營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)成本的影響及對(duì)策分析

[摘要]近年，全國(guó)全面推行了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，很多的行業(yè)都被納入到了試點(diǎn)范圍，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)以及金融業(yè)等行業(yè)。建筑業(yè)很重要的一部分組成就是施工企業(yè)，因此，營(yíng)改增也對(duì)施工企業(yè)帶來(lái)了比較多的影響?；诖?，本文論述了營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)成本的影響，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；施工企業(yè)成本；影響

這幾年，我國(guó)不斷深化稅制改革，因此營(yíng)改增已經(jīng)得到全面實(shí)施。在稅款計(jì)算、發(fā)票管理、賬務(wù)處理等方面，增值稅和營(yíng)業(yè)稅有很大的差別存在，而這也讓施工企業(yè)面臨著一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，怎樣抓住機(jī)遇，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，這是施工企業(yè)需要面對(duì)的問(wèn)題。

1、營(yíng)改增計(jì)稅原理

營(yíng)改增分為兩大計(jì)稅原理，具體請(qǐng)看表1。

2、企業(yè)施工成本所受到的營(yíng)改增影響

本文從三個(gè)方面指出了營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)成本的影響

2.1材料費(fèi)用

2.1.1三大主材

木材和鋼筋以及水泥是施工工程當(dāng)中的幾大主材，占了主要材料的四分之三，而且這一些材料能夠獲得增值稅的專用發(fā)票，其稅率為百分之十七。要想獲得這幾大主材，就得通過(guò)兩種途徑，第一種是施工企業(yè)自己進(jìn)行采購(gòu)，第二種是甲供材料。在營(yíng)改增前，發(fā)包方對(duì)會(huì)材料的規(guī)格型號(hào)以及質(zhì)量進(jìn)行考慮，然后對(duì)其中一種方式進(jìn)行選取，而推行營(yíng)改增之后，由于選取三大主材的方式會(huì)對(duì)施工企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定影響，因此還需要進(jìn)行稅收策劃。

（1）甲供材

由發(fā)包方對(duì)材料進(jìn)行采購(gòu)，然后將材料施工方，讓其進(jìn)行施工，這就是甲供材。甲供材有兩種劃分，甲供是其中一種。甲供指的是由材料商以及發(fā)包方將材料簽訂，由發(fā)包方對(duì)材料費(fèi)用進(jìn)行支付，然后材料商要向發(fā)包方開具發(fā)票，接著再由發(fā)包方將收取的材料交由施工方；甲控是另外一種，甲控指的是由甲方對(duì)材料的類型以及供應(yīng)商進(jìn)行指定，然后由材料商以及施工方完成制度材料費(fèi)用、簽訂合同以及簽收材料等環(huán)節(jié)，接著由材料商開具發(fā)票給施工方。甲供是靠發(fā)包方抵扣材料進(jìn)項(xiàng)稅：但是甲控是由施工企業(yè)來(lái)抵扣材料的進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)改增推行之后，企業(yè)的增殖納稅也有了一定變動(dòng)，并明確提出規(guī)定可以簡(jiǎn)易對(duì)甲供項(xiàng)目進(jìn)行征收，在計(jì)增值稅收的時(shí)候，可按百分之三的征收率。因此，施工企業(yè)在營(yíng)改增后，對(duì)一般計(jì)稅進(jìn)行選擇的時(shí)候，要盡可能選擇甲控。

（2）施工企業(yè)對(duì)材料進(jìn)行采購(gòu)

假如施工企業(yè)通過(guò)自己的渠道對(duì)材料進(jìn)行采購(gòu)，那么就能夠掌握自主權(quán)，這樣不僅能選擇能夠讓企業(yè)獲得最大化效益的材料供應(yīng)商、使質(zhì)量得以保障，還能夠?qū)Σ牧系亩愗?fù)以及成本進(jìn)行自主控制。而且假如施工企業(yè)對(duì)材料進(jìn)行采購(gòu)，那么就能夠獲得增值稅的專用發(fā)票，而在這里，發(fā)票的稅率為百分之十七。由于這三種材料有比較大的消耗量，因此加起來(lái)價(jià)格非常高，而有企業(yè)自己采購(gòu)，能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)抵扣，從而將企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)減輕。

2.1.2地材

一般情形下，根據(jù)自身的屬性，地材分為兩種，第一種為硬材，第二種為軟材。依照一些增值的稅率制度，納稅人在銷售自產(chǎn)貨物的時(shí)候，繳納的稅率一般為百分之三。地材有一定的地方性屬性，所以為了將一些運(yùn)送的開支節(jié)省下來(lái)，很多的施工企業(yè)，會(huì)就地取材。但是，由于很多地方的地材商并沒(méi)有很全的生產(chǎn)證件以及很大的生產(chǎn)規(guī)模，因此不能夠?qū)⒃鲋刀惖膶Ｓ冒l(fā)票開具出來(lái)。所以，從施工企業(yè)的角度來(lái)講，當(dāng)不能夠獲得地材的增值稅的專用發(fā)票，就會(huì)給企業(yè)的納稅造成一定的負(fù)擔(dān)。

2.2人工費(fèi)用

人本費(fèi)用在施工的成本當(dāng)中差不多占據(jù)了百分之三十，由于人工費(fèi)用一直在持續(xù)不斷的增加，因此在施工工程當(dāng)中占據(jù)的比重也越來(lái)越大。怎樣才能夠抵扣人工費(fèi)用，這是營(yíng)改增政策全面推行之后，施工企業(yè)需要考慮的問(wèn)題。在營(yíng)業(yè)稅的條件下，我國(guó)有兩種人工費(fèi)用稅務(wù)繳納的方式。第一種是根據(jù)某些勞務(wù)的機(jī)制，繳納的營(yíng)業(yè)稅收，一般為百分之三的稅率。而第二種，假如人們提供的服務(wù)屬于勞務(wù)派遣，那么所繳納的營(yíng)業(yè)稅收的稅率就是百分之五。營(yíng)改增之后，假如企業(yè)繳納增值稅的稅率為百分之十一，那么就要依照百分之三的稅率繳納清包工的勞務(wù)，而這會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)得以增加。

2.3企業(yè)費(fèi)用

由于營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，相關(guān)人員在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，需要到施工項(xiàng)目的地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納，并且企業(yè)所繳納的稅額就要被地方財(cái)政的稅收所吸納。而繳納增值稅的時(shí)候，需要到當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納。中央財(cái)政收入的納稅稅額為百分之七十五，而地方財(cái)政收入的納稅金額為百分之二十五。這樣的現(xiàn)象將原本的稅收均衡打破，將原本的稅收收入劃分為三個(gè)部分，包括中央財(cái)政收入、施工企業(yè)所在地的財(cái)政收入以及工程所在地的財(cái)政收入。而這嚴(yán)重影響了地方政府的稅收，同時(shí)也增加了異地承接工程的難度系數(shù)，而且企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，也要投入更多的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

一般情形下，施工企業(yè)是異地作業(yè)，營(yíng)改增政策推行之后，就可在工程項(xiàng)目所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納增值稅，在工程項(xiàng)目所在地的地稅機(jī)關(guān)對(duì)附加稅進(jìn)行繳納，而在機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅部門認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅票，并清繳和匯算增值稅。再加上要傳遞和收集以及認(rèn)證票據(jù)清算稅金、建立各種臺(tái)賬，而這龐大的工作量，就需要施工企業(yè)投入大量的人力、物力和財(cái)力，這大幅度增加了施工企業(yè)的整體管理費(fèi)用，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)影響的策略

3.1加大管理的力度

3.1.1對(duì)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行優(yōu)化

當(dāng)前，很多的施工企業(yè)為了將采購(gòu)的費(fèi)用節(jié)省下來(lái)，一般情況下，會(huì)和一些規(guī)模不大的企業(yè)建立起合作的關(guān)系。但大家都知道，小型企業(yè)不能夠?qū)⒃鲋刀愂盏膶Ｓ冒l(fā)票開具出來(lái)，而在這種情況下，施工企業(yè)很難抵扣稅收。所以，為了避免給相關(guān)的人員造成一定的稅收負(fù)擔(dān)，作為管理者，應(yīng)細(xì)致梳理企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的管理流程。同時(shí)要將稅制改革面臨的機(jī)遇抓住，綜合評(píng)估和管理供應(yīng)商，強(qiáng)化與其的交流。并在在選擇供應(yīng)企業(yè)的時(shí)候，要對(duì)其的規(guī)模以及信譽(yù)度進(jìn)行考慮。當(dāng)企業(yè)選完供應(yīng)商之后，要將合作戰(zhàn)略的管理機(jī)制制定出來(lái)，這樣才能夠有效節(jié)省企業(yè)采購(gòu)的費(fèi)用。

3.1 2對(duì)合同條款進(jìn)行梳理

相關(guān)人員應(yīng)對(duì)合同條款當(dāng)中的發(fā)票所得、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以及付款方式進(jìn)行整理，清楚開具發(fā)票的時(shí)間和條件，以及分保業(yè)務(wù)付款的時(shí)間和條件，將標(biāo)準(zhǔn)的合同文件制定出來(lái)，這樣能夠有效防止延遲納稅的情況發(fā)生，也能夠避免由于延遲納稅和偷漏稅而產(chǎn)生的罰款以及滯納金。另外還能夠?qū)⒍愂粘杀緶p少，將稅收風(fēng)險(xiǎn)降低，從源頭上實(shí)現(xiàn)控稅。

3.1.3加大管理發(fā)票的力度

施工企業(yè)應(yīng)加大管理增值稅專用發(fā)票的力度，將健全的發(fā)票管理制度建立起來(lái)，這樣不僅能夠規(guī)范管理企業(yè)的發(fā)票，還能夠避免發(fā)生發(fā)票丟失以及發(fā)票虛假的情況發(fā)生，從而將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的稅收成本降低，使企業(yè)獲得最大化的效益。

3.2將生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變

隨著時(shí)代的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)間有非常大的競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)。在這樣的時(shí)代背景下，一般施工企業(yè)會(huì)采取高價(jià)轉(zhuǎn)讓以及低價(jià)中標(biāo)的方式，來(lái)得到更大的經(jīng)濟(jì)效益，占據(jù)更有利的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)位置。營(yíng)改增推行之后，由于企業(yè)難以在地材、人工費(fèi)用等方面獲得專用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)，再加上人工費(fèi)用與日俱增，這更不利于施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行控制。所以施工企業(yè)要想得到可持續(xù)的發(fā)展、穩(wěn)定的發(fā)展，就要將生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變。首先需要做的就是，結(jié)合自身的具體情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)模式以及組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)研發(fā)、采購(gòu)以及設(shè)計(jì)等工作引起足夠的重視，將企業(yè)的附加值提升；同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理，對(duì)內(nèi)部的抵扣鏈條以及定價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行完善，從而抵消營(yíng)改增帶給企業(yè)的影響；最后，企業(yè)還要打造一批專業(yè)性的素質(zhì)人才，這樣更利于轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

結(jié)語(yǔ)：

總而言之，營(yíng)改增能夠帶給施工企業(yè)多方面的影響，不僅讓施工面臨著一些機(jī)遇，也讓企業(yè)面臨一些挑戰(zhàn)。而施工企業(yè)應(yīng)積極抓住這些機(jī)遇，想方設(shè)法應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，只有這樣才能夠推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。