建筑施工企業(yè)“營改增”面臨問題及策略

孫 旭 軍

(山西省晉中建設(shè)集團第三建筑工程有限公司,山西 晉中 030600)

建筑施工企業(yè)“營改增”面臨問題及策略

孫 旭 軍

(山西省晉中建設(shè)集團第三建筑工程有限公司,山西 晉中 030600)

分析了“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，歸納總結(jié)了“營改增”后建筑施工企業(yè)所面臨的一系列問題，并從增值稅專用發(fā)票管理、完善納稅征收程序、平衡實際稅負等方面，提出了具體的應(yīng)對措施，以供參考。

建筑施工企業(yè)，增值稅，營業(yè)稅，稅收制度

營改增值稅制自2012年1月1日首次在上海應(yīng)用后，這種稅改方式不斷應(yīng)用到其他地區(qū)以及其他行業(yè)，建筑施工企業(yè)也無可非議的被納入到稅改范疇內(nèi)。此稅制的推行對我國建筑施工企業(yè)具有極其重大的意義，大大拓展了企業(yè)的發(fā)展空間。為了很好的規(guī)范和督促建筑施工企業(yè)的稅收制度，要充分了解“營改增”后企業(yè)面臨的問題，并統(tǒng)籌做好稅務(wù)規(guī)劃，針對具體問題采取應(yīng)對措施。

1 建筑施工企業(yè)“營改增”的簡介

我國“十二五”計劃中提出在建筑施工行業(yè)實施“營改增”稅制改革，這對于促進建筑行業(yè)稅收制度完善與發(fā)展具有重要的實際意義。2012年上海是作為第一個試行“營改增”制度的城市，隨后在全國推廣實行開來。當前我國實行傳統(tǒng)營業(yè)稅收與新的增值稅收并行制度，傳統(tǒng)的營業(yè)稅收制度在當下已經(jīng)不能完全適用于我國企業(yè)稅收，“營改增”稅制改革的實施對于建筑行業(yè)經(jīng)營是一項利好政策，能夠解決在征收營業(yè)稅過程中出現(xiàn)的重復納稅問題，降低建筑施工企業(yè)的納稅負擔。建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，在建筑行業(yè)全面推行“營改增”制度能夠促進國家稅制改革的影響力，同時也能完善我國的稅收制度，保證市場的穩(wěn)定發(fā)展。

2 “營改增”后建筑施工企業(yè)所面臨的問題

2.1 加劇了施工企業(yè)的稅務(wù)負擔

雖然“營改增”稅制改革可以有效避免對企業(yè)的反復征稅，但“營改增”畢竟是將原先3%的營業(yè)稅增長為現(xiàn)在的11%增值稅，這對于建筑施工企業(yè)以外的行業(yè)來說是可以有效避免對企業(yè)的反復征稅，但建筑施工企業(yè)作為特殊行業(yè)，施工項目的地點不同，有些施工項目甚至在偏遠的郊區(qū)，施工各手續(xù)辦理比較復雜，一些特殊材料獲得標準發(fā)票的難度較大，這就使建筑施工企業(yè)在進行報稅過程中面臨更多的困難。其次，建筑施工行業(yè)對社會勞動力的需求角度，勞務(wù)費用占據(jù)了施工成本的大部分，而勞務(wù)人員多是進城務(wù)工農(nóng)民工，或是一些勞務(wù)公司派遣的人員，按照營業(yè)稅制度這部分勞務(wù)費應(yīng)歸類為銷項稅，無法進行抵扣。

2.2 繳稅程序繁雜

建筑施工企業(yè)作為我國的基礎(chǔ)行業(yè)，所涉及的行業(yè)面比較廣泛，因此在社會生產(chǎn)運營上的關(guān)系比較復雜，而進行稅務(wù)管理的機構(gòu)往往獨立于建筑企業(yè)之外，相對于建筑企業(yè)內(nèi)部管理而言無疑是增加了機構(gòu)設(shè)置的復雜度，增加管理難度。因此在繳稅程序上也會比較繁瑣，出現(xiàn)的問題會較多。比如，任何企業(yè)的任何部門都會產(chǎn)生進項稅額和銷項稅額，但建筑施工企業(yè)由于內(nèi)部組織機構(gòu)復雜，不同部門之間的繳稅程序也有可能不同，這不僅加大了管理成本，同時也嚴重影響繳稅效率，造成繳稅程序更為繁雜。

建筑施工企業(yè)在核算不同區(qū)域稅務(wù)問題時同樣面臨較大的困難，建筑施工企業(yè)一般作業(yè)會在多地同時進行，地方納稅標準不同也會導致增加納稅程序的繁瑣。所以，“營改增”制度的實施能夠降低跨區(qū)域稅務(wù)問題的操作復雜度，而只需關(guān)注法人注冊地的稅務(wù)問題。

2.3 建筑施工企業(yè)的流動資金更加缺乏

建筑施工企業(yè)由于其自身的特殊性，項目一般工程量比較大，施工周期比較長，因此需要投入大量的資金。過去由于收3%的營業(yè)稅，企業(yè)不需要交大量的稅收，因此可以有一部分資金處于流動狀態(tài)，保證建筑施工項目的順利進行。但現(xiàn)在征收11%的增值稅，建筑施工企業(yè)相比原來要多繳納8%的稅收，企業(yè)缺少了一部分流動資金，增大了企業(yè)的資金壓力，資金鏈出現(xiàn)問題將嚴重影響到整個建筑項目的實施。

2.4 重復繳稅問題

當前我國實行傳統(tǒng)的營業(yè)稅收和新的增值稅收并行制度，這對于建筑施工企業(yè)來說可能出現(xiàn)稅制重疊的問題。這是因為在推行增值稅改革過程中，有些建筑企業(yè)可能已經(jīng)繳納工程款的增值稅，但建筑施工過程中需要大量的勞務(wù)，通常企業(yè)自身沒有精力進行勞務(wù)管理，所以會出現(xiàn)勞務(wù)外包情況，而且勞務(wù)費用也不少，這部分勞務(wù)費在依據(jù)現(xiàn)行納稅制度必須繳納一定的流轉(zhuǎn)稅，稅制并行現(xiàn)象使得建筑施工企業(yè)不可不重復繳納稅費。其次，具備開增值稅的勞務(wù)外包企業(yè)都是大中型企業(yè)，如果選擇小型勞務(wù)外包企業(yè)可能無法獲得合格的增值稅發(fā)票，如果沒有合格的增值稅發(fā)票將造成應(yīng)抵扣的進項稅額無法抵扣。建筑施工企業(yè)在自用費用和銷售費用納稅核算時對征收銷項稅制的交叉性也會增強其重復繳納稅費的壓力。

3 完善建筑施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施

3.1 強化增值稅專用發(fā)票管理，規(guī)范抵扣環(huán)節(jié)

“營改增”是我國稅制改革的關(guān)鍵舉措，對于“營改增”在建筑施工企業(yè)的實施細則還應(yīng)進一步完善，例如在建設(shè)施工企業(yè)用工成本和建筑施工材料費用報稅過程中，還存在進項稅抵扣困難的問題?，F(xiàn)階段稅制改革推進取得了一定的成果，但具體到報稅發(fā)票獲取渠道困難的問題上，仍然需要稅務(wù)部門對具體情況進行分析，制定更為靈活的報稅政策，當前可以從進項抵扣環(huán)節(jié)進行稅制優(yōu)化。對于建筑企業(yè)在特殊事項中獲取發(fā)票困難的問題，如用工成本可作為勞務(wù)費，采取合適的稅率增收增值稅，能有效改善這些特殊場景下的漏洞。

3.2 完善納稅征收程序，做好稅務(wù)籌劃

完善納稅征收程序關(guān)鍵之一要加強稅務(wù)等相關(guān)部門的外部管理，“營改增”實施時間不長，存在一些政策性的紕漏，所以要盡力完善“營改增”涉及的政策法規(guī)，解決好納稅申報問題。相關(guān)稅務(wù)部門在制定政策時應(yīng)該仔細考慮研究稅收模式，結(jié)合我國建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理和運行特點，稅制改革是一個循環(huán)漸進的過程，必須從科學合理、實施可行的角度進行改革。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分了解稅制改革的實施細則，做好稅務(wù)籌劃，并安排專業(yè)人員監(jiān)督過程的執(zhí)行，減少不必要的繁瑣，保證納稅步驟的清楚簡潔。同時，在當前稅制改革還不完善的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)在特定繳稅業(yè)務(wù)中多加關(guān)注，合理避稅，避免重復納稅問題的出現(xiàn)。

3.3 給予更優(yōu)惠稅收政策，平衡實際稅負

建筑施工企業(yè)實施“營改增”稅務(wù)改革的目的是減輕該行業(yè)的繳稅負擔，然而從實際操作情況來看違背了最初的意愿。現(xiàn)在按照增值稅的方式使得原有的建筑施工企業(yè)按照營業(yè)稅納稅稅率由3%提高到了5%,所以必須按照我國增值稅的相應(yīng)特點，相應(yīng)部門要平衡稅負，減輕建筑施工企業(yè)的繳稅壓力，保持其強有力的發(fā)展態(tài)勢。在適當環(huán)節(jié)中加以合理的稅制優(yōu)惠政策，能夠更好地推動建筑施工行業(yè)“營改增”的改革。

3.4 加強內(nèi)外溝通交流，結(jié)合實際制定政策

對于建筑施工企業(yè)來說，應(yīng)該緊隨時代發(fā)展，主動去研究和向“營改增”政策的靠攏，積極配合“營改增”政策的實行。高層領(lǐng)導應(yīng)該定期舉行講座，增強稅務(wù)人員基本素養(yǎng)。領(lǐng)導人也應(yīng)積極改變企業(yè)內(nèi)部的運行模式，加強企業(yè)和政府部門的溝通交流，及時了解政府的下一步計劃，以便及時作出回應(yīng)和改變。

4 結(jié)語

當前建筑施工行業(yè)實行的“營改增”稅務(wù)改革給施工建筑企業(yè)帶來一系列稅務(wù)問題。為了能很好的解決企業(yè)內(nèi)部的問題，相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)該仔細考慮研究稅收模式，保證其科學性和可行性，施工建筑企業(yè)也應(yīng)該盡力改變內(nèi)部運行模式和管理模式，積極響應(yīng)國家政策，使政策得以很好的實施。

[1] 孟凡芹.建筑施工企業(yè)“營改增”面臨問題及應(yīng)對措施[J].當代經(jīng)濟，2015(5):86-87.

[2] 劉 蓉.論“營改增”實施后建筑施工企業(yè)將面臨的問題及對策[J].中國外資，2013(4):228-229.

“Replacing business tax with value-added tax”problems and strategies for building construction enterprise

Sun Xujun

(ShanxiJinzhongConstructionGroup3rdBuildingEngineeringCo.,Ltd,Jinzhong030600,China)

The thesis analyzes impacts of “replacing business tax with value-added tax” upon building construction enterprises, summarizes a series of building construction enterprise facing problems after “replacing business tax with value-added tax”, and puts forward specific countermeasures from aspects of value-added tax special-invoice management, improving tax collection procedures and balancing actual tax bearing, with a view to provide some guidance.

building construction enterprise, value-added tax, business tax, tax system

1009-6825(2017)01-0231-02

2016-10-22

孫旭軍(1977- )，男，工程師

TU723.3

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