中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度分析

黃西里

摘要：隨著我國相關(guān)制度對中小企業(yè)的支持，中小企業(yè)在推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展上扮演著日益重要的角色。差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度讓中小企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中與大型企業(yè)得以區(qū)分。基于國際上有代表性意義的國家所實(shí)施的中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度，本文將對我國的中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的實(shí)施可行性和必要性進(jìn)行分析，同時(shí)對該制度存在的問題進(jìn)行討論，旨在更好地完善該制度在我國的實(shí)施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號：F231.5 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

一、背景

自20世紀(jì)70年代，中小企業(yè)在全球范圍得到了普遍發(fā)展，并且在各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，不僅推動了各國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，緩解各國就業(yè)壓力，還在經(jīng)濟(jì)改革和創(chuàng)新中發(fā)揮巨大作用，使市場經(jīng)濟(jì)得以平衡。隨著中小企業(yè)的數(shù)量越來越多，各國對中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和控制加強(qiáng)了重視。由于中小企業(yè)在規(guī)模、組織形式上于大型企業(yè)截然不同，使中小企業(yè)在編制會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)與大型企業(yè)有著明顯區(qū)別。財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的系統(tǒng)性文件，大型企業(yè)與中小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用不同的編制制度和準(zhǔn)則，即差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度

二、國外中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度的實(shí)施

相對于我國，西方發(fā)達(dá)對家對中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度的重視普遍較早。1979年，聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議工作小組成立，并在2000與2001年的工作會議上發(fā)布了《中小企業(yè)會計(jì)國際指南》的草案，旨在提高中小企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)管理的效率及質(zhì)量。英國、意大利、荷蘭、比利時(shí)、丹麥等歐洲國家以及美國、加拿大、法國就是實(shí)施差別會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度較為典型的例子。例如：英國、加拿大、新西蘭等國目前已經(jīng)專門制定了對中小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則。澳大利亞和德國甚至將實(shí)施差別財(cái)務(wù)報(bào)告加入到商業(yè)法中。這些國家對中小企業(yè)差別會計(jì)制度的較早實(shí)施體現(xiàn)了各國對財(cái)務(wù)管理的重視，同時(shí)也反應(yīng)了會計(jì)報(bào)告制度對企業(yè)管理的重要作用。

三、我國中小企業(yè)差別會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的發(fā)展

實(shí)行有差別的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度在我國是可行且必需的，不僅符合會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性原則，即所提供的會計(jì)信息能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以滿足會計(jì)信息使用者的需求，也符合會計(jì)計(jì)量的重要性原則，即對信息使用者重要的信息，都應(yīng)該在會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表得到充分披露。同時(shí)，該制度在確認(rèn)成本與效益的規(guī)定上也是切實(shí)可行的。由于企業(yè)規(guī)模較小，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用效益是有限的，同時(shí)，中小企業(yè)的交易業(yè)務(wù)和類型都比較簡單，因此，使用復(fù)雜及過于專業(yè)的會計(jì)語言和編制制度會大大降低會計(jì)信息披露的效率。

2004年，我國財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)制度》。這是我國對差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度做出規(guī)定的最具代表性的文件。該文件強(qiáng)調(diào)了中小企業(yè)在會計(jì)信息披露上與大型企業(yè)得區(qū)別，對中小企業(yè)在進(jìn)行報(bào)表編制時(shí)的相關(guān)制度做出規(guī)定。該制度借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，在我國其他現(xiàn)行準(zhǔn)則的概念框架上做出了調(diào)整。該制度簡化了中小企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中會計(jì)科目的設(shè)置與核算，取消了中小企業(yè)一般不發(fā)生或發(fā)生頻率較低的交易及事務(wù)所對應(yīng)的會計(jì)科目，并且允許小企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)管理狀況選擇是否編制現(xiàn)金流量表。

該制度只適用于單一主體的各別報(bào)表，即以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)可對其進(jìn)行參照。對于證券公司、保險(xiǎn)公司和中介機(jī)構(gòu)，該制度并不適用。2013年，《小企業(yè)會計(jì)制度》被財(cái)政部廢紙，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》得到執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》很大程度上改變了《小企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)容，雖然總體上的制定方式?jīng)]有太大區(qū)別，但其在對小企業(yè)會計(jì)核算上大大簡化了與稅法的協(xié)調(diào)，使中小企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)更為便利。

四、我國中小企業(yè)差別會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度存在的問題

雖然我國加大了對差別會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的重視與管理，該制度在實(shí)施過程中依舊面臨著挑戰(zhàn)。首先是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題。歷史成本模式使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)最基本也是最主要的會計(jì)計(jì)量模式，但是一些使用者則需要通過現(xiàn)行成本計(jì)量模式形成的信息。差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度不能很好地分別采用不同的計(jì)量模式向不同的信息使用者提供會計(jì)信息。其次，我國現(xiàn)行的差別會計(jì)制度對差別確定的問題依然沒有提供有效的解決指導(dǎo)。例如，在差別確定時(shí)，有些企業(yè)會根據(jù)會計(jì)信息使用者的不同來確定，但是由于不同信息使用者對會計(jì)信息的產(chǎn)生和提供加以控制的程度不一致，因而不能對會計(jì)信息的內(nèi)容進(jìn)行確定。另一些企業(yè)則可能是根據(jù)不同會計(jì)信息使用者的要求，主動地采用差別財(cái)務(wù)報(bào)告形式向不同信息使用者提供信息，該方式則需要配套的準(zhǔn)則或制度加以規(guī)范。另外，對于是否應(yīng)該遵循效益大于成本原則，現(xiàn)行的差別會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告也沒有得到有效解決。

五、我國中小企業(yè)差別會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的發(fā)展建議

首先，應(yīng)重視對資本環(huán)境的改善，推動差別財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展。差別財(cái)務(wù)報(bào)告能否有效地發(fā)揮其作用，有效及穩(wěn)定的資本環(huán)境至關(guān)重要。有效健康的資本環(huán)境不僅能充分反映市場價(jià)格信息，還能使披露的會計(jì)信息更貼近信息使用者的需求。因此，加強(qiáng)政府監(jiān)管，鞏固市場環(huán)境，提高會計(jì)信息提供者及管理人員的素質(zhì)，都是切實(shí)可行的措施。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的要求進(jìn)行分析，根據(jù)不同主體對信息需求確定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。使中小企業(yè)會計(jì)信息的披露更能反映市場的需求。其次，完善會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的建設(shè)也是加強(qiáng)差別會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的有效措施，特別是在經(jīng)濟(jì)體制、法律體系上的完善。在實(shí)踐的過程中，相關(guān)制度的制定往往相對滯后，這就要求立法者及監(jiān)管者加強(qiáng)工作力度，以保證會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

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