現(xiàn)代化的中國遺產(chǎn)稅法亟待推出

周艷華

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展與進步，私人財富不斷積累，國人觀念更新迅速。在此大背景下，亟待推出中國現(xiàn)代化的遺產(chǎn)稅法，以期高程度地維系家庭、社會的和睦與有序性，穩(wěn)定社會結(jié)構(gòu)。

【Abstract】Along with the development of the economy and the progress of society， private wealth accumulates， furthermore ，Chinese people update principles rapidly. In this context， Chinese modern legacy tax law should be introduced urgently， in order to remain family and social harmony in a high degree， stabilize social structure meanwhile.

【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅法；贈與稅；免征額；程序正義

【Keywords】legacy tax law； donation tax； exemption amount； procedural justice

【中圖分類號】D911 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0170-02

1 引言

遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對被繼承人留下的遺產(chǎn)征稅，是遺產(chǎn)與贈與稅的簡稱。其最早出現(xiàn)在古埃及，而在中華人民共和國的歷史上，尚未開征過，仍停留在草案階段?，F(xiàn)研究討論一下中國開征遺產(chǎn)稅的必要原因，執(zhí)行中可能面臨的障礙與問題以及解決的具體建議。

2 中國開征遺產(chǎn)稅的必要性

由于現(xiàn)行的中國個人所得稅仍不完備，貧富差距也日益擴大，我國開征遺產(chǎn)稅就顯得十分必要。

從全世界范圍來看，各國最大的財政收入都是個人所得稅，但中國個人所得稅收入的占比僅約為世界平均水平的兩成。在個人所得稅征收存在漏洞的前提下，開征遺產(chǎn)稅就成了國家阻擊逃稅漏稅的重要手段。遺產(chǎn)稅包含贈與稅的概念，它的開征對于反貪更是有著不容忽視的巨大作用。[1]

遺產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅，近代遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，此后，英國、法國、意大利、日本、德國、美國相繼開征?，F(xiàn)今世界上開征該稅的國家和地區(qū)已有100多個。我國的經(jīng)濟社會環(huán)境已達一定階段，故遺產(chǎn)稅相關(guān)細則的及早訂立與出臺執(zhí)行顯得尤為重要。

3 遺產(chǎn)稅執(zhí)行中或?qū)⒚媾R的障礙與問題

中華人民共和國成立后，關(guān)于遺產(chǎn)稅的開征已有數(shù)次提及，亦有了全國范圍的相關(guān)草案。究其細則，仍有值得細細推敲之處。針對2010年版的草案（尚未實施）中的若干條款討論如下：

①第二條 本條例規(guī)定應征收遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)包括被繼承人死亡時遺留的全部財產(chǎn)和死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈與財產(chǎn)。

除特殊情況以外，德國遺產(chǎn)稅法把遺產(chǎn)稅與贈與稅合在一起訂條款，因為兩者理論上大部分一致，此種做法使法律簡潔、緊湊，但也給學習運用帶來困難。美國遺產(chǎn)稅法干脆把遺產(chǎn)稅和贈與稅分成兩個部分來規(guī)定，雖會有條文重復的情況，但便于法律的使用。中國將來的遺產(chǎn)稅法可借鑒美國的方式，以法律的便于實施、引用為優(yōu)先原則，當然也要避免重復征稅。

②第七條 遺產(chǎn)稅免征額為二十萬元。

遺產(chǎn)稅不應成為中產(chǎn)稅。中產(chǎn)階級是國家經(jīng)濟生活中投資最活躍、最積極進取的階級。一般繼承遺產(chǎn)時，繼承人已至中年，事業(yè)或多或少在某一領(lǐng)域有所成績，社會經(jīng)驗豐富，此時繼承遺產(chǎn)后投資的欲望大，選擇也較為成熟。如果免征額太低，等于間接減少公民的投資資金。隨著中國經(jīng)濟的騰飛，較發(fā)達地區(qū)的一套房產(chǎn)便達數(shù)百萬元，20萬元的免征額已遠遠不能達到縮減貧富差距的目的。按不同納稅能力征稅的現(xiàn)代化稅法的基本原則，再考慮到現(xiàn)金、黃金、藝術(shù)品、有價證券、汽車等組成的個人靜態(tài)消費資產(chǎn)，以500萬元作為遺產(chǎn)稅免征額較為合適。

③第二十一條 納稅義務人應于稅務機關(guān)送達納稅通知書之日起二個月內(nèi)繳清應納稅款；納稅義務人確有困難不能一次繳清稅款的，經(jīng)稅務機關(guān)核準可以分二至六期繳清稅款，最長不超過一年。

遺產(chǎn)稅本身不能從納稅基數(shù)中扣除。在遺產(chǎn)稅稅款繳清前，其遺產(chǎn)不得分割、交付，不得辦理轉(zhuǎn)移登記。若是繼承人無力支付稅款，則會直接影響對遺產(chǎn)的繼承。從這一角度來說，能否實現(xiàn)正義，使每個繼承人得到自己應得的東西或在相同條件下得到平等的對待，該程序就值得商榷了。按照法治的一般理論，程序在法治的實現(xiàn)中始終處于核心地位，法治的實現(xiàn)過程實際上主要是程序化的過程。在稅收領(lǐng)域，依法治稅就是強調(diào)對征稅權(quán)的規(guī)制和納稅人合法權(quán)益的保障。在法治狀態(tài)下，靜態(tài)的征稅權(quán)受到稅收法律的“邊際約束”，動態(tài)的征稅職權(quán)受到稅收程序的控制。而程序正義在很長時間內(nèi)尚不被大陸法系國家所重視。公平并不等于正義，公平注重的是形式上的平等，而正義則注重實質(zhì)上的合理。從這一層面上說，正義是更高的價值范疇。

4 針對困難的具體建議

4.1 針對要征贈與稅的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移

贈與稅主要是針對避免遺產(chǎn)稅把財產(chǎn)轉(zhuǎn)移提前到生前而定的。遺產(chǎn)稅法中的贈與概念與民法中的贈與概念是有區(qū)別的。任何活人間的自愿贈與，如果被贈人在贈與人財產(chǎn)減少的前提下“變富”，包括財務增加，也包括被贈與人債務的減少，則需征贈與稅。此時的贈與人，既可以是自然人，也可以是法人。贈與可以有間接贈與、連續(xù)贈與、混合贈送等多種情況。

遺產(chǎn)稅和贈與稅是高稅額的稅種，因為其征收的對象是富人。遺產(chǎn)稅是在親人去世后征的稅，贈與稅則最常出現(xiàn)在父母給子女的情況下，即人情敏感的領(lǐng)域，這時征稅為得到民眾配合，政府有必要給出充分理由。我國若開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，應事先規(guī)定，所得稅款全部用于大眾迫切關(guān)注的問題上，如社會養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、文化、教育等公益福利事業(yè)。

4.2 針對遺產(chǎn)稅的免征額

第一，適用于直系血親的允許扣除。包括保險支出、教育醫(yī)療預交基金、公共費用預交等。而根據(jù)被繼承人和繼承人之間血親的親疏關(guān)系，把納稅人定位不同等級，以便使用不同的稅率，也是世界所通用的做法。

第二，贈與稅的免征額應大大低于遺產(chǎn)稅的免征額。一來贈與稅比遺產(chǎn)稅難監(jiān)控；二來遺產(chǎn)稅的免征額是一次性的，而贈與稅則有機會累積多次使用。這也是贈與稅反貪的主要意義之所在。

4.3 針對繼承人物權(quán)的公平、正義

所有權(quán)絕對原則，為近代民法三大原則之一。所有權(quán)的權(quán)能就包括占有權(quán)能、使用權(quán)能、收益權(quán)能、處分權(quán)能[2]。稅法是制定法，不是習慣法，按照其職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。稅法調(diào)整的對象涉及社會經(jīng)濟活動的各個方面，與國家的整體利益及企業(yè)、單位、個人的直接利益有著密切的關(guān)系，其重要作用之一就體現(xiàn)在保護納稅人的合法權(quán)益。從法理學的角度分析，稅收基本原則可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實質(zhì)課稅原則。稅收公平主義最基本的含義即是稅收負擔必須根據(jù)納稅人負擔能力分配。而減稅、免稅即是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。

當繼承人一年都實現(xiàn)不了繳清稅款，從而將影響其對遺產(chǎn)、贈與物的繼承時，除遺產(chǎn)稅法程序執(zhí)行的完備以外，遺產(chǎn)稅的代替承擔設置也是選擇之一。為減輕繼承人的負擔，繼承人可以規(guī)定自己承擔遺產(chǎn)稅，或者規(guī)定第三者承擔遺產(chǎn)稅。這同時也適用贈與情況。

5 結(jié)語

中國是大陸法系國家，有很多法律借鑒和移植于德國、日本等大陸法系國家，但也不妨礙向英美法系國家取其精華。美國教授杰瑞·瑪莎認為“程序的平等就是參與的平等”。納稅人一旦能夠參與到程序過程中，對由此制作的征稅決定更加容易地接受，也更有可能遵從。

中國的人情文化與傳統(tǒng)決定了中國將來遺產(chǎn)稅法只能走考慮親情的征收路線。法律是實現(xiàn)平等的、必要的、有效的工具，結(jié)合中國國情，清晰東西方文化差異，合理有效借鑒他國遺產(chǎn)稅法，確保公平正義，才能盡早制訂出我國的遺產(chǎn)稅法，使其不致成為“具文”、“惡法”，以實現(xiàn)社會進步，維護經(jīng)濟秩序安全。

【參考文獻】

【1】程莉.稅收程序價值研究[M].北京：經(jīng)濟科學出版，2016.

【2】王連合.中國物權(quán)法律制度研究[M].北京：法律出版社，2016.