營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

聶 帥

(重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400067)

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營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

聶 帥

(重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400067)

大力發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有重要戰(zhàn)略意義。自全面營(yíng)改增方案及其相關(guān)政策實(shí)施后，在對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極推動(dòng)作用的同時(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增過程中也出現(xiàn)了一些問題，影響了改革的實(shí)施效果。因此，深入研究營(yíng)改增改革中的問題，提出具體的改革建議顯得尤為必要。

營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅前，納稅人是以其提供交通勞務(wù)所取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而在其提供交通勞務(wù)過程所發(fā)生的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所繳納的增值稅，則直接計(jì)入成本而不允許進(jìn)行抵扣，因此導(dǎo)致了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重征稅。而交通運(yùn)輸業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)需要大量交通運(yùn)輸工具(如飛機(jī)、火車、輪船)等固定資產(chǎn)以及基礎(chǔ)設(shè)施(如機(jī)場(chǎng)、場(chǎng)站、鐵道、碼頭)等的支持，尤其在建設(shè)初期，其固定資產(chǎn)的投入比較高，且金額巨大，由于不能抵扣導(dǎo)致的重復(fù)課稅額也會(huì)相對(duì)較大，影響了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后，由于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣鏈條得以完善，不僅可以鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)改造，提高運(yùn)輸質(zhì)量和效率，也會(huì)對(duì)該行業(yè)企業(yè)的績(jī)效與稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生重大影響。

一、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的積極意義

(一)有效解決重復(fù)征稅及完善流轉(zhuǎn)稅稅制。營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)收入全額征收經(jīng)一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，流通環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重而增值稅只對(duì)增值部分征稅，流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款能夠得到抵扣，這種稅額抵扣便實(shí)現(xiàn)了增值稅商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額征稅消除了重復(fù)征稅的問題[8]。營(yíng)改增使交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條，使運(yùn)輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能得到抵扣。營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了從“道道征稅崖額征稅”向“環(huán)環(huán)征稅層層抵扣”的轉(zhuǎn)變這樣不僅與世界通行做法接軌池也有利于完善流轉(zhuǎn)稅稅制改革。實(shí)施營(yíng)改增之后，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的相關(guān)企業(yè)的使用稅率為11%，名義上稅率雖然有些高，但是按照增值稅的名義進(jìn)行征收的，企業(yè)在購(gòu)買各種材料以及所用的水電等方面的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此運(yùn)輸企業(yè)避免了重復(fù)征稅。

(二)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展優(yōu)化資產(chǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)是資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)所占的比重較大，營(yíng)改增之后交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)入的設(shè)備可以得到抵扣極大地推動(dòng)了企業(yè)的設(shè)備更新，對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)而言設(shè)備的陳舊會(huì)消耗更多的能源同時(shí)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染，因此營(yíng)改增具有鼓勵(lì)投資的作用，有助于企業(yè)擴(kuò)大投資進(jìn)行技術(shù)更新改造捉進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展從而降低能耗減少污染，營(yíng)改增政策對(duì)于促進(jìn)整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著積極的意義。

(三)促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。由于營(yíng)業(yè)稅具有重復(fù)征稅的弊端，很多企業(yè)為了能減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)通常會(huì)采取將供應(yīng)和銷售等環(huán)節(jié)內(nèi)化的方式，這種方式雖能減少重復(fù)征稅卻不利于企業(yè)專業(yè)化分工和企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增后隨著交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)入增值稅抵扣鏈條使生產(chǎn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條有效銜接，同時(shí)對(duì)于下游企業(yè)，增值稅的抵扣鏈條使交通運(yùn)輸行業(yè)的下游企業(yè)直接受益減稅效果非常明顯，因?yàn)闋I(yíng)改增這項(xiàng)稅制改革的目的之一就是為企業(yè)減負(fù)。由于增值稅的抵扣效應(yīng)企業(yè)間的區(qū)域合作不斷加強(qiáng)捉進(jìn)社會(huì)專業(yè)分工這將有利于交通運(yùn)輸企業(yè)開拓市場(chǎng)。

二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的主要影響

(一)營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅費(fèi)的影響。首先，對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響。從流轉(zhuǎn)稅來看，流轉(zhuǎn)稅主要包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅，由于交運(yùn)輸企業(yè)一般不涉及消費(fèi)稅，故此處僅討論營(yíng)業(yè)稅和增值稅。營(yíng)改增之前，不涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的企業(yè)所購(gòu)置貨物或固定資產(chǎn)所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也即相當(dāng)于企業(yè)的現(xiàn)金流出。營(yíng)改增之后，由于該部分金額允許抵扣，使得營(yíng)改增后相對(duì)于營(yíng)改增前的現(xiàn)金流是有所增加的。對(duì)于流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的變化，我們可以通過簡(jiǎn)單的假設(shè)更直觀的反映出來。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，多數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)僅繳納稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)營(yíng)業(yè)收入為S，則營(yíng)業(yè)稅稅額為3%×S；營(yíng)改增轉(zhuǎn)型后，假設(shè)所有營(yíng)業(yè)收入均為含稅率為11%的增值稅收入，進(jìn)項(xiàng)稅額為I，應(yīng)交增值稅為I當(dāng)I=0.0691S時(shí)，流轉(zhuǎn)稅費(fèi)稅額保持不變，在其他條件保持不變的情況下，現(xiàn)金流保持不變；當(dāng)I<0.0691S時(shí)，轉(zhuǎn)型后的增值稅稅額大于轉(zhuǎn)型前的營(yíng)業(yè)稅稅額，現(xiàn)金流將減少；當(dāng)I>0.0691S時(shí)，轉(zhuǎn)型后的增值稅稅額小于轉(zhuǎn)型前的營(yíng)業(yè)稅稅額，現(xiàn)金流將增加。因此現(xiàn)金流的增加或者減少取決于抵扣項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣額。

其次，對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加的影響。從城建稅及教育費(fèi)附加來看，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加屬于附加稅，其稅額是以營(yíng)業(yè)稅稅額、增值稅稅額以及消費(fèi)稅稅額的總和為計(jì)稅依據(jù)，乘以規(guī)定的適用稅率計(jì)算得到的。由于交通運(yùn)輸業(yè)一般不繳納消費(fèi)稅，故城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際為營(yíng)業(yè)稅稅額和增值稅稅額的加總。由于城建稅和教育費(fèi)附加的稅率基本保持不變，根據(jù)前文所述流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的變化，城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)變化，即當(dāng)增值稅稅額大于營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)，城建稅和教育費(fèi)附加的金額也會(huì)增加，導(dǎo)致現(xiàn)金流流出增加；當(dāng)增值稅稅額小于營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)，城建稅和教育費(fèi)附加的金額也會(huì)相應(yīng)減少，同時(shí)將導(dǎo)致現(xiàn)金流的增加。

再次，對(duì)企業(yè)所得稅的影響。從企業(yè)所得稅來看，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，購(gòu)置貨物和固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與增值稅小規(guī)模納稅人相同，是與其他購(gòu)置成本一同計(jì)入貨物和固定資產(chǎn)成本的；而改為增值稅之后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因此計(jì)入成本的是貨物和固定資產(chǎn)購(gòu)價(jià)扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后的金額。在貨物和固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格保持不變的情況下，營(yíng)改增后的入賬金額小于營(yíng)改增前的入賬金額。同時(shí)，根據(jù)入賬原值每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額也會(huì)下降。而每年折舊額的減少也會(huì)造成抵稅作用降低，利潤(rùn)總額升高，進(jìn)而導(dǎo)致所得稅增加。

(二)營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響。第一，對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響。從營(yíng)業(yè)收入來看，轉(zhuǎn)型前企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅(價(jià)內(nèi)稅)，故利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入基本等同于企業(yè)提供交通運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入，轉(zhuǎn)型后企業(yè)交納增值稅(價(jià)外稅)，企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)所收到的價(jià)款為含稅價(jià)款，因此要從中除去應(yīng)交增值稅金額后再作為營(yíng)業(yè)收入記入利潤(rùn)表。在一定時(shí)期內(nèi)，交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)的價(jià)格是穩(wěn)定的，在業(yè)務(wù)量基本維持，勞務(wù)收入不變的情況下，改征增值稅后，利潤(rùn)表上的營(yíng)業(yè)收入理論上有少量減少。

第二，對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響。從營(yíng)業(yè)成本來看，成本分為變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，變動(dòng)成本是指營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的燃料費(fèi)和人工費(fèi)等。在原先征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，交通運(yùn)輸業(yè)記入變動(dòng)成本的部分沒有扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)改增后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣，因此變動(dòng)成本要扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即變動(dòng)成本降低。

第三，對(duì)稅金及附加的影響。從營(yíng)業(yè)稅金及附加來看，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除，而營(yíng)改增后，增值稅作為應(yīng)交稅費(fèi)由資產(chǎn)負(fù)債表披露，從這一角度來看是與企業(yè)損益無關(guān)的稅費(fèi)。企業(yè)利潤(rùn)表中不再有營(yíng)業(yè)稅這一較大的扣除項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由此大幅提高。城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的稅基是增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，在一定的稅率下，營(yíng)改增后這一稅基發(fā)生改變，引起稅值的改變，進(jìn)一步引起利潤(rùn)的變化。利潤(rùn)究竟變多還是變少則取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。

[1]劉軍陽(yáng).營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].交通財(cái)會(huì)，2013，8.

[2]趙富明，上官鳴.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)質(zhì)及改征對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2012(05)：55.

[3]呂獻(xiàn)榮.增值稅擴(kuò)圍改革的相關(guān)思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2012(06):59.

聶帥(1987-)，男，漢族，湖北十堰人，助理會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。