大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化面臨的挑戰(zhàn)

（杭州電子科技大學 會計學院，浙江 杭州 310018）

大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化面臨的挑戰(zhàn)

郜鼎，謝婧，石艾鑫

（杭州電子科技大學 會計學院，浙江 杭州 310018）

文章基于我國大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，圍繞大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認、計量、報告、交易四個方面，探討大數(shù)據(jù)在資產(chǎn)化過程中的難題，認為缺乏大數(shù)據(jù)資產(chǎn)劃分依據(jù)、缺少大數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估的完善體系、受限于傳統(tǒng)會計信息質(zhì)量要求、以及亟待健全的交易機制和法律法規(guī)，成為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中所面臨主要挑戰(zhàn)。

大數(shù)據(jù)；資產(chǎn)化；挑戰(zhàn)

一、引言

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，大數(shù)據(jù)的重要性日漸凸顯，因此我國國務院在2015年9月5日頒布《國務院關于印發(fā)促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要的通知》，文件中強調(diào)了目前我國在大數(shù)據(jù)管理和應用方面的優(yōu)勢與不足，并指明了大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)未來改革和發(fā)展的方向。這標志著積極培育大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)、完善產(chǎn)業(yè)體系、發(fā)揮產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢已經(jīng)成為我國戰(zhàn)略布局的重點。由此可見，大數(shù)據(jù)必然日益成為各方追捧的又一重要資源。

大數(shù)據(jù)是企業(yè)的一項重要的資產(chǎn)，這已毫無爭議。大數(shù)據(jù)之父維克托-邁爾·舍恩伯格曾經(jīng)提出，“雖然數(shù)據(jù)還沒有被列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表，但這只是一個時間問題”[1]，這一時間確實已經(jīng)離我們越來越近了。對于企業(yè)來說，在對大數(shù)據(jù)進行有效管理的基礎上，充分發(fā)揮其優(yōu)勢，必然會為企業(yè)帶來豐富的經(jīng)濟價值和社會價值。但為了全面實現(xiàn)這一目標，首先要考慮如何合理、有效地實現(xiàn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化這一目標。然而，在實現(xiàn)這一目標的過程中，目前仍面臨著諸多挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認

我國《企業(yè)會計準則》將資產(chǎn)定義為：“企業(yè)過去的交易或者事項形成的、為企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！庇啥x中可以看出，資產(chǎn)的確認必須滿足三大要素，即：（1）企業(yè)過去的交易和事項形成；（2）為企業(yè)擁有和控制；（3）可以為企業(yè)帶來直接的或潛在的經(jīng)濟利益。那么相應的，大數(shù)據(jù)只有滿足了以上條件，才能被確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

針對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，依據(jù)數(shù)據(jù)的來源，可以將企業(yè)所擁有的數(shù)據(jù)劃分為三類[2]：

1.第一方數(shù)據(jù)。即企業(yè)通過自身的交易和事項形成的，為企業(yè)所擁有的一系列數(shù)據(jù)。這一類數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)本身，如淘寶、京東等電商平臺通過日常銷售所掌握的消費者基礎數(shù)據(jù)，或通過進一步的處理、挖掘和集成，所掌握的消費者行為數(shù)據(jù)、市場需求數(shù)據(jù)等。有效利用經(jīng)過處理的第一方數(shù)據(jù)會為企業(yè)帶來利益，因此，第一方數(shù)據(jù)就需要企業(yè)合理地進行確認。

2.第二方數(shù)據(jù)。第二方數(shù)據(jù)的產(chǎn)生是產(chǎn)業(yè)進一步細化分工的結果，在大企業(yè)更多地將重點聚焦于企業(yè)自身的優(yōu)勢競爭力時，會將部分運營管理的數(shù)據(jù)流量端口交由其他公司進行專業(yè)化的處理，由此產(chǎn)生了例如百分點這樣提供大數(shù)據(jù)應用與技術支持的專業(yè)服務商。通過為各行業(yè)企業(yè)提供技術服務，這些大數(shù)據(jù)服務商積累了大量的行業(yè)數(shù)據(jù)、廣告營銷數(shù)據(jù)、以及用戶行為數(shù)據(jù)。這類數(shù)據(jù)也是企業(yè)可以控制的，但是在來源、搜集、交易上，卻一定程度依賴于其他企業(yè)，所以相對具有局限性。

3.第三方數(shù)據(jù)。此類數(shù)據(jù)主要是通過網(wǎng)絡爬蟲、文本挖掘工具甚至黑客手段從互聯(lián)網(wǎng)、各類公開或非公開的文件中所獲取，這類數(shù)據(jù)并不是由搜集企業(yè)自身的交易和事項形成，但確實會為相關數(shù)據(jù)的搜集者帶來一定的經(jīng)濟利益。但是，限于我國目前相關的立法現(xiàn)狀，這類數(shù)據(jù)的所有權并不明晰，并且經(jīng)常會造成企業(yè)之間的糾紛。

基于以上分析，我們可以看出：第一方數(shù)據(jù)應當確認為企業(yè)的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)；但是第二方數(shù)據(jù)在資產(chǎn)確認上存在一定的局限性；而第三方數(shù)據(jù)是否確認為企業(yè)的資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形作出判斷。因此，不同類別的資產(chǎn)應當如何進行劃分，以及劃分的依據(jù)是什么，這一對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認至關重要的問題，卻在當前并未形成共識，這成為大數(shù)據(jù)在資產(chǎn)化過程中面臨的首要挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量

在對企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行合理確認的基礎上，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的計量就成為核心問題。依據(jù)我國企業(yè)大數(shù)據(jù)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，大多數(shù)學者還是贊成將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為企業(yè)的無形資產(chǎn)進行價值計量[3]。

當前我國針對無形資產(chǎn)的估值方法主要有成本法、市場法、收益法，那么這三種方法對于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量是否適用呢？

1.成本法。大數(shù)據(jù)由于其本身的“4V”屬性，即大量（volume）、高速（velocity）、多樣（variety）和價值（value），使得“類型眾多且價值密度低”成為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要特征，而只有將大數(shù)據(jù)進行有機整合、提升其價值密度、挖掘大數(shù)據(jù)背后所蘊含的潛在信息，才能夠為企業(yè)創(chuàng)造面向未來的最大價值。事實上，大數(shù)據(jù)在不斷的搜集、加工、挖掘、使用的基礎上，其價值在不斷增值。并且，在不同的項目、不同的使用目的、不同的環(huán)境下，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值增值并無規(guī)律可循。相對于其他資產(chǎn)而言，這成為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在計量方面的一大特點，同樣也是一大難點。因此，一旦采用成本法的話，則會產(chǎn)生許多問題。首先，目前大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)建設已經(jīng)進行了資本化處理，這就意味著部分大數(shù)據(jù)資產(chǎn)已經(jīng)在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上有所體現(xiàn)，并且依據(jù)無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)則進行后續(xù)計量，削弱了對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的探討的意義；其次，將大數(shù)據(jù)資本以成本法計量，核算過于簡單，這并不能完全體現(xiàn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身真正的價值；最后，也是最重要的一點，成本法下，在資產(chǎn)的后續(xù)處理過程中，只會由于攤銷或減值使得資產(chǎn)價值不斷下降，并不能體現(xiàn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在未來應用中的不斷增值。由此看來，對于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量，成本法可能并不適用。

2.市場法。雖然相較于成本法而言，市場法下所體現(xiàn)的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值更加完整，但這一方法同樣也存在很多問題。首先，鑒于我國目前數(shù)據(jù)交易市場并不完善，市場法的應用條件不完全具備，眾多大數(shù)據(jù)資產(chǎn)很難找到與其價值合理匹配的市場價格；其次，當前市場交易的數(shù)據(jù)類型較為單一，種類較少，這使得大量經(jīng)過復雜處理的數(shù)據(jù)或各類特殊數(shù)據(jù)，很難尋求公平交易價格；最后，與成本法一樣，運用市場法的計量，也無法體現(xiàn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在后續(xù)應用中的增值。

3.收益法。相對于前述兩種方法，應用收益法的優(yōu)勢就在于能夠體現(xiàn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)的價值增值，因為全面的現(xiàn)金流量本身就考慮了資產(chǎn)在將來所產(chǎn)生的價值，但是同時也帶來了現(xiàn)金流量預計的問題。在考慮具體應用場景時，進行應用核算相對困難，尤其是在企業(yè)缺乏相關經(jīng)驗時，對于現(xiàn)金流量的估計可能并不全面。此外，在某一大數(shù)據(jù)資產(chǎn)項目的價值評估過程中，可能需要企業(yè)眾多的業(yè)務線、職能部門相互聯(lián)動，根據(jù)實際的應用場景估計該資產(chǎn)對企業(yè)各方面產(chǎn)生的價值，這無疑對企業(yè)的管理協(xié)調(diào)能力提出了更高的要求。

以上分析表明，目前應用最為普遍的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量的三種方法，在理論和實踐中都存在很多難以解決的問題。并且，大多數(shù)研究都是限于定性分析，而少量的定量研究也缺乏嚴密的邏輯推理和謹慎的數(shù)據(jù)分析。對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量缺乏一套系統(tǒng)、合理、完善的方法，這不僅直接影響著企業(yè)的信息化建設、科學化決策，而且嚴重制約了大數(shù)據(jù)資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造價值的巨大優(yōu)勢[4]。同時，這也成為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中所面臨的最為核心的挑戰(zhàn)。

四、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的報告

一旦決定將大數(shù)據(jù)作為企業(yè)的一項資產(chǎn)計入資產(chǎn)負債表，那么就需要考慮其作為會計信息必須符合的報告原則及會計信息的質(zhì)量要求。由于大數(shù)據(jù)本身的特性，傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量要求可能會成為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中的又一挑戰(zhàn)[5-6]。

1.客觀性方面。會計信息必須以企業(yè)真實的交易和事項為依據(jù)來反映企業(yè)的實際情況，否則會計信息就失去了意義，這是對會計信息和會計工作的基本要求。在這樣的情況下，某些大數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能并不符合傳統(tǒng)會計信息質(zhì)量要求下的“客觀性”原則，比如，社交媒體的活躍用戶數(shù)、電商平臺的消費者偏好等相關信息數(shù)據(jù)，這類數(shù)據(jù)很難直接歸屬于某項交易和事項的，但卻是企業(yè)擁有、且可為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的重要可辨認資產(chǎn)。

2.相關性方面。根據(jù)會計目標的決策有用觀，會計的相關性主要強調(diào)會計信息要與企業(yè)決策相關，為企業(yè)決策提供有力支持?；谄髽I(yè)的日常管理及戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，會計信息必須盡可能為企業(yè)職能的履行提供堅實的基礎，這就要求會計信息的報告必須盡量滿足企業(yè)各方面的需求。但是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，相關性要求卻很可能是不明確的。這是因為，在時間和空間上，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的“相關性”有著其自身的特點。在時間上，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)更多體現(xiàn)“延伸性”，大數(shù)據(jù)帶來的信息價值可以由企業(yè)過去產(chǎn)生，不僅為企業(yè)目前的業(yè)務提供支持，而且更多地影響企業(yè)的未來，這種影響已經(jīng)不再局限于企業(yè)發(fā)展的某一特定階段。從一定意義上講，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)蘊含的潛在信息與價值更加傾向于未來。在空間上，大數(shù)據(jù)構成的“網(wǎng)絡”具有“延展性”，某一數(shù)據(jù)網(wǎng)絡或許并不能直接與企業(yè)的某一管理決策或職能單元相聯(lián)系，但不同的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡經(jīng)過再重組、再整合，就會顯現(xiàn)出其“決策相關”的特性；并且不同數(shù)據(jù)網(wǎng)絡的多樣結合，可能會滿足不同主體和不同職能的信息需求，這使得大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在面臨會計信息相關性的要求時，具有不明確性。這種特性使得企業(yè)在進行大數(shù)據(jù)資產(chǎn)報告時，判斷哪些信息符合相關性要求，成為一大難題，這無疑對企業(yè)的管理提出了更高的要求。

3.可比性方面。會計信息必須符合橫向可比和縱向可比的要求。但是由于目前缺乏一套客觀、全面、可行的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估體系，標準化的規(guī)范尚未建立，使得大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在列報方面缺乏一致口徑，這造成大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的報告很難滿足可比性的要求。

4.一貫性方面。一貫性原則要求企業(yè)的會計政策前后期保持一致，只有當相關法律法規(guī)發(fā)生變化，或是采用其他會計政策能夠提供更加可靠、真實的會計信息時，才允許改變會計政策。企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)有很大一部分可能與會計并不直接相關，如企業(yè)所掌握的行業(yè)數(shù)據(jù)、消費者行為數(shù)據(jù)、文本分析數(shù)據(jù)等，因此這些數(shù)據(jù)的范圍更加廣泛、內(nèi)容更加豐富、核算更加復雜，這使得企業(yè)在報告大數(shù)據(jù)資產(chǎn)時，對一貫性原則的遵守更加困難。

5.及時性方面。這一原則要求會計信息的搜集、處理、報告必須是及時的，以支持企業(yè)本身及其利益相關者的決策。對于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，面對及時性要求的挑戰(zhàn)更是嚴峻。因為與數(shù)據(jù)相關的情況在每時每刻迅速地變化著，從而要求數(shù)據(jù)本身必須及時作出反應，這就對企業(yè)數(shù)據(jù)管理提出了更高的要求。企業(yè)必須不斷提高其搜集和處理數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)信息的能力，以達到擴大數(shù)據(jù)規(guī)模，豐富企業(yè)數(shù)據(jù)種類的目的；同時圍繞業(yè)務需求，形成信息集中的“數(shù)據(jù)網(wǎng)絡”，激發(fā)數(shù)據(jù)活性，并在這個過程中將結構化與非結構化數(shù)據(jù)相互鏈接，及時、高效地提供大數(shù)據(jù)資產(chǎn)所反應的會計信息。

五、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易

針對一項資產(chǎn)而言，交易是必不可少的一個環(huán)節(jié)。通過交易，可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。大數(shù)據(jù)作為企業(yè)的一項重要資源，只有實現(xiàn)其“開放性”和“流動性”才能實現(xiàn)“價值掘金”。因此，近年來國內(nèi)不止出現(xiàn)了類似數(shù)據(jù)堂這樣的小規(guī)模第三方數(shù)據(jù)交易平臺，也出現(xiàn)了貴陽大數(shù)據(jù)交易所這樣的大型綜合性數(shù)據(jù)交易平臺[7]。推動數(shù)據(jù)交易平臺的建設，可以匯聚海量高價值數(shù)據(jù)，打破大數(shù)據(jù)資產(chǎn)之間的交易障礙，在充分挖掘、利用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基礎上，深入推進大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新。

盡管如此，我國的企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易仍然面臨一系列挑戰(zhàn)。首先，由于我國大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)剛剛起步，各類交易規(guī)則和定價機制并不完善，很多類型的數(shù)據(jù)資產(chǎn)還無法實現(xiàn)交易，損失了資產(chǎn)價值[8]；其次，在數(shù)據(jù)交易過程中，數(shù)據(jù)安全是一大關鍵，這需要足夠的技術支持，否則企業(yè)的核心商業(yè)秘密很可能在交易過程中泄露，給企業(yè)利益帶來重大損害[9]；最后，針對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易，相關的法律法規(guī)仍屬空白，當企業(yè)的權益受到侵害時，如何有效維權，也成為企業(yè)面臨的一大難題。

六、結語

對于國家和企業(yè)來講，大數(shù)據(jù)的重要性不言而喻。我國更是在不斷推進大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的基礎建設、技術創(chuàng)新以及創(chuàng)新應用，在此基礎上，大數(shù)據(jù)無疑已經(jīng)成為國家和企業(yè)最具經(jīng)濟價值的資源之一。這樣看來，大數(shù)據(jù)如何實現(xiàn)資產(chǎn)化，就成為重要研究方向。將大數(shù)據(jù)與財務會計相結合，使其發(fā)揮更大優(yōu)勢、創(chuàng)造更大價值，不僅關乎大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的長遠發(fā)展，對傳統(tǒng)會計的轉型發(fā)展也同樣具有積極意義。盡管如此，本文分析認為，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中主要面臨四方面的挑戰(zhàn)：第一，缺乏大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的劃分依據(jù)；第二，缺少對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估的完善體系；第三，傳統(tǒng)會計信息質(zhì)量要求的限制；第四，交易機制及法律法規(guī)尚未健全。因此，如何從理論和制度入手，研究如何合理實現(xiàn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，使其發(fā)揮更大優(yōu)勢，對于相關的理論發(fā)展和實踐應用都有著重大意義。

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（責任編輯：D 校對：L）

F275

A

1004-2768（2017）01-0131-03

2016-11-08

浙江省大學生科技創(chuàng)新活動計劃（新苗計劃）（2016R407072）

郜鼎（1992-），男，山西大同人，杭州電子科技大學會計學院碩士研究生，研究方向：會計理論與實務、數(shù)據(jù)挖掘與財務共享；謝婧（1992-），浙江奉化人，杭州電子科技大學會計學院碩士研究生，研究方向：會計理論與實務；石艾鑫（1991-），山西晉中人，杭州電子科技大學會計學院碩士研究生，研究方向：財務管理。