稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
——社會(huì)組織

姜 敏

(遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校 遼寧 大連 116023)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
——社會(huì)組織

姜 敏

(遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校 遼寧 大連 116023)

社會(huì)組織作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的主體之一，與其它納稅人一樣承擔(dān)納稅義務(wù)。本文從征管角度提出如何構(gòu)建社會(huì)組織的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，防范社會(huì)組織出現(xiàn)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而使其失去享受稅收優(yōu)惠的資格，影響其發(fā)展。

社會(huì)組織；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理；增值稅；政策

1.社會(huì)組織的概念及相關(guān)管理

1.1 概念及種類(lèi)

社會(huì)組織的概念可以從狹義、廣義兩方面定義。狹義的社會(huì)組織是指企業(yè)、政府、學(xué)校、醫(yī)院、社會(huì)團(tuán)體等為了實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)而有意識(shí)地組合起來(lái)的社會(huì)群體。廣義的社會(huì)組織除狹義的社會(huì)組織外還包括氏族、部落、家庭等不為某特定目標(biāo)存在但共同活動(dòng)的所有群體形式。

社會(huì)組織按照不同的角度可以有很多種分類(lèi)方法和類(lèi)別，以滿足不同的需要。稅收是國(guó)家對(duì)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織所取得的收入和所得，參與其分配的必要手段和方式，目的是為了滿足國(guó)家公共需求。因此，從稅收角度進(jìn)行分類(lèi)，按照社會(huì)組織經(jīng)營(yíng)目的是否為營(yíng)利可將其分為營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織。營(yíng)利性組織從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目的是獲取收入和所得；非營(yíng)利性組織的產(chǎn)生、運(yùn)營(yíng)不是以營(yíng)利為目的，而是為了滿足其他特殊的需求，如提供衛(wèi)生、教育等公共服務(wù)、慈善救濟(jì)和提供精神寄托等各種非營(yíng)利目的，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、宗教團(tuán)體等。

本文從稅收角度研究的社會(huì)組織是指在民政部門(mén)注冊(cè)登記的社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。其中，社會(huì)團(tuán)體是由自然人為實(shí)現(xiàn)某種目的或愿望，自發(fā)成立并按照共同約定的規(guī)則開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織；民辦非企業(yè)單位是由法人出資（不包括以國(guó)有資產(chǎn)出資）為實(shí)現(xiàn)某種非營(yíng)利目的舉辦的社會(huì)組織。社會(huì)組織提供的服務(wù)包括公共服務(wù)和社會(huì)服務(wù)兩種。

1.2 政府部門(mén)對(duì)社會(huì)組織的管理與規(guī)范

社會(huì)組織的設(shè)立、運(yùn)營(yíng)必須符合政府部門(mén)制定的相關(guān)規(guī)定，其中社會(huì)團(tuán)體設(shè)立和運(yùn)營(yíng)要依據(jù)《社會(huì)團(tuán)體管理?xiàng)l例》，民辦非企業(yè)單位設(shè)立和運(yùn)營(yíng)要依據(jù)《民辦非企業(yè)單位管理?xiàng)l例》。依據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《民辦非企業(yè)單位管理?xiàng)l例》規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體或民辦非企業(yè)單位要遵守以下規(guī)定：一是不得從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；二是按規(guī)定取得的合法收入，必須用于章程規(guī)定的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得在會(huì)員中分配；三是接受捐贈(zèng)、資助，必須符合章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍同時(shí)必須按約定的期限、方式和合法用途使用；四是應(yīng)當(dāng)向業(yè)務(wù)主管單位報(bào)告接受、使用捐贈(zèng)、資助的有關(guān)情況，并以適當(dāng)方式向社會(huì)公布；五是必須執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度，接受財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督；六是資產(chǎn)來(lái)源屬于國(guó)家撥款或者社會(huì)捐贈(zèng)、資助的，還應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督；七是條例規(guī)定的其他條件。

同時(shí)，國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變方案中明確指出：通過(guò)政府轉(zhuǎn)移職能把能夠適合和能夠由社會(huì)組織承擔(dān)的管理和服務(wù)事務(wù)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性選擇方式交由社會(huì)組織承擔(dān)；要通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)來(lái)支持社會(huì)組織提供公共服務(wù)和社會(huì)服務(wù)。

2.社會(huì)組織的相關(guān)稅收政策

依據(jù)社會(huì)組織相關(guān)法律規(guī)定，盡管社會(huì)團(tuán)體或民辦非企業(yè)單位不得從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變方案中也提到通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性選擇方式，政府部分可以把部分管理和服務(wù)事務(wù)交由社會(huì)組織承擔(dān)，當(dāng)然前提是這部分管理和服務(wù)事務(wù)適合由社會(huì)組織承擔(dān)或者能夠由社會(huì)組織承擔(dān)。因此，社會(huì)團(tuán)體或民辦非企業(yè)單位能夠取得合法收入，也是納稅主體，依法辦理稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。其收入通常包括接受捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供勞務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、其他收入。上述收入既涉及增值稅也涉及企業(yè)所得稅。

2.1 增值稅稅收政策

自2016年5月1日，全面推行“營(yíng)改增”后，有關(guān)社會(huì)組織征稅的文件，目前只在《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）規(guī)定“各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅?！钡菍?duì)于非營(yíng)利性的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、基金會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、促進(jìn)會(huì)、商會(huì)等民間群眾社會(huì)組織按財(cái)政部門(mén)或民政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)是否征收增值稅則無(wú)明確規(guī)定，而依據(jù)《關(guān)于對(duì)社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)收入不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1997]63號(hào)）規(guī)定“社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門(mén)或民政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，是非應(yīng)稅收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅”。筆者認(rèn)為，盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局未發(fā)文明確上述社會(huì)團(tuán)體的會(huì)費(fèi)不征增值稅，但是依據(jù)增值稅原理以及本次“營(yíng)改增”政策平移的原則，該會(huì)費(fèi)應(yīng)不屬于增值稅征收范圍。

除了不屬于征稅范圍的會(huì)費(fèi)外，社會(huì)組織取得提供勞務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入為應(yīng)稅收入，應(yīng)繳納增值稅。社會(huì)組織政府取得的政府補(bǔ)助收入、投資收益，因不屬于“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”這一增值稅的征稅范圍，而不繳納增值稅。社會(huì)組織政府取得的其他收入，要視具體情況，并結(jié)合增值稅征稅范圍，分析是否繳納增值稅。

2.2 企業(yè)所得稅稅收政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)）規(guī)定，對(duì)于符合條件的非營(yíng)利組織才可以申請(qǐng)免征企業(yè)所得稅。

《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的免稅收入包括五項(xiàng)：一是接受捐贈(zèng)的收入；二是政府補(bǔ)助收入（不包括屬于不征稅收入的財(cái)政撥款以及因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入）；三是按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；四是不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入；五是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

該政策同時(shí)明確，已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營(yíng)利組織在納稅申報(bào)和稅收管理方面存在逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為、違反《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰行為的，要取消其享受免稅優(yōu)惠政策的資格。非營(yíng)利組織注銷(xiāo)時(shí)，若剩余財(cái)產(chǎn)違規(guī)進(jìn)行了分配而不是轉(zhuǎn)贈(zèng)給其他相同性質(zhì)的非營(yíng)利性組織或政府部門(mén)，其之前已享受免稅的所得稅款要依法被追繳。

綜上分析，社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)性單位因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入既要繳納增值稅也要繳納企業(yè)所得稅。社會(huì)組織政府取得的符合條件的政府補(bǔ)助收入既不繳納增值稅也不繳納企業(yè)所得稅。社會(huì)組織政府取得的投資收益，不繳納增值稅但要繳納企業(yè)所得稅（除不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入外）。

社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)性單位，繳納增值稅時(shí)可以按照不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位對(duì)待，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%。申報(bào)增值稅時(shí)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》。

社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)性單位，企業(yè)所得稅的繳納要根據(jù)會(huì)計(jì)核算情況，確定采取查賬征收或者核定征收。查賬征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×25%，年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2015年版）》及其系列報(bào)表，其中收入和支出要填入A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。核定征收企業(yè)所得稅，一是按收入總額核定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率×25%；二是按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷（1-稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率）×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率×25%。年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)，2015年版）》相關(guān)欄次。

3.構(gòu)建社會(huì)組織稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系

3.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念及在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是近幾年稅收征管的核心理念和方法，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員按照一定的規(guī)則，對(duì)納稅人涉稅活動(dòng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并賦予對(duì)應(yīng)的分值，將各風(fēng)險(xiǎn)分值加總排序后，總體評(píng)定納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)程度，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效防范、控制和化解；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)主要包括風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理。風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)任務(wù)下達(dá)、評(píng)價(jià)監(jiān)督等。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理主要包括稅收風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)是提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本。目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理廣泛應(yīng)用于稅收日常管理，起到很好的防范作用。

3.2 構(gòu)建社會(huì)組織的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的原則

建立社會(huì)組織的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，用風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方式為社會(huì)組織的納稅申報(bào)把關(guān)，避免出現(xiàn)因違反稅收政策而被取消免稅資格的情況，如逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為、因違反《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等。這對(duì)社會(huì)組織來(lái)講既是納稅服務(wù)也促進(jìn)其發(fā)展。

構(gòu)建社會(huì)組織的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系要遵循以下原則：

3.2.1 立足申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)設(shè)置指標(biāo)

納稅申報(bào)表是納稅人就自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)填寫(xiě)的報(bào)表；是由國(guó)家稅務(wù)總局制定的全國(guó)適用的報(bào)表；既有申報(bào)納稅功能也有采集數(shù)據(jù)功能。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)設(shè)定應(yīng)立足增值稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)的數(shù)據(jù)，根據(jù)其業(yè)務(wù)和征管需求構(gòu)建指標(biāo)和指標(biāo)體系。

3.2.2 結(jié)合運(yùn)營(yíng)方式設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)

一是社會(huì)組織的運(yùn)營(yíng)方式為非營(yíng)利性組織，按照章程規(guī)定收取會(huì)費(fèi)和在組織章程規(guī)定的范圍內(nèi)收取提供服務(wù)取得合法收入，因此其收入指標(biāo)要分別按非稅收入和應(yīng)稅收入設(shè)定。二是社會(huì)組織接受的捐贈(zèng)、資助，要按照與捐贈(zèng)人、資助人約定的期限、方式和合法用途使用，因此應(yīng)設(shè)置反應(yīng)捐贈(zèng)、資助收入與支出費(fèi)用的勾稽關(guān)系指標(biāo)。三是社會(huì)組織要向業(yè)務(wù)主管單位報(bào)告接受、使用捐贈(zèng)、資助的有關(guān)情況，并將有關(guān)情況以適當(dāng)方式向社會(huì)公布，因此應(yīng)將納稅人申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)與向社會(huì)公開(kāi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽比對(duì)。

3.2.3 結(jié)合稅收政策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置指標(biāo)

增值稅政策制度安排中社會(huì)組織的收入有應(yīng)稅和非稅之分，為防范社會(huì)組織錯(cuò)將應(yīng)稅收入申報(bào)為非稅收入，應(yīng)設(shè)置應(yīng)稅收入占比和非稅收入占比兩類(lèi)指標(biāo)；企業(yè)所得稅制度安排中社會(huì)組織的收入有應(yīng)稅和免稅之分，除了設(shè)置應(yīng)稅收入占比和免稅收入占比兩類(lèi)指標(biāo)外，還要設(shè)置收入減免的指標(biāo)；設(shè)置有關(guān)銀行利息收入和利率的指標(biāo)，用于監(jiān)控免稅申報(bào)的利息是否全部來(lái)源于不征稅收入和免稅收入。

3.2.4 多角度、跨稅種設(shè)置指標(biāo)

為避免指標(biāo)單獨(dú)使用的弊端，應(yīng)圍繞某一事項(xiàng)設(shè)計(jì)不同角度的指標(biāo)，如分別設(shè)置免稅收入占比、免稅收入變動(dòng)率和收入支出配比等指標(biāo)用于分析免稅收入申報(bào)的準(zhǔn)確性。

考慮社會(huì)組織的收入既涉及增值稅也涉及企業(yè)所得稅，應(yīng)設(shè)置跨稅種的勾稽指標(biāo)，比對(duì)其一致性。如將增值稅的會(huì)費(fèi)收入與企業(yè)所得稅的會(huì)費(fèi)收入進(jìn)行勾稽比對(duì)。

3.3 社會(huì)組織的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的具體內(nèi)容

3.3.1 反映增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的勾稽關(guān)系的指標(biāo)

若“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”本年累計(jì)數(shù)-“提供勞務(wù)收入”金額≠0，為異常。存在未如實(shí)申報(bào)增值稅額或企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的嫌疑。

若“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”本年累計(jì)數(shù)-“應(yīng)稅收入額”金額≠0，為異常。存在未如實(shí)申報(bào)增值稅額或企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的嫌疑。

3.3.2 反映企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)與向社會(huì)公布數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的指標(biāo)

分別將企業(yè)所得稅申報(bào)表中填報(bào)的 “接受捐贈(zèng)收入”、“會(huì)費(fèi)收入”、“政府補(bǔ)助收入”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”與向社會(huì)公布的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，當(dāng)出現(xiàn)不一致時(shí)，為異常。需核實(shí)是否存在虛列成本、費(fèi)用的嫌疑。

3.3.3 反映各月銷(xiāo)售額和各年銷(xiāo)售收入變動(dòng)的指標(biāo)

增值稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=［本期“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”本月數(shù)-基期“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”本月數(shù)］／基期“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”本月數(shù)×100%，若增值稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率〈0，為異常，存在少計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額、少繳增值稅的嫌疑。

企業(yè)所得稅應(yīng)稅勞務(wù)收入變動(dòng)率=（本年“提供勞務(wù)收入”金額-上一年“提供勞務(wù)收入”金額）／上一年“提供勞務(wù)收入”金額，若企業(yè)所得稅應(yīng)稅勞務(wù)收入變動(dòng)率〈0，為異常，存在少計(jì)應(yīng)稅收入嫌疑。

企業(yè)所得稅應(yīng)稅勞務(wù)收入變動(dòng)率=（本年 “應(yīng)稅收入額”金額-上一年“應(yīng)稅收入額”金額）／上一年“應(yīng)稅收入額”金額，若企業(yè)所得稅應(yīng)稅勞務(wù)收入變動(dòng)率〈0，為異常，存在少計(jì)應(yīng)稅收入嫌疑。

3.3.4 反映應(yīng)稅收入與非稅（免稅）收入結(jié)構(gòu)變化的指標(biāo)

會(huì)費(fèi)收入占比變動(dòng)率=（本年會(huì)費(fèi)收入占比-上一年會(huì)費(fèi)收入占比）／上一年會(huì)費(fèi)收入占比×100%，若會(huì)費(fèi)收入占比變動(dòng)率〉0且比率較大，為異常，存在虛增免稅收入的疑點(diǎn)。其中，會(huì)費(fèi)收入占比=會(huì)費(fèi)收入／民間非營(yíng)利組織收入×100%。

提供勞務(wù)收入占比變動(dòng)率=（本年提供勞務(wù)收入占比-上一年提供勞務(wù)收入占比）／上一年提供勞務(wù)收入占比×100%，若提供勞務(wù)收入占比變動(dòng)率〈0且比率較大，為異常，存在少計(jì)應(yīng)稅收入的疑點(diǎn)。其中，提供勞務(wù)收入占比=提供勞務(wù)收入／民間非營(yíng)利組織收入×100%。

會(huì)費(fèi)收入占比變動(dòng)率與提供勞務(wù)收入占比變動(dòng)率配比分析，即會(huì)費(fèi)收入占比變動(dòng)率／提供勞務(wù)收入占比變動(dòng)率，若比值大于1且均為正數(shù)，表明會(huì)費(fèi)收入增長(zhǎng)幅度大于提供勞務(wù)收入的增長(zhǎng)幅度，存在將應(yīng)稅收入申報(bào)為免稅收入的疑點(diǎn)；若比值小于0且會(huì)費(fèi)收入占比變動(dòng)率〉0，提供勞務(wù)收入占比變動(dòng)率〈0，存在將應(yīng)稅收入申報(bào)為免稅收入的疑點(diǎn)。

3.3.5 反映捐贈(zèng)、資助收入與支出費(fèi)用勾稽關(guān)系的指標(biāo)

當(dāng)∑評(píng)估期間“接受捐贈(zèng)收入”金額-∑評(píng)估期間“捐贈(zèng)支出”金額〉0，為異常，核實(shí)捐贈(zèng)收入未發(fā)生支出的原因，分析是否存在違規(guī)使用捐款情況。

3.3.6 反映投資收益構(gòu)成的指標(biāo)

若“投資收益”金額／“接受捐贈(zèng)收入+會(huì)費(fèi)收入+政府補(bǔ)助收入”合計(jì)金額〉一年期銀行存款利率，存在非儲(chǔ)蓄存款投資收益的情況，需結(jié)合會(huì)計(jì)核算審核該部分投資收益是否申報(bào)納稅。

上述指標(biāo)設(shè)置中涉及的數(shù)據(jù)來(lái)源分別為:

“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”本月數(shù)取自各月《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的本月數(shù)。

“提供勞務(wù)收入”取自A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。

“應(yīng)稅收入額”取自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)，2015年版）》。

“會(huì)費(fèi)收入”金額取自A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。

“接受捐贈(zèng)收入”金額取自取自A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。

“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”金額取自取自A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。

“管理費(fèi)用”金額取自取自A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。

“籌資費(fèi)用”金額取自取自A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。

“其他費(fèi)用”金額取自取自A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。

“提供勞務(wù)收入”金額取自A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。

“捐贈(zèng)支出”金額取自A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。

“投資收益”金額取自A103000《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》。

［1］羅照華.《公益性社會(huì)組織稅收監(jiān)管政策創(chuàng)新研究》《財(cái)會(huì)通訊》,2016(1).

［2］《社會(huì)團(tuán)體管理?xiàng)l例》和《民辦非企業(yè)單位管理?xiàng)l例》.

［3］國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)政策文件.

F812

A

2095-7327（2017）-12-0140-03

對(duì)政府全口徑預(yù)算決算的審查和監(jiān)督研究，編號(hào)為13JZD021。

姜敏（1971—），女，漢族，副教授，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA碩士，稅務(wù)師，現(xiàn)執(zhí)教于遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校，主要從事稅務(wù)征管、稽查教學(xué)、研究工作。