基于“價值主張”模型的央行內(nèi)部審計價值創(chuàng)造研究

（中國人民銀行 蘭州中心支行，甘肅 蘭州 730000）

基于“價值主張”模型的央行內(nèi)部審計價值創(chuàng)造研究

王學(xué)蓮

（中國人民銀行 蘭州中心支行，甘肅 蘭州 730000）

近些年，內(nèi)部審計增值研究受到國內(nèi)外學(xué)者的高度重視和關(guān)注，我國人民銀行也處于內(nèi)審工作科學(xué)發(fā)展過程中。如何更好地實現(xiàn)內(nèi)審價值增值是我國人民銀行內(nèi)部審計急需研究的課題。文章研究從人民銀行開展內(nèi)部審計的重要性入手，進一步闡述適合央行開展內(nèi)部審計的“價值主張”模型及其運用步驟，提出更新內(nèi)部審計理念、調(diào)整內(nèi)部審計方法，以期為人民銀行的發(fā)展提供重要借鑒和參考。

“價值主張”模型；央行（人民銀行）；內(nèi)部審計；實現(xiàn)途徑

在經(jīng)濟全球化、競爭日益激烈的環(huán)境下，銀行內(nèi)部審計工作已由查錯防弊到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)用姘l(fā)展，逐步形成以風(fēng)險導(dǎo)向為主、以增值為目的的新型內(nèi)部審計模式。內(nèi)部審計是幫助人民銀行目標(biāo)實現(xiàn)和價值增加的基礎(chǔ)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的價值主張模型為確定增值型內(nèi)部審計的屬性和定位、職能與作用等提供重要借鑒。為服務(wù)人民銀行內(nèi)部審計并滿足實踐要求，IIA在1999年對內(nèi)部審計進行重新定義，強調(diào)內(nèi)部審計旨在確認和咨詢，通過評價、改善風(fēng)險管理、內(nèi)部治理的有效性，確保內(nèi)部審計增值，改善日常經(jīng)營效果[1]。IIA還推出一系列具有影響力的模型，如：IIA在2010年提出關(guān)于內(nèi)部審計的價值主張模型（Value Proposition of Internal Audit），關(guān)鍵要激發(fā)銀行開展內(nèi)部審計價值創(chuàng)造意識，將價值創(chuàng)造與組織利益有關(guān)的人進行有效溝通的途徑，強化各方之間的協(xié)調(diào)與信任[2]。本文在深入分析價值主張模型的基礎(chǔ)，建立增值型內(nèi)部審計模型，并提出促進人民銀行內(nèi)部審計價值創(chuàng)造的實現(xiàn)方法和途徑，以期為類似研究提供一定指導(dǎo)。

一、央行開展內(nèi)部審計產(chǎn)生的重要影響

內(nèi)部審計作為央行的重要監(jiān)督和職能控制部門，是組成人民銀行價值鏈的重要環(huán)節(jié)。隨著人民銀行內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)審部門越來越多的參與到重要事項監(jiān)督工作中，這是內(nèi)審價值創(chuàng)造必須關(guān)注的問題。人民銀行內(nèi)部審計目的旨在加強內(nèi)部控制、管理、方法風(fēng)險等方面，保障人民銀行各項業(yè)務(wù)安全、高效的運行。高質(zhì)量、高水準(zhǔn)的內(nèi)部審計，方可充分發(fā)揮其內(nèi)部控制作用，合理控制內(nèi)部管理中的各項風(fēng)險，促進基層人民銀行健康、穩(wěn)健的運行。內(nèi)部審計部門要適應(yīng)新時期發(fā)展需要，由基層銀行和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)入手，在不同層面積極開展內(nèi)部控制審計工作，通過多年的發(fā)展和實踐，人民銀行在內(nèi)部控制審計內(nèi)容和方法更加完善。從人民銀行工作實踐可知，基層央行內(nèi)部控制審計存在審計方法不科學(xué)、評價指標(biāo)不統(tǒng)一等問題，深入開展內(nèi)部控制審計，提升內(nèi)部控制審計的效果，成為人民銀行內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容[3]。在人民銀行總體發(fā)展目標(biāo)之下，有效提高其咨詢作用的價值，盡可能發(fā)揮價值鏈中的作用，方可呈現(xiàn)其在央行治理、風(fēng)險管控中的重要價值，為自身的發(fā)展及建設(shè)獲取基礎(chǔ)保障。人民銀行實施內(nèi)部審計順應(yīng)時代發(fā)展要求，對其方向性戰(zhàn)略進行調(diào)整。因此，迫切需要人民銀行將內(nèi)部審計價值作為目標(biāo)，不斷拓寬審計領(lǐng)域及其內(nèi)容，改進傳統(tǒng)的審計方法和手段，進一步提升內(nèi)部審計層次和水平。內(nèi)部審計工作可由全局層面出發(fā)，客觀評價和增強基層人民銀行風(fēng)險管理的能力。雖然基層人民銀行內(nèi)部審計部門不從事具體管理活動，但其活動獨立在業(yè)務(wù)管理部門促使它們由更全面、客觀的角度識別風(fēng)險，及時將信息反饋給管理層，提升基層人民銀行管理層對內(nèi)部審計意見的重視度。不得不說，內(nèi)部審計部門必須明確價值增值目標(biāo)，充分發(fā)揮其增值功能，從而及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)管理活動中的不足之處，對內(nèi)部審計工作開展客觀、公平的評價，提出便于操作的整改建議，進一步推動央行風(fēng)險管理工作順利進行。

二、央行開展內(nèi)部審計的“價值主張”模型及運行步驟

（一）“價值主張”模型

開展內(nèi)部審計工作的重點是價值取向，目的是通過內(nèi)部審計保障價值最大化。人民銀行內(nèi)部審計價值最大化不單需要在理論上進行深入的研究，也要在實踐過程中有目的地進行嘗試和運用，以此實現(xiàn)銀行價值利益最大化。內(nèi)部審計“價值主張”模型基于內(nèi)部審計特質(zhì)與內(nèi)部審計向組織提供核心服務(wù)基礎(chǔ)上，即：“客觀”、“確認”、“洞察”，具體構(gòu)圖見圖1。其中，“客觀”要根據(jù)客觀事實公正地開展研究與判定，以此做出相應(yīng)的結(jié)論?！按_認”就是銀行內(nèi)部審計要對風(fēng)險管理效果實施客觀、公正的評價；“洞察”即：內(nèi)部審計工作者可以及時發(fā)現(xiàn)影響目標(biāo)實現(xiàn)的各項風(fēng)險因素，并在評估日常經(jīng)營活動后，提出針對性的處理方法，從而提高行動效率，提供具有建設(shè)性的意見，以此提升組織行動效率。由此可知，開展內(nèi)部審計工作后，如何可以針對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制有效性等方面進行客觀評價，或者提出有價值的改進價值，有助于改善管理工作，從而創(chuàng)造價值并使其增值。

圖1“價值主張”模型框圖

不得不說，“價值主張”模型就是把價值所創(chuàng)造的東西具體化，明確內(nèi)部審計價值創(chuàng)造的具體內(nèi)容及實施方向，對提高內(nèi)部審計價值增值提供重要指導(dǎo)。另外，價值創(chuàng)造并非局限在是否達到某個定量指標(biāo)或某一層次，能夠保證組織各項活動順利進行就是創(chuàng)造價值的表現(xiàn)[4]。價值創(chuàng)造方式并非一成不變的，價值是基于實際運行情況展現(xiàn)出來的綜合效果。

（二）內(nèi)部審計增值模型

IIA提出的“價值主張”模型主要由目標(biāo)、職能、服務(wù)等部分組成，不單為銀行進行內(nèi)部審計提供服務(wù)，也為建立內(nèi)部審計增值模型提供理論支持[5]。在“價值主張”模型分析和總結(jié)基礎(chǔ)上，筆者構(gòu)建以下內(nèi)部審計增值模式，見圖2。

人民銀行管理層先要明確內(nèi)部審計在治理結(jié)構(gòu)中的位置及其承擔(dān)的角色，并以人民銀行實際經(jīng)營情況給予制度化的保障。同時，嚴(yán)格按照“成本-效益”的原則，結(jié)合自身經(jīng)營情況，預(yù)測內(nèi)部審計活動中的效益。人民銀行在決定開展內(nèi)部審計后，必須確定其相應(yīng)屬性，創(chuàng)設(shè)具有獨立性、層次性、動態(tài)性、客觀性的增值型內(nèi)部審計運行模式，不單在確保獨立性和客觀性基礎(chǔ)上，展現(xiàn)與環(huán)境相適應(yīng)的適配性和過程導(dǎo)向性管理效果。內(nèi)部審計在了解企業(yè)經(jīng)營目的、戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)估風(fēng)險基礎(chǔ)上，制定與企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)、風(fēng)險管理等相互配合的內(nèi)部審計計劃和目標(biāo)。人民銀行明確內(nèi)部審計目標(biāo)后，合理運用審計資源，進一步完善內(nèi)部控制和管理工作，識別、評估并化解日常經(jīng)營中的風(fēng)險，在提升信息質(zhì)量條件下，幫助企業(yè)快速實現(xiàn)目標(biāo)。審計結(jié)束之后，人民銀行通過對內(nèi)部審計結(jié)果披露缺陷展開分析，提出相應(yīng)的解決方案給予糾正。同時，內(nèi)部審計部門要把上述預(yù)期獲得糾正的事項記錄在案，展開持續(xù)的監(jiān)控和審計，促使管理風(fēng)險下降至可控制層面。必須注意，高效的內(nèi)部審計離不開高質(zhì)量的內(nèi)部審計人才及有效的監(jiān)督與激勵機制組建多維度保障，進一步提升內(nèi)部審計工作效率，發(fā)揮預(yù)期管理效果[6]。

圖2 增值型內(nèi)部審計運行模式

（三）增值型內(nèi)部審計實施步驟

1.考察內(nèi)部審計效益及成本。內(nèi)部審計效益是否大于成本是銀行進行內(nèi)部審計、制定決策的約束性條件，對其實施分析和預(yù)測對銀行發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。內(nèi)部審計效益不僅可通過直接方法產(chǎn)生，也可由間接的，從而充分發(fā)揮短期糾偏效果，有利于銀行長期獲取效益。人民銀行雖然難以對效益與成本進行準(zhǔn)確量化，但依然需要根據(jù)自身經(jīng)營狀況，參考同行業(yè)其他內(nèi)部審計運行和發(fā)展水平，準(zhǔn)確預(yù)測其收益與成本，確保設(shè)立的內(nèi)部審計與發(fā)展?jié)M足企業(yè)實際運營要求。

2.明確界定增值型內(nèi)部審計屬性。眾所周知，增值性是增值型審計模型的默認屬性，獨立性、客觀性是開展各種審計活動必須遵循的底線，層次性、過程性是開展增值型內(nèi)部審計必備屬性。其中，層次性真實呈現(xiàn)不同企業(yè)內(nèi)部審計處于相應(yīng)的能力層級中，內(nèi)部審計工作應(yīng)依據(jù)其發(fā)展水平進行實踐，避免由于設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)過高、過低引起資源浪費等問題[7]。在條件允許的基礎(chǔ)上，銀行要不斷提升自身的審計能力。眾所周知，內(nèi)部審計和銀行內(nèi)外部環(huán)境有一定的適配性，內(nèi)部審計要在充分掌握該機構(gòu)內(nèi)外環(huán)境之后，提出其所需的各項服務(wù)。同時，內(nèi)部審計與人民銀行發(fā)展、運營狀況相符合，其目標(biāo)、計劃等要依據(jù)銀行制定的戰(zhàn)略規(guī)劃等實施調(diào)整。動態(tài)性是指內(nèi)部審計能敏銳的識別機構(gòu)環(huán)境變化情況，對銀行面臨的各類風(fēng)險保持關(guān)注并開展有效的評估，及時調(diào)整各項審計活動，不至于一直處在被動應(yīng)對狀態(tài)。過程性主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計活動從事后監(jiān)督發(fā)展到事前、事中審計環(huán)節(jié)，保障審計工作覆蓋全過程，在信息技術(shù)下持續(xù)進行審計工作[8]。

3.重視“確認”與“咨詢”的功能。增值型內(nèi)部審計主要包含內(nèi)部控制、治理、風(fēng)險管理等職能，并在具體工作中發(fā)揮“確認”和“咨詢”的功能。銀行開展內(nèi)部審計工作與上述職能在目的上相繼承，重點要改善信息不對稱的情況，有效控制非理性決策帶來的風(fēng)險及收益不確定情況。內(nèi)部審計作為人民銀行開展日常管理工作的基礎(chǔ)，對各部門運行狀況展開監(jiān)督和評價，引導(dǎo)管理者提出針對性的改善意見。因此，執(zhí)行增值型內(nèi)部審計操作時，要確定其相應(yīng)屬性，創(chuàng)設(shè)具有獨立性、層次性、動態(tài)性、客觀性的增值型內(nèi)部審計運行模式，在了解組織營運目的、戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)估風(fēng)險基礎(chǔ)上，制定與組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、風(fēng)險管理等相互配合的內(nèi)部審計計劃和目標(biāo)。人民銀行應(yīng)緊緊圍繞增值目標(biāo)，通過合理運用審計資源，進一步完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作，識別、評估并化解日常運營中的風(fēng)險，在提升信息質(zhì)量條件下，幫助組織實現(xiàn)履職目標(biāo)。

三、人民銀行內(nèi)部審計價值增值的實現(xiàn)途徑

增值型內(nèi)部審計為銀行開展內(nèi)部審計工作提供重要支撐，在經(jīng)濟發(fā)展不同時期，銀行開展的內(nèi)部審計工作需要面臨生產(chǎn)與發(fā)展的壓力。因此，必須結(jié)合人民銀行實際發(fā)展情況，努力探索審計增值的方法，以點帶面，確保人民銀行平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想和審計理念

思想作為行動的先導(dǎo)，內(nèi)審價值增值要實施思想轉(zhuǎn)型和設(shè)計理念的更新。要準(zhǔn)確把控內(nèi)審工作的發(fā)展趨勢，合理調(diào)整人民銀行內(nèi)審工作定位，進一步提高人民銀行內(nèi)審工作管理效果，在更大范圍、較高層次發(fā)揮內(nèi)審的咨詢作用。同時，不斷更新內(nèi)審工作理念，充分意識到內(nèi)審是一個控制機制，必須樹立風(fēng)險管理、內(nèi)部控制理念。正確處理監(jiān)督與服務(wù)之間的關(guān)系，在強化監(jiān)督的基礎(chǔ)上，逐步完善審計單位制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的確認與咨詢作用。

（二）提升內(nèi)審人員的素質(zhì)水平

第一必須重視內(nèi)審人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，鼓勵內(nèi)審人員積極參與職業(yè)資格認證考試，定期或不定期接受一定的后續(xù)教育。同時，強化組織內(nèi)部的治理、風(fēng)險管理等方面的學(xué)習(xí)，進而提升內(nèi)審人員的專業(yè)技能，增強內(nèi)審人員綜合判斷能力[9]。第二，在不影響內(nèi)審人員正常工作基礎(chǔ)上，合理借調(diào)具有專業(yè)技術(shù)職稱的非審計人員參加內(nèi)審檢查工作，有效發(fā)揮人力資源統(tǒng)籌協(xié)調(diào)價值，進一步彌補已有審計人員的不足之處。

（三）合理運用信息化技術(shù)

內(nèi)部審計工作要重視信息化對內(nèi)部審計活動、目標(biāo)實現(xiàn)的影響，包含信息安全、自身信息化水平等不同方面展開深入分析，從節(jié)約成本、確保審計增值等方面了解使用信息化技術(shù)的重要性。在信息化發(fā)展時代，不具有風(fēng)險防范意識和預(yù)防能力的內(nèi)部審計無法避免遭受淘汰的命運。因此，人民銀行內(nèi)部審計部門要合理運用信息技術(shù)，不斷配置新型審計工具、更新審計方法，促進持續(xù)審計、非現(xiàn)場審計等新型模式的普及應(yīng)用，進而提升各部門審計效果。現(xiàn)階段，云審計理念已經(jīng)打破時空、距離等因素的限制，將其融入人民銀行日常運營管理中，成為未來內(nèi)部審計工作發(fā)展和研究的主要方向。

（四）不斷優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境

眾所周知，內(nèi)部審計工作環(huán)境具有復(fù)雜性、變化性強等特點，開展內(nèi)部審計必須配備恰當(dāng)?shù)膬?nèi)外交流渠道，進而提高自身的適應(yīng)能力。因此，人民銀行工作人員要積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制與審計服務(wù)理念，提升全體人員的內(nèi)控意識，由自我控制、自我修復(fù)、自我完善的角度深入分析、認識內(nèi)審的傾向作用，確保全行干部職工充分了解，內(nèi)審不單是問題的發(fā)現(xiàn)者，也是提升效能的推動者和增值的倡導(dǎo)者，為內(nèi)審價值增值創(chuàng)設(shè)良好、和諧的人文環(huán)境[10]。一方面，在確保獨立性基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門必須加強與其他部門之間的協(xié)調(diào)和溝通，包括與平級部門建立良好的合作與信息溝通渠道，同上下級非定期進行匯報或交流；另一方面，內(nèi)審部門要加強與人民銀行相關(guān)組織的聯(lián)系，保持對重要事件、法規(guī)等各方的評價，尤其對人民銀行經(jīng)營中面臨的風(fēng)險進行持續(xù)評估，準(zhǔn)確判定風(fēng)險變化趨勢，在審計計劃、方法、審計目標(biāo)側(cè)重等方面實施調(diào)整。

（五）改革內(nèi)部審計的組織機構(gòu)

銀行設(shè)置的組織機構(gòu)是否合理是保障內(nèi)部審計有效運作的基礎(chǔ)，因此，要實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值，也應(yīng)推行內(nèi)審組織的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。內(nèi)部審計組織機構(gòu)轉(zhuǎn)型主要包含以下兩種模式：（1）在人民銀行中設(shè)置審計局，各地分支機構(gòu)在內(nèi)審部門人員編制、組織管理等方面開展垂直性管理；（2）維持原有內(nèi)審機構(gòu)由總行到地市級支行的設(shè)置情況，把縣級支行審計職能上升至地市支行，已有的專兼職內(nèi)部審計人員在編制、管理考核、薪資福利等方面均上收至地市中心支行，由地市中心支行挑選專人進入各縣市支行，并對地市支行負責(zé)。上述兩種模式均能有效解決人民銀行內(nèi)部審計獨立性不強、同級監(jiān)督管理效果不佳等問題，促進內(nèi)部審計增值。

四、結(jié)論

總之，內(nèi)部審計增值是一項復(fù)雜、系統(tǒng)的工程，促進內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展，不但保障人民銀行有效履行央行職能需求，也能滿足內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的客觀需求。本文從央行推行內(nèi)部審計的重要性入手，提出開展內(nèi)部審計的“價值主張”模型及其落實步驟，提出一些促進內(nèi)部審計增值的對策，以期為人民銀行的發(fā)展提供重要指導(dǎo)。

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（責(zé)任編輯：D 校對：T）

F239.45

A

1004-2768（2017）01-0096-04

2016-11-10

王學(xué)蓮（1977-），甘肅靖遠人，會計學(xué)碩士研究生，國際注冊內(nèi)部審計師、審計師、會計師，任職于中國人民銀行蘭州中心支行內(nèi)審處，研究方向：內(nèi)部控制、風(fēng)險管理。