風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究

王文彥

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030000)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究

王文彥

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030000)

近年來(lái),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一融合內(nèi)部控制、公司治理、審計(jì)查證及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等理論和實(shí)務(wù)的全新指導(dǎo)思想，已逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新指引。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠改變事后審計(jì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的被動(dòng)境地，充分?jǐn)U展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能并切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，因此在全球引起了廣泛的關(guān)注和重視。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)觀念為指導(dǎo)方向，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的辨別和評(píng)估來(lái)確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)程度控制在企業(yè)可承受的規(guī)模以內(nèi)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，提出意見(jiàn)，使得企業(yè)的價(jià)值得以提升，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)提供戰(zhàn)略方針。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有其自身的特點(diǎn)，并且也順應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要。

1、擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程，相應(yīng)地，審計(jì)對(duì)象的范圍在不斷擴(kuò)大，從最初的主要涉及財(cái)會(huì)事項(xiàng)，到適當(dāng)涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)和逐步擴(kuò)展到各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，最后到包括企業(yè)內(nèi)部的各種管理活動(dòng)。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)已由對(duì)具體業(yè)務(wù)控制的低層面轉(zhuǎn)向了對(duì)管理目標(biāo)和管理決策監(jiān)督的高層面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第四個(gè)階段，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)范圍，它幫助企業(yè)評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)，并利用各種方法幫助企業(yè)降低和避免風(fēng)險(xiǎn)。

2、增加了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計(jì)，這種綜合審計(jì)更加關(guān)注在公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)其進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事后評(píng)價(jià)和反饋，是在確認(rèn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息以幫助企業(yè)完善管理。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，它以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密連在一起，將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。

3、提高了與企業(yè)整體目標(biāo)的契合度

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用“控制——風(fēng)險(xiǎn)——評(píng)價(jià)控制目的是否實(shí)現(xiàn)”的路線，即先測(cè)試內(nèi)部控制，其次才是評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)和考慮內(nèi)部控制是否充分有效，風(fēng)險(xiǎn)的大小僅用于表明內(nèi)部控制的有效性，這種模式使得內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的目標(biāo)越來(lái)越遠(yuǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向目標(biāo)，然后對(duì)能夠?qū)υ撃繕?biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制，這種模式使得內(nèi)部審計(jì)所提供的服務(wù)更加貼近于企業(yè)目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)還處于初步研究階段，雖然現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐漸意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性并加以應(yīng)用，但在運(yùn)行時(shí)仍然存在一些問(wèn)題：

1、審計(jì)計(jì)劃制定不完善且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

目前我國(guó)不少企業(yè)內(nèi)審部門(mén)重?cái)?shù)量而輕質(zhì)量，盲目追求擴(kuò)大審計(jì)范圍，忽視審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。除此之外，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擺在應(yīng)有的重要位置，制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)沒(méi)有依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃的制定步驟來(lái)開(kāi)展。

2、內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較低

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求，但目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員多是財(cái)經(jīng)類專業(yè)，缺乏其他專業(yè)背景，綜合分析處理能力較差，很難勝任不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的需求。

3、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的參與度較低

現(xiàn)階段我國(guó)不少企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)往往沒(méi)有真正參與到風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容中，內(nèi)審人員錯(cuò)誤地認(rèn)為自身工作內(nèi)容或職責(zé)只包括挖掘問(wèn)題和報(bào)告問(wèn)題，而忽視了最有意義的實(shí)質(zhì)性環(huán)節(jié)——解決問(wèn)題。

4、審計(jì)信息化發(fā)展速度較慢

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范圍較廣、實(shí)施步驟較多且操作較繁瑣，這需要內(nèi)審人員投入大量的時(shí)間和精力。雖然我國(guó)不少企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用EPR管理系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行日常運(yùn)營(yíng)和管理，但EPR管理系統(tǒng)缺少風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，而其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)在企業(yè)還很少應(yīng)用，這意味著內(nèi)審人員不能夠有效利用ERP管理系統(tǒng)來(lái)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，大大降低了審計(jì)效率。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的改善對(duì)策

1、內(nèi)審部門(mén)要確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的精準(zhǔn)性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性

現(xiàn)代企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境處于動(dòng)態(tài)變化之中，而環(huán)境的變化會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然也會(huì)相應(yīng)改變，這就又會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的范圍和方式。因此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審部門(mén)必須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變動(dòng)不斷優(yōu)化和調(diào)整相關(guān)審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和方法。

2、合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)要給予內(nèi)審部門(mén)更大的權(quán)限，使之不僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子里，用更全面的眼光看待被審計(jì)部門(mén)和下屬企業(yè)。給予內(nèi)審部門(mén)更加開(kāi)放的調(diào)查權(quán)限，使之能夠根據(jù)全面有效的數(shù)據(jù)來(lái)分析企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，更加客觀和詳細(xì)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和縫隙，從而確保一些風(fēng)險(xiǎn)可控和在控。

3、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員要改變以往的審計(jì)工作思路，除了具備財(cái)務(wù)和審計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，還要不斷學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)算機(jī)技能、法律法規(guī)及戰(zhàn)略管理等方面的知識(shí)，在日常審計(jì)工作中不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)外審機(jī)構(gòu)的先進(jìn)審計(jì)方法，切實(shí)提升自己的綜合素質(zhì)。此外，現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)審人員的考核和激勵(lì)機(jī)制，在為內(nèi)審人員提供系統(tǒng)培訓(xùn)的同時(shí)對(duì)他們的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，從而為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供人員保障。

4、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和績(jī)效考核應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合

(1)管理層要大力支持內(nèi)審部門(mén)參與到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定中，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略決策方案進(jìn)行環(huán)境分析，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，識(shí)別發(fā)展戰(zhàn)略中存在的風(fēng)險(xiǎn)，審查戰(zhàn)略制定程序，并對(duì)其運(yùn)行有效性進(jìn)行匯報(bào)。

(2)內(nèi)審部門(mén)要對(duì)可能給企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵崗位進(jìn)行識(shí)別，對(duì)這些崗位員工的日?；顒?dòng)以及績(jī)效結(jié)果建立激勵(lì)機(jī)制以及監(jiān)督機(jī)制，并對(duì)有效性做出評(píng)估。

5、構(gòu)建配套的信息化系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)審部門(mén)可借助云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息化的手段，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)步驟嵌入各部門(mén)的辦公程序中，實(shí)現(xiàn)在線、實(shí)時(shí)評(píng)估和審計(jì)。通過(guò)構(gòu)建配套的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化平臺(tái)，將手工風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作轉(zhuǎn)換為自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)搜集、風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作進(jìn)行合理部署，通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試。此外，信息化系統(tǒng)還應(yīng)該根據(jù)組織機(jī)構(gòu)層級(jí)進(jìn)行授權(quán)，以便在各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)間建立各自的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估平臺(tái)，形成上下一致、溝通順暢的內(nèi)部審計(jì)局面。

總之，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為企業(yè)審計(jì)的發(fā)展潮流。在現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)工作中，要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿到整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，讓企業(yè)獲得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出更多貢獻(xiàn)。

王文彥(1994-)，女，漢族，山西文水人，碩士研究生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)理論。