關(guān)于營改增對(duì)工程造價(jià)的影響及應(yīng)對(duì)措施

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行，我國財(cái)務(wù)部在2015年11月正式出臺(tái)了《營改增方案》，這標(biāo)志著稅制改革的到來。這對(duì)我國目前的各個(gè)領(lǐng)域而言，對(duì)《營改增方案》的看法也不盡相同，有的企業(yè)認(rèn)為這增加了行業(yè)負(fù)擔(dān)和稅金的計(jì)算難度；有的企業(yè)認(rèn)為這將是行業(yè)深入發(fā)展的新契機(jī)，因此，本文以營改增對(duì)工程造價(jià)的影響為切入點(diǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況提出切合實(shí)際的應(yīng)對(duì)措施，僅供參考。

[關(guān)鍵詞]營造增：影響：工程造價(jià)：新稅制

1、營業(yè)稅與增值稅的意義

營業(yè)稅實(shí)際上是一種價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅的方式也比較簡單，其與營業(yè)額的關(guān)聯(lián)度比較大，也就是說稅后的造價(jià)額與稅率相乘即可得到納稅額。

增值稅是一種價(jià)外稅，通常來講，其計(jì)稅方法可以分為兩種，第一種是稅前工程造價(jià)與征稅率做乘法運(yùn)算；第二種方法是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額做減法運(yùn)算。根據(jù)我國出臺(tái)的《營改增方案》中的相關(guān)規(guī)定，建筑行業(yè)中所涉及到的繳稅制通常采用一般計(jì)稅法，也就是說，納稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額均有較高的關(guān)聯(lián)度。

2、營改增對(duì)工程造價(jià)的影響

2.1計(jì)稅方法的區(qū)別

進(jìn)項(xiàng)稅額的角色不同，是營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別所在，如是否作為成本結(jié)算與費(fèi)用支出，應(yīng)納稅額是否經(jīng)過損益類科目的核算等等。

營業(yè)稅是結(jié)算業(yè)務(wù)增值稅額的過程，并通過損益類項(xiàng)目來核算營業(yè)稅。

增值稅并沒有在成本上對(duì)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)有何種要求，在主營項(xiàng)目收入中也不會(huì)涉及到銷項(xiàng)稅額，因此，就增值稅而言，無需損益項(xiàng)目來核算其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）營業(yè)稅計(jì)算方法：

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=3%營業(yè)稅率×營業(yè)額

（2）增值稅計(jì)算方法：

簡易方法：應(yīng)納稅額=3%征收率x銷售額

一般算法：應(yīng)納稅額=（銷售額×11%增值稅率）一進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷售額x11%增值稅率即為銷項(xiàng)稅額。

2.2價(jià)稅分離

對(duì)于工程造價(jià)而言，只有“價(jià)稅分離”，才能夠?qū)⑵溥M(jìn)項(xiàng)稅額確定下來，否則其所繳納的增信稅只能以稅前造價(jià)為參照標(biāo)準(zhǔn)。

（1）采用“裸價(jià)”計(jì)入稅前造價(jià)

通常來講，稅后價(jià)即為材料價(jià)，按照綜合費(fèi)率的3.41%來計(jì)算造價(jià)稅金，這其中已經(jīng)將建筑企業(yè)的其他附加稅考慮在內(nèi)了。而隨著稅制改革的深入進(jìn)行，不同的稅率，其抵扣規(guī)則也會(huì)有較大的差異性，因此，造價(jià)、報(bào)價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、定價(jià)較之以往也更加復(fù)雜。

營改增的計(jì)價(jià)規(guī)則就是要貫徹落實(shí)“價(jià)稅分離”，無論是信息價(jià)、市場價(jià)發(fā)布與采集、機(jī)械、人工、材料均需要“價(jià)稅分離”，此外，亦要將市場價(jià)格上行因素充分考慮在內(nèi)，對(duì)計(jì)價(jià)體系進(jìn)行重新建構(gòu)。

（2）材料價(jià)“價(jià)稅分離”

材料價(jià)格主要包括保管費(fèi)用、采購費(fèi)用、運(yùn)輸損耗費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)用等，其換算的方式也更為復(fù)雜，但是在實(shí)際操作中如此細(xì)分顯然不切實(shí)際，通常會(huì)按照綜合價(jià)格來計(jì)算材料價(jià)格，然后再進(jìn)行價(jià)稅分離。

（3）調(diào)整定額

這里的定額調(diào)整包括企業(yè)定額、行業(yè)定額和政府定額，其調(diào)整內(nèi)容如下：無需調(diào)整材料、人工工日、機(jī)械臺(tái)班等方面的耗量；無需調(diào)整定額計(jì)價(jià)中所涉及到的人工費(fèi)用，需要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用包括機(jī)具使用費(fèi)用和材料費(fèi)用；對(duì)于其他費(fèi)用而言，若用“元”來表示，則需增值稅率扣減進(jìn)項(xiàng)稅定額，若用“%”來表示，則不需調(diào)整，與機(jī)具使用費(fèi)用、材料費(fèi)用同比例下浮。

3、工程造價(jià)控制應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

3.1索取正規(guī)增值稅發(fā)票

如果無票所獲利益小于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的話，應(yīng)該盡可能的索取正規(guī)增值稅專用發(fā)票，同時(shí)，應(yīng)該對(duì)增值稅專用發(fā)票的重要性引起足夠的重視，其與利潤和收益有著密切的關(guān)系。

營改增對(duì)于稅負(fù)來講，既有可能減少，也有可能增加，這主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間的收支平衡，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少將成為關(guān)鍵所在。

對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)慎重挑選供應(yīng)商，強(qiáng)化進(jìn)貨渠道管理。實(shí)際上，對(duì)于建筑成本而言，主要有三部分構(gòu)成，分別是機(jī)械使用成本、材料成本和人工成本，其中施工材料費(fèi)用會(huì)對(duì)整體的工程造價(jià)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，因此，建筑企業(yè)務(wù)必要格外慎重的選擇供應(yīng)商，在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)秉持兩點(diǎn)原則，第一，要具備納稅人資格第二，具備開具增值稅發(fā)票的能力。此外，這些內(nèi)容應(yīng)該充分體現(xiàn)在所簽訂的合同當(dāng)中。

3.2營改增人工費(fèi)的處理

就整個(gè)工程造價(jià)而言，人工成本占比30%，在銷項(xiàng)稅高達(dá)11%時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅幾乎為零。若進(jìn)項(xiàng)稅額不納入考量范圍，會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的稅負(fù)；然而即便將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入當(dāng)中，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣平整也難以獲得，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也無法滿足實(shí)際的需求。

3.3提高營改增造價(jià)人員的定價(jià)能力

若建筑企業(yè)對(duì)營改增的各項(xiàng)規(guī)則沒有進(jìn)行深入的了解和分析，其就會(huì)受到思維定式的局限性影響，因此，建筑企業(yè)應(yīng)該充分了解營改增方案的各項(xiàng)內(nèi)容，其投標(biāo)策略也應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以新稅制為基礎(chǔ)開展合約規(guī)劃，盡可能的使其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅有所增加，與此同時(shí)強(qiáng)化建筑企業(yè)的談價(jià)能力、報(bào)價(jià)能力、定價(jià)能力，從而使整個(gè)工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性得到切實(shí)的提高，讓建筑企業(yè)免遭不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

現(xiàn)如今，我國建筑行業(yè)中所涉及到的計(jì)價(jià)模式會(huì)在不同程度上受到非完全市場經(jīng)濟(jì)因素的影響，如“信息價(jià)”、“政府定價(jià)”等，因此，在實(shí)際操作過程中會(huì)出現(xiàn)違背政策制度的情況出現(xiàn)，如何妥善的處理這一矛盾將成為重中之重。

3.4創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展模式

現(xiàn)如今，我國的建筑企業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型，隨著不斷貫徹落實(shí)營改增的各項(xiàng)規(guī)章制度，在工程造價(jià)中諸如設(shè)備費(fèi)用、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用都將成為重點(diǎn)攻克的難題，在一定程度上影響了工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。茌這種情況下，創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展模式至關(guān)重要，一方面使企業(yè)的稅負(fù)額得到了改善，另一方面也起到了優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，在解決營改增執(zhí)行過程中所遇到的難題的基礎(chǔ)上使企業(yè)的自動(dòng)化程度也得到了提升。

結(jié)語：

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，其重要的標(biāo)志之一就是貫徹落實(shí)營改增制度，這也是我國加大對(duì)各個(gè)行業(yè)扶持力度的重要體現(xiàn)，尤其是對(duì)建筑行業(yè)而言，營改增制度的重要性及其所起到的作用不言而喻。因此，在深入推行營改增政策的過程中，應(yīng)該不斷地強(qiáng)化建筑企業(yè)的管理能力，提高現(xiàn)金流轉(zhuǎn)管理的有效性，使其工作效率得到較大的提升，從而合理控制企業(yè)的工程造價(jià)，有效的處理施工方與企業(yè)之間的矛盾。