土地使用稅政策盤點及注意事項

彭慧斌 劉厚兵

土地使用稅政策盤點及注意事項

彭慧斌 劉厚兵

2016年，國家出臺系列文件，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場、兵工企業(yè)、城市公交站場、飲水工程等城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策進行重新明確?，F(xiàn)就主要涉及行業(yè)、政策內(nèi)容、注意事項、文件依據(jù)進行盤點歸納如下，以方便實際操作運用。

農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場

政策內(nèi)容：自2016年1月1日至2018年12月31日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用（包括自有和承租，下同）的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例，確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意事項：農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場，是指經(jīng)工商登記注冊，供買賣雙方進行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場所。農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品、調(diào)味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品以及由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門確定的其他可食用的農(nóng)產(chǎn)品。

享受上述稅收優(yōu)惠的房產(chǎn)、土地，是指農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務(wù)的房產(chǎn)、土地。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場的行政辦公區(qū)、生活區(qū)，以及商業(yè)餐飲娛樂等非直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務(wù)的房產(chǎn)、土地，不屬于規(guī)定的優(yōu)惠范圍,應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。符合免稅條件的企業(yè)，需持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］1號）。

兵工企業(yè)

政策內(nèi)容：自2016年1月1日起至2018年12月1日止，對中國兵器工業(yè)集團公司和中國兵器裝備集團公司所屬專門生產(chǎn)槍炮彈、火炸藥、引信、火工品的企業(yè)，除辦公、生活區(qū)用地外，其他用地繼續(xù)免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意事項：辦公、生活區(qū)用地，應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國兵器工業(yè)集團公司和中國兵器裝備集團公司所屬企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅［2016］5號）。

城市公共交通

政策內(nèi)容：自2016年1月1日至2018年12月31日，對城市公交站場、道路客運站場、城市軌道交通系統(tǒng)運營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意事項：城市公交站場運營用地，包括城市公交首末車站、停車場、保養(yǎng)場、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地。道路客運站場運營用地，包括站前廣場、停車場、發(fā)車位、站務(wù)用地、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地。城市軌道交通系統(tǒng)運營用地，包括車站（含出入口、通道、公共配套及附屬設(shè)施）、運營控制中心、車輛基地（含單獨的綜合維護中心、車輛段）以及線路用地，不包括購物中心、商鋪等商業(yè)設(shè)施用地。

城市公交站場、道路客運站場，是指經(jīng)縣級以上（含縣級）人民政府交通運輸主管部門等批準建設(shè)的，為公眾及旅客、運輸經(jīng)營者提供站務(wù)服務(wù)的場所。城市軌道交通系統(tǒng)，是指依規(guī)定批準建設(shè)的，采用專用軌道導(dǎo)向運行的城市公共客運交通系統(tǒng)，包括地鐵系統(tǒng)、輕軌系統(tǒng)、單軌系統(tǒng)、有軌系統(tǒng)、磁浮系統(tǒng)、自動導(dǎo)向軌道系統(tǒng)、市城快速軌道系統(tǒng)，不包括旅游景區(qū)等單位內(nèi)部為特定人群服務(wù)的軌道系統(tǒng)。

符合上述免稅條件的單位，須持相關(guān)文件及用地情況等向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城市公交站場道路客運站場、城市軌道交通系統(tǒng)城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］16號）。

飲水工程

政策內(nèi)容：自2016年1月1日至2018年12月31日，對飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意事項：所稱飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。本文所稱飲水工程運營管理單位，是指負責(zé)飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。對于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅；依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅。無法提供具體比例或所提供數(shù)據(jù)不實的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。

符合上述減免稅條件的飲水工程運營管理單位，需持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］19號）。

商品儲備

政策內(nèi)容：2016年1月1日至2018年12月31日，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意事項：所稱商品儲備管理公司及其直屬庫，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）6種商品儲備任務(wù)，取得財政儲備經(jīng)費或補貼的商品儲備企業(yè)。中糧集團有限公司所屬儲備庫接受中國儲備糧管理總公司、分公司及其直屬庫委托，承擔(dān)的糧（含大豆）、食用油商品儲備業(yè)務(wù)，按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。

承擔(dān)中央政府有關(guān)部門委托商品儲備業(yè)務(wù)的儲備管理公司及其直屬庫，以及接受中國儲備糧管理總公司、分公司及其直屬庫的委托承擔(dān)糧（含大豆）、食用油等商品儲備業(yè)務(wù)的中糧集團有限公司所屬儲備庫名單見附件。承擔(dān)省、市、縣政府有關(guān)部門委托商品儲備業(yè)務(wù)的儲備管理公司及其直屬庫名單由省、自治區(qū)、直轄市財政、稅務(wù)部門會同有關(guān)部門明確或制定具體管理辦法,并報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準后予以發(fā)布。名單若有變化，財政、稅務(wù)等部門應(yīng)及時進行調(diào)整。

符合上述免稅條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照稅收減免管理規(guī)定，持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。如發(fā)現(xiàn)不符合本通知規(guī)定政策的企業(yè)及其直屬庫，應(yīng)取消其免稅資格。

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2016］28號）。

科技企業(yè)孵化器

政策內(nèi)容：自2016年1月1日至2018年12月31日，對符合條件的孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意事項：享受規(guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅的孵化器，應(yīng)同時符合以下條件：（一）孵化器需符合國家級科技企業(yè)孵化器條件。國務(wù)院科技行政主管部門負責(zé)發(fā)布國家級科技企業(yè)孵化器名單。（二）孵化器應(yīng)將面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財務(wù)上單獨核算。（三）孵化器提供給孵化企業(yè)使用的場地面積（含公共服務(wù)場地）應(yīng)占孵化器可自主支配場地面積的75%以上（含75%）。孵化企業(yè)數(shù)量應(yīng)占孵化器內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的75%以上（含75%）。公共服務(wù)場地是指孵化器提供給孵化企業(yè)共享的活動場所，包括公共餐廳、接待室、會議室、展示室、活動室、技術(shù)檢測室和圖書館等非盈利性配套服務(wù)場地。

所稱“孵化企業(yè)”應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：（一）企業(yè)注冊地和主要研發(fā)、辦公場所必須在孵化器的孵化場地內(nèi)。（二）新注冊企業(yè)或申請進入孵化器前企業(yè)成立時間不超過2年。（三）企業(yè)在孵化器內(nèi)孵化的時間不超過48個月。納入“創(chuàng)新人才推進計劃”及“海外高層次人才引進計劃”的人才或從事生物醫(yī)藥、集成電路設(shè)計、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，孵化時間不超過60個月。（四）符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準規(guī)定》所規(guī)定的小型、微型企業(yè)劃型標(biāo)準。（五）單一在孵企業(yè)入駐時使用的孵化場地面積不大于1000平方米。從事航空航天等特殊領(lǐng)域的在孵企業(yè)，不大于3000平方米。（六）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

省級科技行政主管部門負責(zé)定期核實孵化器是否符合本通知規(guī)定的各項條件，并報國務(wù)院科技行政主管部門審核確認。國務(wù)院科技行政主管部門審核確認后向納稅人出具證明材料，列明用于孵化的房產(chǎn)和土地的地址、范圍、面積等具體信息，并發(fā)送給國務(wù)院稅務(wù)主管部門。納稅人持相應(yīng)證明材料向主管稅務(wù)機關(guān)備案，主管稅務(wù)機關(guān)按照《稅收減免管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，以及國務(wù)院科技行政主管部門發(fā)布的符合規(guī)定條件的孵化器名單信息，辦理稅收減免。

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財稅［2016］89號）。

國家大學(xué)科技園

政策內(nèi)容：自2016年1月1日至2018年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意事項：享受規(guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅的科技園，應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：（一）科技園符合國家大學(xué)科技園條件。國務(wù)院科技和教育行政主管部門負責(zé)發(fā)布國家大學(xué)科技園名單。（二）科技園將面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財務(wù)上單獨核算。（三）科技園提供給孵化企業(yè)使用的場地面積（含公共服務(wù)場地）占科技園可自主支配場地面積的60%以上（含60%），孵化企業(yè)數(shù)量占科技園內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的75%以上（含75%）。公共服務(wù)場地是指科技園提供給孵化企業(yè)共享的活動場所，包括公共餐廳、接待室、會議室、展示室、活動室、技術(shù)檢測室和圖書館等非營利性配套服務(wù)場地。

所稱“孵化企業(yè)”應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：企業(yè)注冊地及主要研發(fā)、辦公場所在科技園的工作場地內(nèi)。（二）新注冊企業(yè)或申請進入科技園前企業(yè)成立時間不超過3年。（三）企業(yè)在科技園內(nèi)孵化的時間不超過48個月。海外高層次創(chuàng)業(yè)人才或從事生物醫(yī)藥、集成電路設(shè)計等特殊領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，孵化時間不超過60個月。（四）符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準規(guī)定》所規(guī)定的小型、微型企業(yè)劃型標(biāo)準。（五）單一在孵企業(yè)使用的孵化場地面積不超過1000平方米。從事航空航天、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的單一在孵企業(yè)，不超過3000平方米。（六）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

國務(wù)院科技和教育行政主管部門負責(zé)組織對科技園是否符合通知規(guī)定的各項條件定期進行審核確認，并向納稅人出具證明材料，列明納稅人用于孵化的房產(chǎn)和土地的地址、范圍、面積等具體信息，并發(fā)送給國務(wù)院稅務(wù)主管部門。納稅人持相應(yīng)證明材料向主管稅務(wù)機關(guān)備案，主管稅務(wù)機關(guān)按照《稅收減免管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，以及國務(wù)院科技和教育行政主管部門發(fā)布的符合本通知規(guī)定條件的科技園名單信息，辦理稅收減免。

文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財稅［2016］98號）。

供熱企業(yè)

政策內(nèi)容：自2016年1月1日至2018年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地免征房產(chǎn)稅、鎮(zhèn)土地使用稅；對供熱企業(yè)其他廠房及土地，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對專業(yè)供熱企業(yè)，按其向居民供熱取得的采暖費收入占全部采暖費收入的比例，計算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意事項：對兼營供熱企業(yè)，視其供熱所使用的廠房及土地，與其他生產(chǎn)經(jīng)營活動所使用的廠房及土地是否可以區(qū)分，按照不同方法計算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?？梢詤^(qū)分的，對其供熱所使用廠房及土地，按向居民供熱取得的采暖費收入占全部采暖費收入的比例計算減免稅。難以區(qū)分的，對其全部廠房及土地，按向居民供熱取得的采暖費收入，占其營業(yè)收入的比例計算減免稅。對自供熱單位，按向居民供熱建筑面積占總供熱建筑面積的比例，計算免征供熱所使用的廠房及土地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］94號）。

大型客機制造企業(yè)

政策內(nèi)容：2015年1月1日至2018年12月31日，對在中國境內(nèi)從事大型客機、大型客機發(fā)動機整機設(shè)計制造的企業(yè)及其全資子公司自用的科研、生產(chǎn)、辦公房產(chǎn)及土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意事項：所稱大型客機，是指空載重量大于45噸的民用客機；大型客機發(fā)動機，是指起飛推力大于14000公斤的民用客機發(fā)動機。

文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機和大型客機發(fā)動機整機設(shè)計制造企業(yè)房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅［2016］133號）。

另外，值得注意的是，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅［2014］1號）規(guī)定，對已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按應(yīng)納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。自2016年1月1日起，企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅［2015］76號）規(guī)定，石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)稅收減免管理規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)備案免稅土地情況。原國家稅務(wù)總局《關(guān)于對中國石油天然氣總公司所屬單位用地征免土地使用稅問題的通知》（［1989］國稅地字第088號）、《關(guān)于對中國海洋石油總公司及其所屬公司用地征免土地使用稅問題的規(guī)定》（［1990］國稅油發(fā)003號）同時廢止。但按本通知規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的土地，自2015年7月1日至2016年12月31日，按應(yīng)納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅；自2017年1月1日起，全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2015］98號）規(guī)定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

◇今天上班，有個女的加我QQ，看頭像還不錯。我：“嗨，美女”女：“帥哥，在干嘛呢？”我：“上班呢。”女：“上班還玩手機??！”我：“是啊，任性嘛！”女：“那么爽，都沒人管你們啊？”我：“呵呵，誰管得了我，都玩一上午的斗地主了?！迸骸澳悄愦龝喝ヘ攧?wù)，把這個月的工資結(jié)了！”

◇一哥們的家離公司近，每天步行上下班，前幾天突然對他老婆說：明天我要開車上班。他老婆很詫異：換工作了？他說：不是，只是每天運動的步數(shù)比不過同事，準備開車停遠點再走到公司去。

◇昨天老婆辦了件蠢事，我逮住機會一頓訓(xùn)，最后罵了她一句“沒腦子”。她緩過氣后說：我是沒腦子，但我找了個有腦子的丈夫，你有腦子，但找了個沒腦子的老婆，你說咱倆到底誰沒腦子？

◇家里來客人，我媽燉了只土雞，饞得我就圍著雞轉(zhuǎn)。老媽說：告訴你，客人不動筷子，你不能吃，知道嗎？我點頭如搗蒜，可是客人有急事不能吃飯準備走了。老媽挽留：吃了飯再走，我都做好了。我也跟著挽留：“你動動筷子再走啊?！?/p>