基于風(fēng)險(xiǎn)管理理論下的企業(yè)內(nèi)部控制策略研究

李悅欣

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

基于風(fēng)險(xiǎn)管理理論下的企業(yè)內(nèi)部控制策略研究

李悅欣

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

隨著企業(yè)改革的程度不斷加深,基礎(chǔ)工程建設(shè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域的地位越來越重要。目前,有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的研究多集中在理論層面,涉及施工企業(yè)的相關(guān)研究較少,本文通過對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行調(diào)查,結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)的理論研究成果,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進(jìn)行了論述,為完善企業(yè)內(nèi)控管理體系提供基本的思路。通過對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和評(píng)估,借此吸取教訓(xùn),找出改進(jìn)措施,進(jìn)而提出了完善內(nèi)部控制管理體系的若干建議。

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；體系構(gòu)建

一、內(nèi)部控制相關(guān)理論與概念

(1)內(nèi)部控制：目前，大多數(shù)人認(rèn)同美國 COSO委員會(huì)的定義：企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)與管理層以及員工共同進(jìn)行實(shí)踐的，使財(cái)務(wù)報(bào)告提高了相關(guān)準(zhǔn)確度、經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的過程提供了合理保證。

(2)風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)指的是未來的不確定性對(duì)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所造成的影響程度。風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)使企業(yè)面臨市場開放、產(chǎn)品創(chuàng)新、解禁法律等方面均會(huì)使變化波動(dòng)程度增高，對(duì)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步增加，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于降低決策錯(cuò)誤的幾率，從而從相對(duì)角度提高企業(yè)本身之附加價(jià)值。

二、中國鐵建A工程公司的內(nèi)控管理評(píng)價(jià)體系

(一)公司內(nèi)控現(xiàn)狀分析。A工程公司為中國鐵建下屬的二級(jí)管理單位，公司的法人治理機(jī)制總體完備，由一元股東主導(dǎo)，法人獨(dú)資子公司。組織結(jié)構(gòu)與崗位權(quán)責(zé)比較清晰，組織機(jī)構(gòu)比較健全，不過管理職能有重疊，部門與崗位雖然有明確職責(zé)范圍與崗位設(shè)置，但是有一門多牌和一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象。職能部門配置比較科學(xué)，人員配備相對(duì)合理，業(yè)務(wù)工程流程具體，有嚴(yán)格的過程管控措施，有較強(qiáng)的監(jiān)督管理和執(zhí)法力量，但在執(zhí)行過程中卻有落實(shí)不到位的現(xiàn)象，影響了員工的積極主動(dòng)性。但A工程公司內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅起步，兩者不能有機(jī)地整合并發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠。

(二)內(nèi)控管理實(shí)施的措施

(1)工程項(xiàng)目招投標(biāo)控制措施：通過各種措施全方位了解工程招投標(biāo)的進(jìn)度，努力提高中標(biāo)率和所承攬任務(wù)的含金量。工程中標(biāo)后，成本管理部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，從優(yōu)化施工方案入手尋找利潤增長點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工成本重新組織并分析。明確項(xiàng)目責(zé)任的成本目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目過程管理進(jìn)行業(yè)務(wù)交底工作進(jìn)行組織，為施工成本的控制提供依據(jù)。

(2)工程施工管理控制措施：①工程中標(biāo)后，公司將依據(jù)本公司規(guī)定的《工程項(xiàng)目施工管理方案》和《項(xiàng)目經(jīng)理競聘方案》等規(guī)定的有關(guān)程序組建項(xiàng)目部，研究并確定領(lǐng)導(dǎo)者。②由總經(jīng)理帶隊(duì)組建前期的幫扶工作小組進(jìn)駐現(xiàn)場指導(dǎo)準(zhǔn)備工作。③根據(jù)總經(jīng)理的安排，公司工程部等業(yè)務(wù)部門結(jié)合現(xiàn)場施工進(jìn)展情況，分別對(duì)項(xiàng)目部門組織優(yōu)化的施工方案進(jìn)行指導(dǎo)。④公司將根據(jù)施工成本測算的結(jié)果與項(xiàng)目部主要領(lǐng)導(dǎo)簽訂管理目標(biāo)相關(guān)責(zé)任書，項(xiàng)目部在公司的指導(dǎo)下編制項(xiàng)目部的一系列管理辦法。⑤施工過程之中，公司的有關(guān)部門掌控施工進(jìn)展動(dòng)態(tài)，并適時(shí)的組織執(zhí)法檢查，監(jiān)督制度的落實(shí)情況。⑥工程施工完成之后，由財(cái)務(wù)部門來梳理項(xiàng)目部的所有債權(quán)債務(wù)，除留部分管理人員做好收尾工作之外，人力資源部會(huì)對(duì)參建人員進(jìn)行分流，解散項(xiàng)目部。⑦項(xiàng)目結(jié)束之后，由公司的企業(yè)管理部門牽頭，其他部門參加對(duì)工程項(xiàng)目的過程依據(jù)責(zé)任目標(biāo)制定的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià)，實(shí)施獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。

(3)工程施工過程監(jiān)管控制措施：①項(xiàng)目部自查：根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，對(duì)照考核指標(biāo)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，提交考核書，在表現(xiàn)較好的方面總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，指出存在的問題和影響因素并提出改變建議。②執(zhí)法考核組檢查：根據(jù)對(duì)現(xiàn)場的施工情況進(jìn)行走訪，通過所見所聞，與相關(guān)人員進(jìn)行溝通與交流，對(duì)照相關(guān)考核指標(biāo)進(jìn)行客觀公開地評(píng)價(jià)，指出存在的問題并給出改革建議，制作書面意見并向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。③公司領(lǐng)導(dǎo)抽查：對(duì)項(xiàng)目部的自查和考核組的檢查狀況復(fù)核，針對(duì)所存在的問題做工作安排，機(jī)關(guān)各部門將對(duì)項(xiàng)目部的施工進(jìn)展動(dòng)態(tài)監(jiān)管情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，分為兩個(gè)等級(jí)：其一，項(xiàng)目管理的秩序良好，各項(xiàng)制度落實(shí)徹底，在施工進(jìn)度、質(zhì)量和安全各方面達(dá)到建設(shè)單位的要求，給予通報(bào)表彰并根據(jù)工作表現(xiàn)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。其二，對(duì)施工進(jìn)度嚴(yán)重滯后，安全質(zhì)量隱患很多，管理失控，有可能會(huì)對(duì)公司的滾動(dòng)發(fā)展造成負(fù)面損害的情況下，經(jīng)督導(dǎo)之后難以扭轉(zhuǎn)不利局面的項(xiàng)目部，視情節(jié)的輕重對(duì)項(xiàng)目部主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行談話或撤職處理，并進(jìn)行一定額度的經(jīng)濟(jì)處罰。

三、改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的新思路

(1)推行短平化管理：公司管理上存在的大多問題都與人員設(shè)置不合理有關(guān)，比如機(jī)構(gòu)設(shè)置單純模仿，管理費(fèi)偏高、信息溝通不暢等。公司應(yīng)當(dāng)思考進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行的內(nèi)部控制的管理體系，對(duì)職能分工進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)梳理成本核算以及資金管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)現(xiàn)有施工資源進(jìn)行優(yōu)化配置，使整個(gè)管理體系在執(zhí)行過程中有明確的管理目標(biāo)、有責(zé)任人、有管理措施、有時(shí)限、有監(jiān)督檢查，使管理的每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)一個(gè)閉合管理。

(2)強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行力建設(shè)：公司發(fā)展與領(lǐng)導(dǎo)層戰(zhàn)略決策的籌劃息息相關(guān)，同樣也離不開員工的努力，但更重要的是領(lǐng)導(dǎo)層戰(zhàn)略規(guī)劃決策可以得到員工的響應(yīng)和執(zhí)行。一個(gè)沒有執(zhí)行力的團(tuán)隊(duì)，再好的方案也不可能取得成功。A公司在健全機(jī)制的同時(shí)應(yīng)著力提高員工的工作執(zhí)行力，通過運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)工作任務(wù)和責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行制定，在實(shí)施過程中完善考核的標(biāo)準(zhǔn)、程序，強(qiáng)化過程控制，營造出一種規(guī)范化、持久化推進(jìn)執(zhí)行力建設(shè)的氛圍。

(3)完善績效考核機(jī)制：根據(jù)業(yè)務(wù)劃分重新組織對(duì)業(yè)務(wù)部門的職位進(jìn)行重新職能分工定位，強(qiáng)化業(yè)務(wù)工作人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)知識(shí)和工作能力，形成書面文件下發(fā)到機(jī)關(guān)每個(gè)員工、項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)成員，并引入多維度的員工工作得失綜合考核機(jī)制，科學(xué)的評(píng)價(jià)員工績效。公司要組織人力資源部等業(yè)務(wù)部門對(duì)工作進(jìn)行科學(xué)的重新分析，對(duì)現(xiàn)有職位設(shè)置合理定位，努力避免一些不必要的業(yè)務(wù)交叉和空白點(diǎn)。這樣不僅使每個(gè)員工對(duì)自己的職責(zé)范圍和工作任務(wù)了如指掌，還要對(duì)其他人的工作情況印象深刻。并且，對(duì)績效考核進(jìn)行定期安排，及時(shí)公布結(jié)果并實(shí)施獎(jiǎng)懲，杜絕“大鍋飯”現(xiàn)象，進(jìn)一步激發(fā)員工的積極性主動(dòng)性，也讓工作有創(chuàng)新力的員工脫穎而出。

(4)強(qiáng)化責(zé)任成本核算和集中資金管理：加強(qiáng)公司的成本管理，要對(duì)施工過程進(jìn)行嚴(yán)格管制，并做好監(jiān)管和經(jīng)營工作，用完善的制度和強(qiáng)有力的執(zhí)行確保效益的不流失。實(shí)施資金的統(tǒng)一調(diào)配管理，建立行之有效的資金使用相關(guān)審批制度,對(duì)各項(xiàng)目部的資金交公司統(tǒng)一管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)控資金的使用流向，遏制間接費(fèi)用、管理費(fèi)用的開支，并強(qiáng)化公司對(duì)資金的調(diào)控力度，實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排與合理使用，形成一定的規(guī)模效應(yīng)。

(5)強(qiáng)化薪酬管理和專業(yè)人才的儲(chǔ)備：在實(shí)施項(xiàng)目目標(biāo)管理的基礎(chǔ)上制定合理的薪酬管理辦法與激勵(lì)機(jī)制，指導(dǎo)思路向一線的員工傾斜，向一線的技術(shù)管理人員傾斜，真正做到與績效掛鉤,吸引一些懂技術(shù)和管理的工程技術(shù)人員來到現(xiàn)場進(jìn)行施工組織管理。既能做到多勞多得又能穩(wěn)定員工隊(duì)伍，使員工的薪酬不僅僅對(duì)付出勞動(dòng)的所得有報(bào)酬，還能成為調(diào)動(dòng)員工積極性的有效手段。

(6)暢通工程信息傳遞與溝通渠道：當(dāng)前需建立科學(xué)的信息管理體系，加強(qiáng)相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高信息與溝通能力，讓企業(yè)及時(shí)獲取內(nèi)外部的信息并實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的相關(guān)的信息共享。企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制引入還可以建立良好的信息交流與溝通文化，增強(qiáng)員工的主人翁責(zé)任意識(shí)，使企業(yè)管理層及時(shí)獲取到每一個(gè)例外事項(xiàng)的信息。

[1]郎曾偉，施工企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)[D]，河南大學(xué)，2014

[2]任永宏，論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策[J]，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011

李悅欣(1991-)女，漢族，山西太原人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，mpacc，研究方向:審計(jì)。