淺析我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題與對(duì)策

王兆遠(yuǎn)

【摘 要】基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)我國(guó)的稅收征管工作帶來(lái)了巨大的影響，我國(guó)稅收征管模式必須要及時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新與發(fā)展，從而適應(yīng)電子商務(wù)模式。論文以闡述電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管工作的影響為切入點(diǎn)，論述我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題，最后提出應(yīng)對(duì)的策略，以此促進(jìn)完善我國(guó)稅收征管工作的發(fā)展。

【Abstract】Based on the development of internet technology， the development scale of e-commerce is becoming larger and larger， and the development of e-commerce has brought great impact on China's tax collection and administration.China's tax collection and management model must be timely innovation and development， so as to adapt to e-commerce model. This paper expounds the influence of electronic commerce on tax collection and administration in China， discusses the problems existing in the tax collection and management of e-commerce， and finally puts forward some countermeasures to promote the development of tax collection and administration in China.

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)； 稅收征管； 問(wèn)題與對(duì)策

【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures

【中圖分類號(hào)】D922.22；D923 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0044-03

1 引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施，大大促進(jìn)了我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時(shí)企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來(lái)了巨大的影響。本文希望通過(guò)研究電子商務(wù)對(duì)稅收征管工作的影響，提出完善我國(guó)稅收征管工作的具體對(duì)策。

2 電子商務(wù)對(duì)稅收征管工作的影響

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2014年中國(guó)電子商務(wù)交易額16萬(wàn)億元，2015年18萬(wàn)億元，全年預(yù)估超過(guò)20萬(wàn)億元人民幣。電子商務(wù)的快速發(fā)展在促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大出口、增加就業(yè)以及提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率等方面起到了關(guān)鍵性的作用。但是，基于電子商務(wù)交易形式的虛擬化，也對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務(wù)偷稅漏稅行為，表明我國(guó)在電子商務(wù)稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務(wù)對(duì)稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。

2.1 電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)人的主體資格模糊

電子商務(wù)存在交易主體的虛擬化問(wèn)題，而我國(guó)稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務(wù)人的主體資格，這樣一來(lái)就容易造成無(wú)法確定納稅義務(wù)人主體資格的現(xiàn)象。例如網(wǎng)店的經(jīng)營(yíng)就很難確定具體的納稅義務(wù)人資格，一般網(wǎng)店的交易是雙方基于信任的關(guān)系，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實(shí)身份，進(jìn)而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點(diǎn)難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權(quán)的沖突。這主要是源于納稅地點(diǎn)的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點(diǎn)在境內(nèi)，該行為就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)，這樣一來(lái)就可能與貨物購(gòu)買方的稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突。

2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程

稅務(wù)登記是稅收征管的起點(diǎn)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)人有稅務(wù)登記的義務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)登記的目的就是為了對(duì)納稅義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控。而電子商務(wù)模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務(wù)的主體只需要在網(wǎng)頁(yè)域名上進(jìn)行注冊(cè)就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來(lái)就會(huì)造成稅務(wù)部門不能有效地對(duì)納稅義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，也就會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)人發(fā)生了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導(dǎo)致征管紙質(zhì)憑證失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質(zhì)的單據(jù)和合同上，稅務(wù)部門對(duì)于征稅企業(yè)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)紙質(zhì)的交易記載信息，而電子商務(wù)擺脫了紙質(zhì)的單據(jù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難再直接通過(guò)紙質(zhì)記載信息了解企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務(wù)部門在審查時(shí)會(huì)遇到諸多的挑戰(zhàn)。

2.3 影響稅源監(jiān)控

稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅義務(wù)人納稅過(guò)程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過(guò)程。目前，我國(guó)對(duì)于稅源的監(jiān)控主要是通過(guò)“以票控稅”，而電子商務(wù)虛擬交易使得消費(fèi)更加隨意性，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。

3 我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的，隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收征管難的特征更加明顯，進(jìn)而暴露出我國(guó)電子商務(wù)稅收征管所存在的缺陷。

3.1 電子商務(wù)稅收征管法律機(jī)制不健全

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問(wèn)題。首先，我國(guó)缺乏系統(tǒng)的針對(duì)電子商務(wù)模式的法律制度。雖然我國(guó)針對(duì)電子商務(wù)形式出臺(tái)了相關(guān)的管理辦法，但是其并沒(méi)有系統(tǒng)地對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)闡述，尤其是針對(duì)電子商務(wù)的安全問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關(guān)于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為納稅的義務(wù)規(guī)定不足[1]。目前，對(duì)于電子商務(wù)交易行為沒(méi)有做出相應(yīng)的必須要進(jìn)行稅務(wù)登記的規(guī)定，這樣容易給不法運(yùn)營(yíng)商提供偷稅漏稅的機(jī)會(huì)。例如我國(guó)出現(xiàn)的電子餐飲券，消費(fèi)者可以通過(guò)購(gòu)買電子券的方式消費(fèi)，而對(duì)于該部分，餐廳經(jīng)營(yíng)者則不提供發(fā)票，從而造成稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)。

3.2 稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力不足

稅務(wù)征管能力是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人義務(wù)人進(jìn)行征稅所表現(xiàn)出來(lái)的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機(jī)構(gòu)法律地位的行為，也是影響社會(huì)納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評(píng)估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務(wù)環(huán)境下，基于電子商務(wù)交易的虛擬化、電子化以及全球化特點(diǎn)，使得稅務(wù)征管能力不足。一方面是稅務(wù)部門的部分工作人員不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易監(jiān)管技術(shù)的不足，進(jìn)而不能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)交易中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；另一方面是稅收征管部門在對(duì)電子商務(wù)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)可能會(huì)基于虛擬場(chǎng)所等因素而不能獲取納稅人真實(shí)的經(jīng)營(yíng)信息等，造成納稅評(píng)估能力不足。

3.3 稅收征管模式難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展下，電子商務(wù)的規(guī)模越來(lái)越大，而我國(guó)對(duì)于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎(chǔ)上，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收征管模式已經(jīng)暴露出諸多的問(wèn)題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體的行為進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)而導(dǎo)致稅收征管基礎(chǔ)變得薄弱。

4 完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

從鼓勵(lì)電子商務(wù)交易發(fā)展的目的，在我國(guó)電子商務(wù)稅收征管中應(yīng)該遵循以下原則。

一是公平中性原則，電子商務(wù)雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質(zhì)上并沒(méi)有發(fā)生變化，交易雙方無(wú)論是采取何種交易方式都需要擔(dān)負(fù)納稅的義務(wù)。

二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實(shí)現(xiàn)高效的稅務(wù)征收。電子商務(wù)發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強(qiáng)調(diào)效率，本著服務(wù)納稅義務(wù)人的原則，為納稅義務(wù)人提供高效便捷的服務(wù)。

三是維護(hù)國(guó)家利益原則，稅收是國(guó)家發(fā)展的基礎(chǔ)，國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)資金來(lái)自于稅收，因此基于電子技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)要制定完善的稅收征管制度，以提高我國(guó)稅收政策的國(guó)際一致性，從而增強(qiáng)我國(guó)稅收的征管能力。結(jié)合電子商務(wù)稅收征管建設(shè)的原則，對(duì)提高我國(guó)電子商務(wù)稅收征管能力，筆者提出以下建議和對(duì)策。

4.1 制定完善的電子商務(wù)稅收法律體系

電子商務(wù)的快速發(fā)展需要我國(guó)相關(guān)法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務(wù)的健康發(fā)展?；陔娮由虅?wù)稅收征管中存在的法律缺陷問(wèn)題。

首先，我國(guó)要加快電子商務(wù)監(jiān)管法律體系的建設(shè)。在對(duì)電子商務(wù)稅收征管的過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)遇到諸多的規(guī)范性問(wèn)題，例如如何審查納稅義務(wù)人電子交易的電子信息，如何保護(hù)納稅義務(wù)人的網(wǎng)絡(luò)隱私等等問(wèn)題，對(duì)于這些問(wèn)題需要我國(guó)加快電子商務(wù)交易的立法，通過(guò)完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問(wèn)題。

其次，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)安全立法。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)中存在的詐騙等問(wèn)題，我國(guó)立法部門要制定網(wǎng)絡(luò)安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對(duì)于利用電子商務(wù)模式進(jìn)行偷稅漏稅的違法行為要給予相應(yīng)的制裁，保證相關(guān)法律的落實(shí)到位。例如針對(duì)不法分子利用電子商務(wù)平臺(tái)不開(kāi)發(fā)票而實(shí)現(xiàn)漏稅的行為，稅務(wù)部門要通過(guò)完善的法律給予其相應(yīng)的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；

最后，制定電子商務(wù)貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國(guó)際結(jié)算流程。

4.2 制定合理的電子商務(wù)稅收政策

首先，要擴(kuò)大電子商務(wù)稅收的納稅范圍。針對(duì)電子商務(wù)稅收征管中暴露出的問(wèn)題，我們可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，將數(shù)字化產(chǎn)品納入到增值稅的征收范圍中。當(dāng)然基于保護(hù)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展的視角，對(duì)于短缺的虛擬產(chǎn)品可以實(shí)行免稅政策，也就是目前我國(guó)可以對(duì)虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品的電子交易實(shí)行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴(kuò)大需要逐漸進(jìn)行納稅，例如2012年我國(guó)的增值稅政策就進(jìn)行試點(diǎn)，并且在2015年實(shí)現(xiàn)了增值稅的普及，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的目的。其次，制定電子商務(wù)優(yōu)惠政策。針對(duì)電子商務(wù)的快速發(fā)展，我國(guó)政府部門要制定完善的電子商務(wù)優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，另一方面則是通過(guò)完善的優(yōu)惠政策，可以讓規(guī)模比較大的電子商務(wù)主體主動(dòng)納稅，這樣達(dá)到擴(kuò)大稅款的目的。

4.3 加強(qiáng)我國(guó)稅務(wù)信息化隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

基于電子商務(wù)的快速發(fā)展，必須要通過(guò)提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)以應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的快速發(fā)展。一方面作為稅務(wù)工作人員一定要在扎實(shí)的稅收專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上掌握豐富的計(jì)算機(jī)知識(shí)，能夠根據(jù)電子商務(wù)的特征及時(shí)了解納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如針對(duì)當(dāng)前電子商務(wù)交易隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)的特點(diǎn)，需要稅務(wù)部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國(guó)家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質(zhì)水平。電子商務(wù)所帶來(lái)的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會(huì)跟銀行、保險(xiǎn)、商檢、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)公司等相關(guān)聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術(shù)水平與操作水平，既要懂得稅收知識(shí)，又要求熟練網(wǎng)絡(luò)操作及必需的英語(yǔ)水平等等。

4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實(shí)際銷售收入的能力

據(jù)了解，電商需要支付給網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，雖然不同類別的商品會(huì)有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進(jìn)行服務(wù)費(fèi)提成，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報(bào)稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內(nèi)的電商納稅義務(wù)人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務(wù)的所有納稅義務(wù)人。同時(shí)，對(duì)消費(fèi)者利用銷售積分（返點(diǎn)）購(gòu)買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務(wù)服務(wù)商申請(qǐng)補(bǔ)償，在申請(qǐng)補(bǔ)償收入時(shí)，電子商務(wù)服務(wù)商會(huì)要求電商開(kāi)具相關(guān)發(fā)票。按照服務(wù)費(fèi)收取的標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合電子商務(wù)服務(wù)商所持有的服務(wù)費(fèi)發(fā)票金額，測(cè)算電商在網(wǎng)上的銷售收入。

4.5 建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制

建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務(wù)公共管理機(jī)制，將商務(wù)、稅務(wù)、商檢、海關(guān)、工商、銀行等融入綜合服務(wù)平臺(tái)共同管理，明確各部門職責(zé)分工與合作。在大數(shù)據(jù)、云技術(shù)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”運(yùn)行模式的支撐下，利用綜合平臺(tái)的便利性、快捷性和實(shí)操性，為電子商務(wù)企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報(bào)關(guān)等一體化的電子綜合服務(wù)窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據(jù)共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國(guó)電子商務(wù)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國(guó)也要加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作。各國(guó)間的溝通與談判，要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，協(xié)調(diào)一致，在稽查技術(shù)、手段上密切配合，真正解決各國(guó)信息不對(duì)稱問(wèn)題，共同防范國(guó)際逃避稅。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著互聯(lián)網(wǎng)+戰(zhàn)略的實(shí)施，電子商務(wù)將迎來(lái)加速發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期。因此，我們要以積極的態(tài)度來(lái)對(duì)待電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，基于稅收中性、稅收公平、財(cái)政收入、國(guó)家主權(quán)等原則，采取多方面的舉措實(shí)現(xiàn)我國(guó)電子商務(wù)的快速發(fā)展與財(cái)政稅收的協(xié)調(diào)互動(dòng)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】曹海生.湯兵勇.中國(guó)電子商務(wù)稅收征管力評(píng)價(jià)研究[J].黑龍江大學(xué)自然科學(xué)學(xué)報(bào)， 2012（05）：602-607.