平銷返利能否按經(jīng)紀(jì)服務(wù)納稅

王國林

平銷返利能否按經(jīng)紀(jì)服務(wù)納稅

王國林

近日，某縣國稅局稽查人員根據(jù)舉報(bào)信息對轄區(qū)內(nèi)某商業(yè)企業(yè)進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2016年5～12月獲得供應(yīng)商平銷返利共計(jì)117萬元未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部產(chǎn)生了兩種處理意見，引發(fā)了一場熱烈的涉稅爭議。那么，平銷返利到底是按經(jīng)紀(jì)服務(wù)依6%的稅率計(jì)稅，還是按17%的稅率沖減進(jìn)項(xiàng)稅呢？

基本情況

該商業(yè)公司是一家生產(chǎn)銷售家電產(chǎn)品公司，系增值稅一般納稅人。彩電銷售采取進(jìn)、銷一個(gè)價(jià)，盈利模式由供應(yīng)商返利，返利與銷售數(shù)量掛鉤，2016年5～12月共取得返利計(jì)117萬元。

意見分歧

2017年1月5日，當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)根據(jù)舉報(bào)信息發(fā)現(xiàn)了這一事實(shí)?；槿藛T認(rèn)為，平銷返利117萬元應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，按17%的稅率沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。但在集體審理時(shí)，在國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部產(chǎn)生了較大的分歧，并形成兩種不同的意見。

第一種意見認(rèn)為，應(yīng)屬于平銷返利行為，按取得的返還資金轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但不得開具增值稅專用發(fā)票。因?yàn)楦鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2004］136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。顯而易見，該公司收取的返利符合該項(xiàng)規(guī)定。

第二種意見認(rèn)為，應(yīng)屬于收取手續(xù)費(fèi)代銷貨物的行為，應(yīng)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)按6%的稅率繳納增值稅。因?yàn)楦鶕?jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號，以下簡稱36號文件）的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)是指各類經(jīng)紀(jì)、中介和代理服務(wù)，包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。平銷行為，一般意味著銷售代銷貨物或者銷售價(jià)格偏低。本案取得了返利，符合代銷貨物的盈利模式之一，該公司的平銷彩電取得的返利費(fèi)實(shí)質(zhì)就是收取的手續(xù)費(fèi)，符合經(jīng)紀(jì)代理的要件，應(yīng)按6%的稅率繳納增值稅。

處理建議

上述案例是營改增后出現(xiàn)的，在實(shí)際工作中比較常見。其爭議的焦點(diǎn)主要是兩方面：一是適用稅率的問題；二是應(yīng)稅項(xiàng)目的問題。營改增后，平銷返利具備經(jīng)紀(jì)服務(wù)的應(yīng)稅特征，如收取的返利117萬元，按經(jīng)紀(jì)服務(wù)納稅，只需繳納增值稅6.62萬元，并且供應(yīng)商可以索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅金6.62萬元。而按136號文件對平銷返利需沖減進(jìn)項(xiàng)稅17萬元，且不準(zhǔn)開具發(fā)票，意味著供應(yīng)商不能索取增值稅專用發(fā)票抵扣稅金17萬元，這就違背了增值稅原理，也不符合營改增精神，增加了納稅人的稅負(fù)。

鑒于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對上述返利定性存在較大分歧，建議國家有關(guān)部門盡快取消136號文件。

預(yù)防猝死的方法做好它們遠(yuǎn)離猝死

限酒。無論是長期飲酒、情緒波動，還是進(jìn)行緊張激烈運(yùn)動，都可使體內(nèi)代謝速率增快，心肌需氧量增加，此時(shí)易出現(xiàn)心肌缺氧缺血。血、氧供不應(yīng)求時(shí)，心臟會出現(xiàn)急性缺血，引發(fā)心臟驟停和腦血流中斷，從而發(fā)生猝死。

戒煙。臨床資料證實(shí)，吸煙與猝死關(guān)系密切。猝死的危險(xiǎn)性與吸煙量成正比，因此，戒煙可望降低猝死率。

合理運(yùn)動。一般認(rèn)為，運(yùn)動后休息30～40分鐘再吃飯是比較科學(xué)的。同樣，在飯后也不能立即參加劇烈的體育運(yùn)動，如果飯后馬上參加劇烈運(yùn)動，會影響胃腸的消化和吸收，還會因?yàn)槲改c的震動和腸系膜的牽扯而引起腹痛及不適感。因此，至少在飯后1.5小時(shí)以后才可以進(jìn)行運(yùn)動。飯后進(jìn)行不太劇烈的活動，例如散步及比較和緩的文體活動，不僅可以幫助消化，對健康也是有利的。

膳食合理。首先，避免進(jìn)食過多的動物性脂肪及含有大量膽固醇的食物。其次，要限制熱量和糖類，但維持均衡的蛋白質(zhì)攝入量。尤其是40歲以上的肥胖體型者需減肥，還要多吃新鮮蔬菜與水果，因其含維生素C、鉀、鎂等元素，對心臟及血管有保護(hù)作用。最后，忌煙酒茶，避免飲食過飽，加強(qiáng)富含纖維素的食品的攝入，因?yàn)槔w維協(xié)助食物在消化系統(tǒng)中移動，有助將血管內(nèi)多余的膽固醇除掉。