代開(kāi)發(fā)票需關(guān)注的六個(gè)問(wèn)題

劉劍

代開(kāi)發(fā)票需關(guān)注的六個(gè)問(wèn)題

劉劍

隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)，增值稅發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的需求量越來(lái)越大。自然人和一些不具備自開(kāi)票條件的小規(guī)模納稅人，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)看似簡(jiǎn)單，其實(shí)涉及到的相關(guān)政策和規(guī)定較多，應(yīng)引起納稅人的重視。本文以普通發(fā)票為例，談?wù)劥_(kāi)發(fā)票的相關(guān)政策規(guī)定和注意事項(xiàng)。

一、代開(kāi)發(fā)票的依據(jù)

《發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函［2004］1024號(hào)，以下簡(jiǎn)稱1024號(hào)）對(duì)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票的范圍與對(duì)象、證明材料、基本要求等作出了明確的規(guī)定。凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。有以下3種情形，才可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票：一是納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的。二是被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的。三是外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來(lái)本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確因業(yè)務(wù)量小、開(kāi)票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。

二、代開(kāi)發(fā)票的流程更精簡(jiǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局2016年第59號(hào)公告，對(duì)納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票流程進(jìn)行了簡(jiǎn)化，公告已于2016年11月15日起施行。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的事項(xiàng)，由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)除外，仍然按照1024號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。

1.在地稅機(jī)關(guān)委托國(guó)稅部門(mén)代征稅費(fèi)的辦稅服務(wù)廳，代開(kāi)流程如下：在國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口，納稅人提交《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。在同一窗口申報(bào)繳納增值稅及有關(guān)稅費(fèi)，在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。

2.在國(guó)稅地稅共建辦稅服務(wù)廳，代開(kāi)流程如下：在辦稅服務(wù)廳國(guó)稅窗口，納稅人提交《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。在同一窗口繳納增值稅，到地稅窗口申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)。到國(guó)稅窗口憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票。

相比較1024號(hào)文件，59號(hào)公告減少了付款方對(duì)所購(gòu)物品品名單價(jià)、金額等出具的書(shū)面確認(rèn)證明。同時(shí)，將原有的《代開(kāi)增值稅專用發(fā)票繳納申報(bào)單》和《代開(kāi)增值稅普通發(fā)票繳納申報(bào)單》，合并為《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納申報(bào)單》。

三、免稅代開(kāi)發(fā)票的情形

申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定繳納稅款。代開(kāi)的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號(hào)碼，屬于免稅范圍的，要在普通發(fā)票票面上注明“免稅”字樣。1024號(hào)文件明確，屬于免稅范圍的普通發(fā)票，不得委托稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位代開(kāi)。

四、代開(kāi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

代開(kāi)發(fā)票的對(duì)象，主要是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人或超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍等情形?，F(xiàn)實(shí)生活中，有部分已辦理稅務(wù)登記的納稅人，本應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票自行開(kāi)具，為了逃避稅務(wù)監(jiān)管，往往以個(gè)人名義申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。其一是為了隱瞞銷售收入，防止超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人；其二是個(gè)體雙定戶防止超過(guò)核定的營(yíng)業(yè)額被調(diào)高定額；其三是隱瞞銷售收入躲避繳納企業(yè)所得稅；其四是生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人躲避繳納消費(fèi)稅。上述常見(jiàn)的代開(kāi)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

五、代開(kāi)發(fā)票的土地增值稅問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定，營(yíng)改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。這里應(yīng)尤其注意，不管是納稅人自行開(kāi)具的發(fā)票，還是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的發(fā)票，不管是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，備注欄都需要近規(guī)定注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則會(huì)影響付款方土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

六、代開(kāi)發(fā)票的發(fā)票專用章問(wèn)題

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。不能用財(cái)務(wù)專用章、公章等代替發(fā)票專用章。

根據(jù)1024號(hào)文件的規(guī)定，代開(kāi)普通發(fā)票必須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章，不需要加蓋收款方發(fā)票專用章。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2004］153號(hào)）規(guī)定，代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，收款方應(yīng)在代開(kāi)專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章，不需要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。