研發(fā)費用范圍與研發(fā)費用加計扣除的差異

曾恩德 趙輝

研發(fā)費用范圍與研發(fā)費用加計扣除的差異

曾恩德 趙輝

企業(yè)研究開發(fā)費用支出是否“達標”是認定高新技術企業(yè)的重要條件之一。科技部、財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火［2016］195號）對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)認定管理的一些測度指標進行了具體規(guī)定，這其中就包括對高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用構(gòu)成項目的詳細規(guī)范。按照國科發(fā)火［2016］195號的要求，企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，具體包括八大構(gòu)成要素。這八大構(gòu)成要素包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調(diào)試費與試驗費用、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用和其他費用。根據(jù)《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅［2015］119號）、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，只有八種符合規(guī)定項目的研究開發(fā)費用才可以加計扣除。就研發(fā)費用加計扣除八項內(nèi)容與高新認定研發(fā)費用歸集的比較如下：

一、人員人工費用

高新研發(fā)費用口徑：人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。在實際操作中，對于企業(yè)為科技人員發(fā)生的以下費用不得作為申請高新技術資質(zhì)的費用：商業(yè)保險、專業(yè)培訓、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等。

研發(fā)費用加計扣除口徑：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

人員人工費用的范圍，二者口徑是完全一致。

二、直接投入

高新研發(fā)費用口徑：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的“固定資產(chǎn)”租賃費。

研發(fā)費用加計扣除口徑：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的“儀器、設備”租賃費。

二者區(qū)別：高新研發(fā)費包括對經(jīng)營租入“固定資產(chǎn)”并沒有專指租入研發(fā)設備或儀器。因此，對于經(jīng)營租入辦公用房所發(fā)生的租賃費，凡是用于研究開發(fā)的部分，就可作為直接投入進行核算。

另外，直接消耗的材料、燃料等雖然應當計入研發(fā)費用，但企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算；企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

三、折舊費用與長期待攤費用

高新研發(fā)費用口徑：折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

研發(fā)費用加計扣除口徑：用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

二者區(qū)別：高新研發(fā)費用不僅包括為執(zhí)行研發(fā)活動所購置的儀器和設備所發(fā)生的折舊費用，還包括改建、改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用，還包括企業(yè)自有的在用建筑物所發(fā)生的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

四、無形資產(chǎn)攤銷

高新研發(fā)費用口徑：無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

研發(fā)費用加計扣除口徑：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

二者區(qū)別：高新研發(fā)費用無形資產(chǎn)攤銷包括知識產(chǎn)權(quán)，知識產(chǎn)權(quán)是指人們對通過腦力勞動創(chuàng)造出來的智力成果所依法享有的權(quán)利。我國知識產(chǎn)權(quán)包括著作權(quán)及鄰接權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、商業(yè)秘密權(quán)、植物新品種權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、商號權(quán)。所以，專利權(quán)只是知識產(chǎn)權(quán)的一種。研發(fā)費用加計扣除僅限于知識產(chǎn)權(quán)中的專利權(quán)。

五、設計費用

高新研發(fā)費用口徑：設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。

研發(fā)費用加計扣除口徑：新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費。因為研發(fā)費用加計扣除未對新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費進一步解釋，所以，其加計扣除與高新研發(fā)口徑保持一致。

六、裝備調(diào)試費與試驗費用

高新研發(fā)費用口徑：裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

研發(fā)費用加計扣除口徑：新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。因為研發(fā)費用加計扣除未對新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費進一步解釋，所以，其加計扣除與高新研發(fā)口徑保持一致。

二者區(qū)別：無裝備調(diào)試費加計扣除的規(guī)定。

◇其實你不需要跟我道歉的，因為道歉根本沒有用，失去的東西失去了，傷害了還是傷害，道歉并不能讓時間倒轉(zhuǎn)，也不能讓發(fā)生的事情過去。

◇一個人的記憶就是座城市，時間腐蝕著一切建筑，把高樓和道路全部沙化。如果你不往前走，就會被沙子掩埋。盡管我們淚流滿面，步步回頭，可是只能往前走。

◇人生就像一盒各種口味的巧克力一樣，打開之前不知道會拿到哪種口味。就算拿到最苦的那一顆，也沒有辦法。這是我們自己選擇的命運，沒辦法回頭，也沒辦法后悔。

◇在你感到寂寞無助的時候，你可以去大自然中，你可以從每一棵樹，每一朵花上面，感覺生命無處不在，感覺上帝就在我們身邊。

◇有人說，時間可以治愈一切。我不這么認為，傷口一直存在著，到時候，意識為了保護神智，會用傷疤覆蓋，減輕傷痛，但它永遠不會消失。

◇人不能活在夢里，不要依賴夢想而忘記生活。

七、委托外部研究開發(fā)費用

高新研發(fā)費用口徑：委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

研發(fā)費用加計扣除口徑：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

八、其他費用

高新研發(fā)費用口徑：其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

研發(fā)費用加計扣除口徑：與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。二者區(qū)別：比例不一樣。

總結(jié)：高新技術企業(yè)研發(fā)費用口徑比研發(fā)費用加計扣除口徑并非完全一致，相對與研發(fā)費用加計扣除，高新技術企業(yè)研發(fā)費用要寬泛的多。高新技術企業(yè)研發(fā)費用口徑是作為研發(fā)費用是否達到規(guī)定的比例，從而作為確認是否符合高新技術企業(yè)的條件之一；但研發(fā)費用加計扣除并不存在研發(fā)費用支出比例的限制，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費支出，除了列舉的行業(yè)外，均可以享受加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。