大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計方式的重構(gòu)及趨勢展望

摘 要：大數(shù)據(jù)改變了人類社會的生產(chǎn)與生活方式。基于對大數(shù)據(jù)內(nèi)涵解讀之上，分析了大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計面臨的挑戰(zhàn)，提出了傳統(tǒng)審計方式的重構(gòu)方式，展望了大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計的演進趨勢。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代 傳統(tǒng)審計 重構(gòu) 趨勢展望

中圖分類號：F239

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-156-02

審計是一項專門的經(jīng)濟監(jiān)督行為，是對審計對象經(jīng)濟行為的合規(guī)性，信息的完整真實性進行檢驗。數(shù)據(jù)是驗證與檢驗的必不可少的依據(jù)。隨著“大數(shù)據(jù)”時代的撲面而來，這使審計工作產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。大數(shù)據(jù)的迅捷化、巨量化、多元化的表征與審計活動之目標(biāo)相契合，必然帶來巨大的經(jīng)濟與社會效應(yīng)。

一、大數(shù)據(jù)的涵義及時代特征解析

（一）大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)，即Big Data，它是一種數(shù)據(jù)集成化的狀態(tài)，是將幾種形態(tài)的數(shù)據(jù)集中起來，采用云計算技術(shù)對大量的數(shù)據(jù)進行處理分析，得出我們想要的相關(guān)的結(jié)論。其技術(shù)的不斷演進使人們可以獲取更多的相關(guān)的數(shù)據(jù)，不再單單依靠相關(guān)領(lǐng)域的專家提供或者個人通過自身的工作經(jīng)驗分析推理而形成。它的產(chǎn)生，使普通大眾通過析取數(shù)據(jù)獲得發(fā)展與成長機會成為一種可能。

（二）大數(shù)據(jù)時代的特征

1.數(shù)據(jù)體量大，數(shù)字信息化。在大數(shù)據(jù)時代，人們可以經(jīng)過各種網(wǎng)絡(luò)終端收發(fā)信息，并且以數(shù)字化的方式儲存于數(shù)據(jù)平臺之內(nèi)。體量巨大的數(shù)據(jù)儲存平臺已促使人們逐步調(diào)整了數(shù)據(jù)計量的單位。在大數(shù)據(jù)時代，人們對數(shù)據(jù)的認(rèn)識隨之出現(xiàn)顛覆性的改變，它已不再為單一的數(shù)字式樣的數(shù)據(jù)，而是實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的信息化。

2.數(shù)據(jù)共享成為現(xiàn)實。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)不是簡單的儲存于體量巨大的數(shù)據(jù)平臺之內(nèi)，而是要達到相關(guān)數(shù)據(jù)的共享。沒有共享的數(shù)據(jù)，存儲平臺是難以抓取、匯聚到一起的，更談不上對一切數(shù)據(jù)開展綜合分析。數(shù)據(jù)共享是基于體量巨大的數(shù)據(jù)儲存平臺之上，搜索各行各業(yè)的數(shù)據(jù)，每個地區(qū)的數(shù)據(jù)，統(tǒng)一匯集儲存，而后經(jīng)過專業(yè)的檢索功能，人們能夠查取自己業(yè)務(wù)所需數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)共享，人們的經(jīng)濟社會活動可以跨越時空，超越平臺的區(qū)隔。

3.數(shù)據(jù)處理能力強。大數(shù)據(jù)主要依托于云計算的hadoop軟件數(shù)據(jù)處理框架，它可以對海量的數(shù)據(jù)開展儲存與全景式的分析。它契合了大數(shù)據(jù)時代下人們處理與利用海量數(shù)據(jù)的需要，具有高可靠性、高效性、高容錯性、高擴展性與低成本的特點。

二、大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)是一種全新的技術(shù)，它為傳統(tǒng)審計注入了活力，同時也帶來了新的挑戰(zhàn)。

（一）外部數(shù)據(jù)無法充分利用

審計必須依賴有效的證據(jù)，才能達到監(jiān)督與糾偏的目標(biāo)。從一般意義上來說，審計的證據(jù)可劃分為內(nèi)部與外部證據(jù)兩個部分。依照傳統(tǒng)的審計方式，審計人員獲取審計單位的內(nèi)部證據(jù)相對容易，但提取審計單位相關(guān)聯(lián)的外部證據(jù)難度相對較大。其原因為：在巨量龐雜的外部數(shù)據(jù)中查找對審計工作有效、有用的信息需要極大的工作量；相關(guān)聯(lián)的第三方單位因業(yè)務(wù)及隱私的保護，對許多相關(guān)信息不想、也不愿主動提供。

（二）抽樣風(fēng)險不可控

傳統(tǒng)的審計方法難以采集及分析所審單位的全部數(shù)據(jù)與所有信息，在此種情況下，審計主要依靠抽樣審計模式來進行。抽樣是指審計人員對少于全部樣本數(shù)量的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有相同的被抽取的概率，以對抽取樣本的審計結(jié)果作為整體的審計結(jié)果。這種傳統(tǒng)的審計方式受樣本局限的影響，導(dǎo)致被審單位的許多業(yè)務(wù)活動被忽略，很難精確地找到并定位個別被審單位的重大違紀(jì)違法行為，內(nèi)隱的審計風(fēng)險不可控制，難以預(yù)料。從理論上說，抽樣風(fēng)險高低和樣本的多少、抽樣方法等多因素相關(guān)，但其自身的缺陷難以克服。審計活動只要開展抽樣，必然就存在一定的風(fēng)險，審計結(jié)論的精確性必然受到質(zhì)疑，其風(fēng)險難以徹底消除。

（三）時空限制性強

傳統(tǒng)的審計方式最主要借助核對賬冊、查找相關(guān)材料證明、進入現(xiàn)場查證實物等，都需花費很長的時間，而被審計單位數(shù)量眾多、審計內(nèi)容龐雜，審計時間常常嚴(yán)重匱乏。加之在對被審單位開展工作時，審計人員要考量被審單位的工作日程安排，必須在其關(guān)聯(lián)人員在班時間開展審計工作，這導(dǎo)致審計時間的不確定性增大，審計工作難以高效靈活地運作。同時，有些被審單位結(jié)構(gòu)龐大，其分支機構(gòu)遍布各地，或業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的單位在異地。為了獲取相關(guān)證據(jù)，審計人員不得不外出奔波，面對生疏的環(huán)境，必然要耗掉大量的時間與精力，必然帶來審計效率不高，審計質(zhì)量大打折扣。

（四）函證可靠性不足

函證也是傳統(tǒng)審計獲取相關(guān)證據(jù)的一種方式。它是指審計人員為了證明被審單位財務(wù)報表內(nèi)涉及信息或者認(rèn)定結(jié)論的正當(dāng)性，向獨立第三方提取相關(guān)證據(jù)的工作方式。第三方單位與被審單位關(guān)聯(lián)度相對較低，提供內(nèi)容客觀性較強，在一定形勢下能夠函證的證明力較高，可以有效拉低審計風(fēng)險。但在審計實踐中，有些第三方單位對審計部門的函證敷衍應(yīng)付，與相關(guān)被審單位勾連，合謀進行信息造假，營私舞弊，喪失自身的獨立性與公正性。如果第三方提供的函證具有瑕疵甚至是虛假證據(jù)，這必然對審計人員形成誤導(dǎo)，形成錯誤的審計報告，審計的效果與質(zhì)量就被無形中降低了。

三、大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計方式的重構(gòu)

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，傳統(tǒng)的審計方式與模式被徹底顛覆。審計人員的審計方法實現(xiàn)了變革，審計方式實現(xiàn)了重構(gòu)。

（一）外部數(shù)據(jù)被充分運用

大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展與完善，為審計人員便利地獲取被審單位的外部數(shù)據(jù)打造了堅實的基礎(chǔ)。它徹底破解了傳統(tǒng)審計難以有效提取外部數(shù)據(jù)的瓶頸。立足于數(shù)據(jù)的共享性與巨量化，外部數(shù)據(jù)被審計人員充分析取與利用，他們能夠從多元化的角度探析可能隱藏的問題，查找被審單位與外部業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)其可能潛在的違規(guī)行為，及時糾偏與扶正，促使審計準(zhǔn)確性進一步提高，審計效率不斷提升。

（二）數(shù)據(jù)實現(xiàn)了全覆蓋

由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的介入，審計人員對于巨量的審計數(shù)據(jù)，亦無需抽樣模式的使用，跨行業(yè)與超越部門的數(shù)據(jù)的采集、整合、縷析，隨機抽樣的運用也不需要再大幅度地開展，就能夠把被審計單位的全部數(shù)據(jù)采集，并借助高速的處理模式開展分析，查找問題，審計風(fēng)險被大幅壓低，審計結(jié)論的準(zhǔn)確性進一步上升，其參考價值增大。數(shù)據(jù)全覆蓋可以引導(dǎo)審計人員對被審單位進行全方位的審計，樹立審計的總體觀，使傳統(tǒng)的審計模式不斷革新，能夠使被審單位及時地規(guī)避經(jīng)濟活動中潛在的審計與運營風(fēng)險。

（三）突破了時空的限制

人類進入大數(shù)據(jù)時代之后，審計人員的工作更多依賴互聯(lián)網(wǎng)開展。審計人員依托自身的數(shù)據(jù)權(quán)限，可以獲取審計工作所需的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，并依托大數(shù)據(jù)開展分析，生成審計報告。大部分的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)信息都存儲于相關(guān)的數(shù)據(jù)平臺之內(nèi)，審計人員無需直接進入被審單位或部門，也無需在被審單位的上班時間開展審計工作，對于結(jié)構(gòu)龐大、分支眾多的單位無需外出審計。審計人員依托計算機與網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺，便可打破時空的局限，對被審單位可以進行全方位的審計，靈活性與機動性增加，審計效率大大提升。

（四）無需函證

人類邁入大數(shù)據(jù)時代之后，個人與單位的社會經(jīng)濟活動的信息都被納入數(shù)據(jù)平臺，成為數(shù)據(jù)庫的組成部分。審計人員對被審單位開展審計，就完全可以依托數(shù)據(jù)共享，依據(jù)自身數(shù)據(jù)權(quán)限，去調(diào)閱被審單位與業(yè)務(wù)相關(guān)方的經(jīng)濟活動信息數(shù)據(jù)，無需借助第三方的函證數(shù)據(jù)來完成相關(guān)審計。這樣大大減少了審計的時間與人力成本，使第三方與被審單位串通共謀舞弊的可能性大大減少。

四、大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計的趨勢展望

大數(shù)據(jù)技術(shù)是信息時代的產(chǎn)物，它必然隨著技術(shù)的進步，不斷完善與發(fā)展。它對未來的審計也必將產(chǎn)生重要的影響。未來的審計必將隨之而變。

（一）內(nèi)容轉(zhuǎn)化：向綜合財務(wù)管理發(fā)展

在社會經(jīng)濟發(fā)展的推動下，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理模式、管理理念均發(fā)生較大變革，且不再局限在單一的發(fā)展領(lǐng)域，逐漸延伸到計劃、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、戰(zhàn)略制定等相關(guān)領(lǐng)域，即財務(wù)管理最核心的任務(wù)是收集、分析、整理及管理和企業(yè)任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。綜合性財務(wù)管理依托大數(shù)據(jù)的技術(shù)支撐，它可以收集、深度挖掘各行業(yè)的多種數(shù)據(jù)，這樣審計人員就更能全面地知悉行業(yè)與企業(yè)發(fā)展的前景，演進的趨向，了解行業(yè)可能遇到的風(fēng)險。此外，大數(shù)據(jù)也可以使審計人員在析取信息時，能夠發(fā)現(xiàn)被審單位的運營風(fēng)險，及早提醒管理層制定應(yīng)對預(yù)案，減少損失，防范與化解風(fēng)險。

（二）目標(biāo)改進：向預(yù)測未來演進

傳統(tǒng)的審計大多為事后的審計，反映審計之前的財務(wù)管理狀況。而對被審單位的經(jīng)濟活動的預(yù)測能力不是很明顯。在大數(shù)據(jù)時代，審計不僅僅是為企業(yè)治病把脈，更重要的是為被審部門提供業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)測，明晰被審部門的業(yè)績增長路線圖，確定企業(yè)的價值取向與發(fā)展新目標(biāo)。審計人員也可以借助大數(shù)據(jù)平臺，對行業(yè)進行全方位的探析，通過數(shù)據(jù)的整合、分析、研判行業(yè)的發(fā)展路向，為被審單位的發(fā)展積累更多的有用信息，促使管理層科學(xué)決策。當(dāng)然，這需要會計人員與審計人員共同摸索與制定可行性的數(shù)據(jù)收集方法。同時，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效對接與更新，以提升相關(guān)人員的預(yù)警與預(yù)判能力，讓數(shù)據(jù)為未來服務(wù)，成為企業(yè)獲取未來的好幫手。

（三）聚焦轉(zhuǎn)變：向高效的數(shù)據(jù)審計演進

以往的審計，人們更多地關(guān)注審計的精準(zhǔn)性，這只適用于小數(shù)據(jù)的境遇下。在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)來源日趨多元化，具有海量性的特征，探析數(shù)據(jù)的相關(guān)性正成為未來審計的發(fā)展趨向。這樣可以促使審計人員深入厘清事實的本來面貌，精準(zhǔn)性及局部性已不是審計注重的最高目標(biāo)，而事情的全貌與高效成為大數(shù)據(jù)時代他們追尋的新目標(biāo)。為此，審計人員必須掌控最新的審計技術(shù)，踐行最新的審計方法，如借用云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計、數(shù)據(jù)挖掘、分布式拓樸結(jié)構(gòu)等技術(shù)與新工具，更新數(shù)據(jù)的查詢與處理方式，與時俱進，推動審計效率不斷提升。

（四）功能提升：向?qū)崟r財務(wù)報告延展

相當(dāng)長的時間內(nèi)，各單位財務(wù)信息都是在業(yè)務(wù)完成后才形成財務(wù)報表，通常需三四個月才能最終形成報表。審計人員也是根據(jù)這個報表對被審單位展開審計，這會降低會計有效信息的利用率，影響審計的質(zhì)量。實時財務(wù)報告成為審計效率與質(zhì)量提升的重要因素之一。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，實時財務(wù)報告的形成成為可能。這需要各方協(xié)同努力，形成合力。一是有效整合各單位的相關(guān)會計信息，形成一個中心數(shù)據(jù)庫，定期進行維護與數(shù)據(jù)更新；二是數(shù)據(jù)庫中各單位構(gòu)建自身的財務(wù)更新報告網(wǎng)站，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；三是審計人員和各單位的財會人員，做好數(shù)據(jù)的分析工作，為數(shù)據(jù)庫中各單位提供實時的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。

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（作者單位：河南省地方稅務(wù)干部管理學(xué)校 河南開封 475004）

（作者簡介：王瑋，河南省地方稅務(wù)干部管理學(xué)校講師，中級經(jīng)濟師，研究方向：會計、財務(wù)管理。）

（責(zé)編：賈偉）