如何轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力，切實服務(wù)于經(jīng)濟社會的發(fā)展。當(dāng)前，我國經(jīng)濟社會處于快速發(fā)展的變革時期，變革引起的各種約束條件的變化，需要實證會計理論的積淀，變革產(chǎn)生的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟利益調(diào)整，需要實證會計理論的檢驗?？梢灶A(yù)見，實證會計研究大有作為，實證會計研究必有所為。

讀完這本書之后，發(fā)現(xiàn)其實該書要點是，要求會計人員能夠清楚地認識財務(wù)報告對投資者，管理人員和整個經(jīng)濟的影響，只有這樣我們才能大大提高財務(wù)會計的生存能力和未來發(fā)展的希望。否則，會計人員僅僅是被動地接受既定的報告環(huán)境，這對于不斷發(fā)展的環(huán)境而言只是一種短期策略。