內(nèi)部控制自我評(píng)估的形式與方法

劉建剛

【摘 要】?jī)?nèi)部控制自我評(píng)估是新興的審計(jì)技術(shù)和方法，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部控制管理領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，本文在介紹內(nèi)部控制自我評(píng)估的含義與特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，探討和研究了內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法以及應(yīng)注意的問(wèn)題 。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；自我評(píng)估；形式；方法

要充分了解內(nèi)部控制的各個(gè)方面，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況，內(nèi)部控制自我評(píng)估是一種好的方法。一、內(nèi)部控制自我評(píng)估定義及特點(diǎn)

一、定義

內(nèi)部控制自我評(píng)估（Control Self Assessment，簡(jiǎn)稱CSA）是指由內(nèi)部審計(jì)人員召集組織相關(guān)管理人員及員工直接參與考察和評(píng)估內(nèi)部控制有效性和恰當(dāng)性的過(guò)程，其目的是為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

二、特點(diǎn)

1.有效進(jìn)行“軟控制”的評(píng)價(jià)

實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)估，可以甄別現(xiàn)存信息溝通過(guò)程的成功之處與潛在障礙，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，表現(xiàn)出對(duì)“軟控制”的強(qiáng)大評(píng)價(jià)效力。

2.提升控制環(huán)境

一般操作人員通過(guò)參與內(nèi)部控制自我評(píng)估過(guò)程，提高了控制意識(shí)，激發(fā)他們認(rèn)真設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制程序，做到了全員評(píng)價(jià)、全員控制，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的質(zhì)的飛躍。

3.使內(nèi)部審計(jì)更具效率與效果

通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估，把審計(jì)人員從對(duì)立者、 監(jiān)督者轉(zhuǎn)換為企業(yè)發(fā)展的參與者、推動(dòng)者，使審計(jì)工作深入到組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，提出的改進(jìn)建議更具成效可行。

三、開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估形式與方法

1.主方法-專題研討會(huì)法

內(nèi)部控制自我評(píng)估最有效可行的方法是組織專題研討會(huì)。指審計(jì)人員把相關(guān)部門管理人員組織起來(lái)，成立評(píng)估小組，解答他們就內(nèi)部控制的過(guò)程提出的問(wèn)題，共同進(jìn)行研討及評(píng)估，達(dá)成共識(shí)，然后根據(jù)評(píng)估和集體討論來(lái)提出改進(jìn)建議出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并由管理者實(shí)施。

（1）采用專題研討會(huì)法的四種形式：

①以完成目標(biāo)為基礎(chǔ)：強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的最好途徑。

②以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)：強(qiáng)調(diào)列舉實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

③以加強(qiáng)控制為基礎(chǔ)：強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有控制措施的運(yùn)作情況。

④以改善過(guò)程為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)所挑選的、作為過(guò)程鏈組成因素的活動(dòng)。

（2）專題研討會(huì)法的應(yīng)用程序

內(nèi)部控制自我評(píng)估在實(shí)際操作中要遵循以下步驟進(jìn)行：計(jì)劃——溝通——研討評(píng)估——結(jié)果反饋。

自我評(píng)估法的應(yīng)用首先要制訂詳細(xì)的計(jì)劃，包括：評(píng)估的目標(biāo)、內(nèi)容、參與的人員、召集自我評(píng)估的地點(diǎn)、時(shí)間等等。在審計(jì)過(guò)程中采取自我評(píng)估法時(shí)，評(píng)估的目標(biāo)和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的需要加以確定。然后根據(jù)自我評(píng)估的目標(biāo)、內(nèi)容，結(jié)合組織行業(yè)特性、組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)姆椒?，確定參與的對(duì)象，并選擇適當(dāng)時(shí)間及地點(diǎn)做出完整的控制自我評(píng)估計(jì)劃。

在內(nèi)部控制自我評(píng)估開(kāi)始之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極與參與評(píng)估的相關(guān)管理人員進(jìn)行溝通和交流，以便于了解內(nèi)部控制自我評(píng)估的目的、內(nèi)容及程序。

組織者按照計(jì)劃召集相關(guān)管理人員召開(kāi)專題討論會(huì)，進(jìn)行評(píng)估。并組織好全過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，如果是內(nèi)部審計(jì)組織的內(nèi)部控制自我評(píng)估，那么主持人、協(xié)調(diào)人及記錄人就應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任。如果管理層自行組織進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)憑借其在控制方面的知識(shí)與內(nèi)部控制自我評(píng)估方法方面的熟練技能協(xié)助其開(kāi)展，并根據(jù)管理層需要承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。

內(nèi)部控制自我評(píng)估結(jié)束后的反饋是很重要的一項(xiàng)程序，記錄人員應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制自我評(píng)估過(guò)程中相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的意見(jiàn)、建議以及評(píng)估結(jié)論等記錄于工作底稿中。根據(jù)這些匯總的意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員可以提出有針對(duì)性的內(nèi)部控制改進(jìn)措施，編制內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并及時(shí)反饋給參與內(nèi)部控制評(píng)估的相關(guān)管理人員，以便其及時(shí)采取有效措施改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制。

2.其他方法包括：?jiǎn)柧碚{(diào)查法和管理分析法。

（1）問(wèn)卷調(diào)查法

是指在內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程以書(shū)面問(wèn)卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集意見(jiàn)的一種方法。相比專題討論會(huì)法，調(diào)查問(wèn)卷能在節(jié)約時(shí)間和成本的基礎(chǔ)上收集到管理人員對(duì)內(nèi)部控制的意見(jiàn)等相關(guān)有用信息。

為確保該方法的效果，采用調(diào)查問(wèn)卷法時(shí)同樣也需要進(jìn)行事先的計(jì)劃、溝通以及事后的反饋。事先計(jì)劃的關(guān)鍵在于調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)，要確保其科學(xué)合理性。

（2）管理分析法

是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程向相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來(lái)源的信息進(jìn)行綜合判斷、分析、評(píng)價(jià)的方法。在應(yīng)用管理分析法時(shí)，主要由審計(jì)人員采取訪談、詢問(wèn)等方式向相關(guān)人員獲取與內(nèi)部控制評(píng)估有關(guān)的信息，然后將此類信息與審計(jì)人員通過(guò)查閱書(shū)面資料等方式得到的信息合并，進(jìn)行綜合判斷分析。這種方式介于日常的內(nèi)部控制審計(jì)與專題研討會(huì)法之間，是一種比較經(jīng)濟(jì)實(shí)用的內(nèi)部控制自我評(píng)估方法。

四、內(nèi)部控制自我評(píng)估在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：1.做好前期的準(zhǔn)備工作

成功的自我評(píng)估要求大量的策劃、組織、宣傳、總結(jié)以及一些后續(xù)的實(shí)施工作等，這樣更有利于研討會(huì)的順利進(jìn)行。

2.選擇合適的與會(huì)者

如果不能合理地選擇與會(huì)者，內(nèi)部控制自我評(píng)估的成效將大打折扣。就會(huì)影響對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和控制環(huán)境的理解，進(jìn)而影響重要控制的改善。

3.選擇合格的引導(dǎo)者

一名合格的引導(dǎo)者，不僅需要全面深刻地了解被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)現(xiàn)狀，而且還要具有突出的審計(jì)能力和知識(shí)背景，還應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)。

4.追蹤風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)措施

研討的參與者對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)不僅能夠提出可行的改進(jìn)措施，并且要在規(guī)定的時(shí)間完成實(shí)施。內(nèi)部控制自我評(píng)估的引導(dǎo)者要對(duì)完成情況進(jìn)行追蹤，以保證內(nèi)部控制自我評(píng)估后續(xù)工作的順利完成。

參考文獻(xiàn)：

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