澳大利亞納稅評(píng)估的特點(diǎn)與做法

2012年我們一行參加了國(guó)家稅務(wù)總局組織的赴澳大利亞的稅收培訓(xùn)考察，在21天的學(xué)習(xí)考察中我們收獲頗豐。尤其是我們重點(diǎn)關(guān)注的澳大利亞的納稅評(píng)估的特點(diǎn)與做法，至今仍記憶猶新。

澳大利亞稅務(wù)局自1986年起建立了納稅人自我評(píng)估機(jī)制，以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，對(duì)守法納稅人實(shí)行自我管理、自我評(píng)估的管理策略，僅對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的監(jiān)督和觀察；而對(duì)存在少納稅意圖，甚至通過(guò)違反稅法達(dá)到逃稅目的的納稅人，則采用強(qiáng)制性管理。通過(guò)建立納稅人自我評(píng)估機(jī)制，實(shí)現(xiàn)確認(rèn)各領(lǐng)域納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理目的。在這個(gè)過(guò)程中，納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為促進(jìn)各層次納稅人依法納稅、提高稅法遵從重要而有力的措施，納稅評(píng)估旨在幫助納稅人正確申報(bào)和納稅，起到預(yù)防納稅人逃避稅收的作用。

納稅評(píng)估有著的鮮明特點(diǎn)

采用不同的管理服務(wù)策略。依照風(fēng)險(xiǎn)程度和稅源的大小，澳大利亞稅務(wù)局將納稅人分為中低度風(fēng)險(xiǎn)、高度風(fēng)險(xiǎn)兩類，并采用不同的管理服務(wù)策略。將有限的管理資源按稅源和風(fēng)險(xiǎn)大小，科學(xué)地重點(diǎn)分配給高度風(fēng)險(xiǎn)且具有較高納稅能力的大企業(yè)。

廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)。納稅人通過(guò)澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局網(wǎng)站，就可以全面了解稅收最新政策法規(guī)，享受網(wǎng)上信息咨詢服務(wù)。同時(shí)，澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)還與銀行、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)，可以隨時(shí)對(duì)公司和個(gè)人的納稅情況進(jìn)行審計(jì)。

提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)。澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，為納稅人提供高質(zhì)量的咨詢服務(wù)，是提高納稅人稅法遵從的基本要求。在日常管理中，通過(guò)郵寄或網(wǎng)絡(luò)為納稅人定期不定期的提供大量免費(fèi)宣傳資料；通過(guò)推行稅務(wù)代理和提供稅務(wù)援助，確保納稅人的自身權(quán)益；在稅制改革過(guò)程中，充分征求納稅人的意見(jiàn)和建議，從源頭上為納稅人服務(wù)。

中介組織介入稅務(wù)管理。澳大利亞的納稅評(píng)估相當(dāng)復(fù)雜，無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)或是納稅人，都必須依靠社會(huì)中介組織的力量進(jìn)行稅務(wù)管理或自我評(píng)估。因此，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已成為澳大利亞稅務(wù)管理的重要組成部分。

納稅評(píng)估的若干做法值得借鑒

科學(xué)確定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略。澳大利亞稅務(wù)局將納稅評(píng)估管理對(duì)象，實(shí)行抓大放小的策略，提高了稅務(wù)管理效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅能力較強(qiáng)的大企業(yè)作為重點(diǎn)管理對(duì)象，因?yàn)闈撛诙愒淳薮?；與之對(duì)照，小型微型企業(yè)即使存在逃避稅風(fēng)險(xiǎn)，由于其納稅能力小，稅務(wù)機(jī)關(guān)耗費(fèi)大量資源查補(bǔ)稅收，從經(jīng)濟(jì)上看是很不劃算的。

增加稅務(wù)機(jī)關(guān)可追蹤的交易線索。除納稅人提交資料外，澳稅務(wù)機(jī)關(guān)保持與澳大利亞交易報(bào)告和分析中心聯(lián)系，及時(shí)獲取大額交易信息（包括超過(guò)1萬(wàn)澳元的國(guó)內(nèi)現(xiàn)金交易以及進(jìn)出境）和可疑交易信息（例如三天內(nèi)某個(gè)澳個(gè)人帳戶有超過(guò)5百萬(wàn)澳元的錢款進(jìn)出）；以及從銀行和金融機(jī)構(gòu)取得數(shù)據(jù)。澳當(dāng)局要求銀行在向儲(chǔ)戶發(fā)放利息方面，如果公司或個(gè)人不提供納稅編碼或商業(yè)登記編碼，則按46.5%預(yù)扣利息稅，如果提供，則不扣利息所得稅。澳當(dāng)局此做法鼓勵(lì)納稅人在銀行儲(chǔ)蓄中提供納稅編碼，這樣使得未來(lái)進(jìn)行收集第三方信息與個(gè)人信息比對(duì)時(shí)，享有很多的便利。

建立外部信息共享機(jī)制。澳大利亞納稅評(píng)估最重要的基礎(chǔ)和前提是健全的、準(zhǔn)確的涉稅信息資料的收集和整理。他們的評(píng)估主要是基于對(duì)這些資料的相互比對(duì)和應(yīng)證，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而這些資料的來(lái)源是多個(gè)方面，其中最重要的是與社會(huì)各部門之間的信息共享，包括海關(guān)、銀行和移民局等。澳大利亞的納稅人在就業(yè)、存款、領(lǐng)取救濟(jì)金以及進(jìn)行投資等活動(dòng)時(shí)，必須提供稅務(wù)檔案號(hào)碼，該號(hào)碼一經(jīng)確定，終生不得改變。如果納稅人在某些場(chǎng)合不提供稅號(hào)，比如領(lǐng)取薪金時(shí)，法律規(guī)定按最高稅率扣除稅金。正是基于嚴(yán)格的控制，使稅收管理融入到社會(huì)管理之中，從而為外部數(shù)據(jù)的共享和交換，提供了必要的管理環(huán)境。該局進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，需要第三方信息予以比對(duì)；例如從汽車房產(chǎn)登記部門以及社會(huì)保障部門取得相關(guān)信息，澳大利亞稅務(wù)局的納稅評(píng)估信息來(lái)源，包括：稅務(wù)舉報(bào)、海關(guān)、銀行、移民局、煤氣水電供應(yīng)部門、車管部門、土地房產(chǎn)部門、股票交易市場(chǎng)等外部商業(yè)數(shù)據(jù)，以及納稅人納稅申報(bào)、以前年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料、以前年度納稅人審計(jì)資料等內(nèi)部數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)，均通過(guò)澳大利亞稅務(wù)局的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)共納稅評(píng)估人員使用。澳大利亞稅務(wù)管理重要特點(diǎn)之一，就是在稅收征管中廣泛應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)。

加強(qiáng)納稅評(píng)估系統(tǒng)的修正維護(hù)。澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局自我研發(fā)了一套功能強(qiáng)大、操作簡(jiǎn)便的納稅評(píng)估系統(tǒng)，輸入納稅人數(shù)據(jù)信息后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠自動(dòng)產(chǎn)生從高到低形成一份納稅人風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)名單，然后根據(jù)資源人手配備情況進(jìn)行審計(jì)與稽查。

完善納稅評(píng)估體系建設(shè)。澳大利亞的納稅評(píng)估對(duì)其納稅評(píng)估系統(tǒng)依賴程度較高，納稅評(píng)估人員更多是依靠案頭分析，再結(jié)合約談等手段，完成評(píng)估調(diào)查。澳大利亞稅務(wù)局在各部門設(shè)立的專家小組，由各部門的專家組成，如資本利得稅專家小組負(fù)責(zé)資本利得稅問(wèn)題，國(guó)際稅收專家小組負(fù)責(zé)國(guó)際稅收問(wèn)題。在各部門的納稅評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估人員使用的各類分析、形成的各類報(bào)告，都是在專家小組設(shè)定的程序下自動(dòng)生成的，確保了信息分析處理的質(zhì)量和結(jié)果的一致性。同時(shí)，澳大利亞一直保持對(duì)納稅評(píng)估人員的內(nèi)部培訓(xùn)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高崗位技能。

發(fā)揮稅務(wù)中介的重要作用。為配合稅收征收管理，澳大利亞自1988年起大力推行和規(guī)范稅務(wù)代理，已經(jīng)建立了一套比較完備的稅務(wù)代理制度，對(duì)稅務(wù)代理業(yè)進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，稅務(wù)代理的證照均由聯(lián)邦政府統(tǒng)一制發(fā)，各州都設(shè)有稅務(wù)代理委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)代理進(jìn)行資格認(rèn)定和注冊(cè)管理。目前，全國(guó)有近三萬(wàn)個(gè)稅務(wù)代理人，約80%的納稅申報(bào)和自我評(píng)估通過(guò)稅務(wù)代理人來(lái)進(jìn)行。

澳大利亞稅務(wù)協(xié)會(huì)是涉稅團(tuán)體中規(guī)模最大的一個(gè)，它成立于1943年，會(huì)員包括資深會(huì)計(jì)師、律師、稅務(wù)師、經(jīng)理和學(xué)術(shù)界人士，協(xié)會(huì)活動(dòng)由聯(lián)邦政府和各州辦公室專人負(fù)責(zé)管理。稅務(wù)協(xié)會(huì)是澳大利亞頂尖的稅收研究機(jī)構(gòu)，他們向政府和立法機(jī)構(gòu)提供改革建議。