“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策

(長治市建筑工程總公司 046000)

“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策

李 江

(長治市建筑工程總公司 046000)

在施工時候的成本問題又成了一大難題，因為建筑行業(yè)有了“營改增”制度的出臺。從企業(yè)的材料費、人工費和機械費進行成本分析，研究營改增對建筑企業(yè)的成本發(fā)生了什么變化；從企業(yè)的角度，對這個制度的出臺進行相關的制度改善和應對策略。

營改增；建筑施工企業(yè)；成本管理；對策

引言：最近幾年，我國對經(jīng)濟結構進行了調(diào)增，“營改增”就是其中一項財稅制度的改革。“營改增”制度是對經(jīng)濟結構的創(chuàng)新，這樣能完善稅制，更好地推動企業(yè)的發(fā)展。

1 “營改增”對建筑施工企業(yè)成本管理的影響

營業(yè)稅改增值稅，主要是對進項抵扣制度有了進一步的管理，這樣就能減少企業(yè)實際繳納的增值稅稅額。我國政府在這方面的把關也很厲害，只能利用合法的增值稅扣稅憑證對其進行。

依據(jù)我國現(xiàn)有的規(guī)定制定，不同的成本進項稅的處理方式不同，有的能抵扣有的不能，這樣就會使建筑施工企業(yè)在成本管理方面有很大的困難。根據(jù)建筑施工企業(yè)的成本分析，本文主要按照以下幾種可抵扣成本進行闡述。

1.1材料費

1.1.1 三大主材

三大主材主要包括鋼筋、水泥和木材。他們對工程的質量問題起到很重要的作用。當前來看，一般是分為兩種方式對這三大主材進行采購，第一，甲供材；第二，施工企業(yè)自購，前者的造價占總造價40%-60%，剩下的由后者進行采購。

甲供材一般分為三個方面：第一，承包人和發(fā)包人簽訂相應的合同進行，然后發(fā)包人指定供貨人對材料進行供給，最后承包人能從發(fā)包人手中拿到增值稅發(fā)票來進行抵扣。第二，發(fā)包人自己提供材料，這種方式建筑施工企業(yè)不會受稅改的影響，因為發(fā)包人十分供應單位進行聯(lián)系，由承包人負責運貨、保管和處理工作，相關的材料都由發(fā)包人進行貨款支付。和承包人沒有關系。第三，由甲指定的乙進行供貨，就是由發(fā)包人對供應單位和單價進行確認，人都由承包人自己進行簽約和采購工作，從而來獲取抵扣進項稅額。在自購的時候，都能拿到增值稅發(fā)票。

1.1.2 地材及裝飾性材料

地材主要是指磚、砂和木地板等材料構成。根據(jù)《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）規(guī)定：一般納稅人對自產(chǎn)的貨物進行銷售可以根據(jù)3%的征收率進行繳納增值稅，但是不能開增值稅專用的發(fā)票，貨物包括如下：1、建筑方面說也會難過的砂、土和石料。2、自己挖的砂、土、石料、瓦和石灰（不包括粘土實心瓦）。有很多企業(yè)所處的環(huán)境有利于就地取材，他們就會為了較少運輸成本，而在近處進行取材。但是當?shù)氐钠髽I(yè)規(guī)模很小而且沒有全面的營業(yè)執(zhí)照，沒法進行增值稅發(fā)票的提供，所以建筑施工企業(yè)就地取材沒有發(fā)票。裝飾性的材料也是如此。

1.1.3 混凝土

根據(jù)財稅〔2014〕57號文通知及2014年第36號文，在對商品混凝土進行購買的時候，一定要注意的是他不能進行抵扣進項稅金。因為他們獲得的都是增值稅普通發(fā)票。所以在商品混凝土的購買使進項稅額減少了，而且還使混凝土行業(yè)的稅負減少了，最終對建筑企業(yè)的稅負進行了增加。

1.2人工費

人工費能否進行進項抵扣在當前社會使必須要重視的問題，因為國家重視以人為本，要加大對人的管理。當前，主要根據(jù)兩種方式進行征收：第一，按照《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函）〔2006〕93號）規(guī)定，建筑企業(yè)的工人的工資都按照3%進行稅收，并歸到營業(yè)稅中；第二，公司員工出差應按照5%進行稅收，并歸到服務業(yè)終。

所以，勞務成本和建筑施工企業(yè)稅負增加都是必然的，因為建筑勞務企業(yè)根據(jù)11%增值稅征稅，員工沒辦法取得進項稅。

1.3機械費

在施工的過程始終所產(chǎn)生的費用都屬于機械費，占總費用的7%-8%左右。主要包括運輸費、折舊費、修理費等等費用。當前，因為動產(chǎn)租賃業(yè)的折扣費用較少，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行租賃的人對折扣費影響不大，所以一般建筑企業(yè)都是進行設備租賃的方式進行。但是依然存在選擇小規(guī)模納稅人，這樣納稅3%，企業(yè)的折扣進項稅也是減少的，造成稅負增加的情況。

1.4企業(yè)管理成本

營業(yè)稅改成增值稅后，企業(yè)的納稅和核算方式都有很大的變化，造成企業(yè)的管理模式也要隨之變化。

1.4.1 納稅地點的改變將增加異地承接工程難度

營業(yè)稅和增值稅現(xiàn)在分別由不同的部門進行征收，前者收到地稅機關，后者計入國稅局。這樣做會對地方的稅收減少，使建筑施工企業(yè)在做異地工程的時候有很大的困難。

1.4.2 財務核算方式改變使企業(yè)財務管理增加難度

由于營改增之后，稅收必須由當?shù)剡M行，但是建筑施工企業(yè)很多時候是異地施工，這樣就會使企業(yè)的財務人員得任務量加大；并且相關資料來回進行傳遞，很容易造成材料丟失，最終導致管理成本增加。

綜上所述，營改增對建筑施工企業(yè)造成了很大的問題：第一，稅率由3%增到11%，這對企業(yè)的稅負有很大的影響；第二，這么大幅度的調(diào)整，對建筑方面的企業(yè)影響很大，他們能都積極應對稅改，政府能否嚴格把關都還是未知數(shù)；第三，建筑行業(yè)涉及到的產(chǎn)業(yè)有很多，營改增后，政府應該建立一個完整的稅負鏈條進行對行業(yè)的大幅度波動進行控制，從而達到穩(wěn)定發(fā)展。

2 建筑施工企業(yè)的應對策略

營改增的方案實施后，很多建筑行業(yè)的企業(yè)面臨風險，但是如果進行合理的調(diào)整，這對企業(yè)會是一次很好的機遇，要從中不斷吸取教訓，爭取在新的建筑領域占有一席之地。根據(jù)上面所出現(xiàn)的問題，下面進行相對的策略和意見。

2.1加強精細化管理

2.1.1 加強供應商管理 優(yōu)化經(jīng)營模式

原材料采購和工程項分包工程款這兩項在企業(yè)成本中和進項抵扣額度有很大的聯(lián)系。當前，我國很多建筑企業(yè)與沒有增值稅發(fā)票的中小型企業(yè)合作，這樣就會給增值稅抵扣帶來困擾，但是這樣就會減少很多采購成本?，F(xiàn)在承包商主要以“自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工”這幾種方式進行經(jīng)營，最常見的是掛靠，它既能為企業(yè)的自行管理發(fā)票帶來風險，還會增加增值稅的管理難度。

所以，希望建筑施工企業(yè)在“營改增”這個節(jié)骨眼上，要想在建筑行業(yè)有自己的一席之地，就要對公司的制度和管理進行適當?shù)恼{(diào)整，從而使這次政策的變化對其企業(yè)有一定的幫助，對企業(yè)以后的采購工作能提供更好地保障，也對其公司的形象有所提升，最終靠自己活下來，不靠任何外界力量。

2.1.2 加強合同管理

這個時候，一定要對合同的管理加以重視，在選擇供應商的時候，要考慮到各個方面，一定要選擇能開增值稅發(fā)票的供應商進行合作，這樣能增加進項稅的抵扣額。

3 結 語

“營改增”的政策對建筑施工企業(yè)有很大的影響，對國家的經(jīng)濟發(fā)展也很重要。本文主要是根據(jù)“營改增”政策對整個行業(yè)進行了分析，分別是對供應商管理、合同管理和人才培養(yǎng)等方面提出了更改意見。當前建筑行業(yè)還存在很多的難題，這不僅需要政府的指引，更有需要企業(yè)本身的調(diào)整和管理，從而使企業(yè)更加穩(wěn)定的提升。

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1007-6344（2017）04-0218-01