票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理

□任邦齊 任祥銘

(1.江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財(cái)經(jīng)分院 江蘇 徐州 221008；2.江蘇銀行徐州分行 江蘇 徐州 221002)

票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理

□任邦齊1任祥銘2

(1.江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財(cái)經(jīng)分院 江蘇 徐州 221008；2.江蘇銀行徐州分行 江蘇 徐州 221002)

商業(yè)匯票融資隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越普遍，但是銀行承兌匯票貼現(xiàn)與商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)籌資的性質(zhì)是完全不同的。兩種商業(yè)匯票貼現(xiàn)由于融資性質(zhì)的不同，所以我們選擇的會計(jì)處理方法以及計(jì)入現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目也是不同的，目的是為報(bào)表使用者提供盡可能真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

銀行承兌匯票;商業(yè)承兌匯票

1 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會計(jì)處理

1.1 銀行承兌匯票貼現(xiàn)的會計(jì)處理

商業(yè)匯票貼現(xiàn)分為銀行附追索權(quán)貼現(xiàn)和銀行不附追索權(quán)貼現(xiàn)。銀行不附追索權(quán)貼現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是持票人將商業(yè)匯票到期收不回票款的風(fēng)險和未來票據(jù)的經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給了貼現(xiàn)銀行。貼現(xiàn)企業(yè)在會計(jì)處理上將收到貼現(xiàn)款借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，將差額擠入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。銀行承兌匯票貼現(xiàn)后，票據(jù)的所有權(quán)已經(jīng)從貼現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給了貼現(xiàn)行。貼現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)將票據(jù)的全部的風(fēng)險報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了貼現(xiàn)銀行。

［例1］8月10日，企業(yè)將一張6月20日開出，面值60 000元，年利率9%，期限90d（9月18日到期）的銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行同意后，按8%計(jì)算貼現(xiàn)利息。

票據(jù)到期利息=60 000×（9%÷360）×90=1350（元）

票據(jù)到期值=60 000+1350=61350（元）

貼現(xiàn)期=8月份22d+9月份17d=39（d）

貼現(xiàn)利息 =61 350×（8%÷360）×39=531.7（元）

貼現(xiàn)額 =61 350－531.7=60818.3（元）

貼現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)處理：

借：銀行存款 60 818.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用 531.7

貸：應(yīng)收票據(jù) 61 350

1.2 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的會計(jì)處理

商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的另一種情況是銀行附追索權(quán)貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上要承擔(dān)連帶償還責(zé)任，也就說票據(jù)到期，如果出票人不能承兌貼現(xiàn)銀行手中的商業(yè)匯票，貼現(xiàn)銀行仍向貼現(xiàn)企業(yè)及其前手追索貼現(xiàn)款。并且，貼現(xiàn)行向前手追索金額的比例，可以由貼現(xiàn)行自己決定。銀行附追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)行為，經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)不是票據(jù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓而是企業(yè)短期融資的行為。商業(yè)承兌匯票是由企業(yè)簽發(fā)的，委托除銀行以外的其他企業(yè)在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。由于商業(yè)承兌匯票的付款人是除銀行外的其他企業(yè)，到期付款人無力付款的可能性比較大，票據(jù)的風(fēng)險比較高。持票人將商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)行會將商業(yè)承兌匯票作為附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)處理。銀行附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)行為，對貼現(xiàn)企業(yè)而言經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一種短期融資行為而不是票據(jù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。在會計(jì)處理上應(yīng)反映出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，借記“銀行存款”貸記“短期借款”將差額放入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。貼現(xiàn)后，商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險與報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，當(dāng)承兌人付款時，貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“短期借款”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。當(dāng)承兌人拒絕付款，貼現(xiàn)企業(yè)成為票據(jù)的主債務(wù)人，借記“短期借款”貸記“銀行存款”償付貼現(xiàn)行的貼現(xiàn)款，同時，將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯?yīng)收賬款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)最后也無力承兌，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

［例2］8月10日，企業(yè)將一張6月20日開出，面值60 000元，年利率9%，期限90d（9月18日到期）的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行同意后，按8%計(jì)算貼現(xiàn)利息。

貼現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)處理：

借：銀行存款 60 818.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用 531.7

貸：短期借款 61 350

到期承兌人承兌，貼現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)處理：

借：短期借款 61 350

貸：應(yīng)收票據(jù) 61 350

到期承兌人無力承兌，貼現(xiàn)企業(yè)承兌的會計(jì)處理：

借：短期借款 61 350

貸：銀行存款 61 350

借：應(yīng)收賬款 61 350

貸：應(yīng)收票據(jù) 61 350

到期后承兌人無力承兌，貼現(xiàn)企業(yè)也無力承兌的會計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 61 350

貸：應(yīng)收票據(jù) 61 350

[1]鄭崴.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理的探討[J].財(cái)會通訊,2011,3.

[2]成雪梅.對現(xiàn)金流量表編制中若干問題的探討[J].會計(jì)之友,2013,3.

1004-7026（2017）19-0087-01

F233

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.19.055

任邦齊（1988-），男，江蘇徐州人，專業(yè)：會計(jì)。