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    高質(zhì)量能成為會計信息的質(zhì)量特征嗎?

    2017-03-31 08:06:15桑凌
    時代金融 2016年36期
    關(guān)鍵詞:高質(zhì)量

    【摘要】美國證券交易委員會(SEC)前主席Levitt首先提出準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。何謂高質(zhì)量?高質(zhì)量能不能成為會計信息的質(zhì)量特征或者會計準(zhǔn)則的質(zhì)量要求?本文辨析認(rèn)為,高質(zhì)量定義存在見仁見智?!案哔|(zhì)量”本身不能作為會計信息的質(zhì)量特征。同時,我們贊同會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量,但同樣高質(zhì)量不能成為會計準(zhǔn)則的評價標(biāo)準(zhǔn)?!案哔|(zhì)量”會計信息質(zhì)量特征不過是其基本質(zhì)量特征和強(qiáng)化質(zhì)量特征的不同詞匯表達(dá)而已。

    【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量 會計信息質(zhì)量特征 會計準(zhǔn)則質(zhì)量

    一、“高質(zhì)量”概念在會計領(lǐng)域內(nèi)提出

    1980年5月,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)就公布了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》,全面地列示了會計信息為滿足用戶(投資人/債權(quán)人)需要的質(zhì)量特征的框架。其中包括相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、陳本與效益等。FASB對財務(wù)報告的目標(biāo)規(guī)定得很明確:財務(wù)報告應(yīng)該提供對現(xiàn)在的、潛在的投資者和債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。美國證券交易委員會(SEC)前主席Levitt在《高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性》的演講中則以保護(hù)投資人的利益為目標(biāo),提出“準(zhǔn)則必須高質(zhì)量——它必須能夠?qū)е驴杀刃?、透明度和提供充分的信息披露;利用這些信息,投資者能夠在不同會計期間對公司的業(yè)績進(jìn)行有意義地分析。”

    何謂“高質(zhì)量”?“高質(zhì)量”能不能定義?“高質(zhì)量”能不能成為會計信息的質(zhì)量特征?會計信息的質(zhì)量特征與會計準(zhǔn)則的質(zhì)量以及財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征是不是一樣的?諸如此類的問題我們都應(yīng)該理清楚。否則,就會出現(xiàn)概念和邏輯混亂。

    二、關(guān)于“高質(zhì)量”會計準(zhǔn)則或者信息質(zhì)量特征的主要觀點

    FASB在“財務(wù)報告概念框架、財務(wù)報告目標(biāo)和財務(wù)報告信息決策有用性的質(zhì)量特征”的“初步觀點”(2006)中指出,“在1999年報告中,F(xiàn)ASB考慮‘高質(zhì)量是財務(wù)報告信息和財務(wù)報告準(zhǔn)則兩個方面都可取的一種特征。目標(biāo)和質(zhì)量特征都應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則,從而指引有助于作出決策的高質(zhì)量財務(wù)報告信息,那就是說,質(zhì)量是由目標(biāo)和質(zhì)量特征共同定義的”。因此,高質(zhì)量是依附于目標(biāo)和質(zhì)量特征的……,所以,本委員會不在質(zhì)量特征中增加一個‘高質(zhì)量?!?/p>

    FASB在SFAC№:8①(2010)中指出,有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征包括兩個層次和一個約束。其中基本的質(zhì)量特征(fundamental qualitative characteristics),包括相關(guān)性(重要性)與如實反映;增進(jìn)的質(zhì)量特征(enhancing qualitative characteristics)有可比性、可驗證性、及時性與可理解性。單獨提出了成本與效益作為信息約束條件(constraint on the information)。與此同時,IASB在CF(2010)中指出,基本質(zhì)量特征指相關(guān)性、重要性、與如實反映;增進(jìn)質(zhì)量特征有可比性、可驗證性、及時性與可理解性。成本與效益則是信息提供的普遍約束條件。與FASB,SFAC 8基本相同。

    葛家澍教授認(rèn)為:“當(dāng)然FASB認(rèn)為‘高質(zhì)量難于定義,確實是事實。難就難在它是一個綜合的質(zhì)量。是相關(guān)性、如實反映、可比性、一致性、充分披露、透明度等信息質(zhì)量的綜合反映?!案哔|(zhì)量”是完全可以定義的一個綜合性的質(zhì)量特征。”②唐帥(2013)認(rèn)為,SFAC 8中沒有包括以下質(zhì)量特征:透明性、高質(zhì)量性、內(nèi)部一致性、真實與公允的觀點、公允的呈報、信譽。因為這些性質(zhì)都是基本質(zhì)量特征和強(qiáng)化質(zhì)量特征的不同詞匯表達(dá)而已。還有簡單性、可操作性、實用性、可接受性,這些標(biāo)準(zhǔn)都小是質(zhì)量特征,他們只是為全而權(quán)衡有用財務(wù)信息收益和成本提供的部分標(biāo)準(zhǔn)。成本本身不是質(zhì)量特征,它是用于提供信息過程的特征,是一個普遍的約束?!?/p>

    確實,我們認(rèn)同高質(zhì)量性不能成為會計信息的質(zhì)量特征的主要原因不僅僅是能不能定義和難不難定義的問題,或者在其他信息質(zhì)量特征已經(jīng)包含了高質(zhì)量的問題;更重要的是我們要明確會計信息質(zhì)量、財務(wù)報告信息質(zhì)量和會計準(zhǔn)則質(zhì)量概念之間的區(qū)別和聯(lián)系。

    三、相關(guān)概念的辨析

    (一)何謂“高質(zhì)量”?“高質(zhì)量”能不能定義

    何為“高質(zhì)量”以及能不能定義?葛家澍教授認(rèn)為,“高質(zhì)量”是完全可以定義的一個綜合性的質(zhì)量特征?!薄啊哔|(zhì)量的準(zhǔn)則和報告信息是指:準(zhǔn)則的制定按目標(biāo)導(dǎo)向,準(zhǔn)則及其導(dǎo)致的財務(wù)報告是以相關(guān)性和可靠性為前提。它突出可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

    在此我們無意給出一個“高質(zhì)量”的概念,而且我們認(rèn)為,高質(zhì)量確實很難定義,即便勉強(qiáng)給出定義,也很可能是見仁見智!

    (二)會計信息的質(zhì)量特征與會計準(zhǔn)則的質(zhì)量是不是一樣的

    會計信息的質(zhì)量和會計準(zhǔn)則的質(zhì)量是不同的。兩者的區(qū)別是,會計信息的質(zhì)量主要是就交易或者事項的確認(rèn)、計量、報告過程中,會計信息的生成問題,而會計準(zhǔn)則的質(zhì)量不僅僅是會計信息的生成問題,而且會計準(zhǔn)則作為一種公共產(chǎn)品,具有規(guī)制的作用,還有監(jiān)督契約執(zhí)行的功能。這一切都使會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量更加復(fù)雜、認(rèn)識不一?!案哔|(zhì)量”不能成為會計信息的質(zhì)量特征,不意味著會計準(zhǔn)則不可以追求高質(zhì)量。同樣的問題,高質(zhì)量也是會計準(zhǔn)則追求的一個目標(biāo)(goal),也會存在見仁見智,而且,會計準(zhǔn)則的制定不僅僅是是個政治過程,而且也具有經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)然,會計準(zhǔn)則的質(zhì)量和會計信息的質(zhì)量也不是截然對立的,只有高質(zhì)量的準(zhǔn)則才能保證高質(zhì)量的會計信息;高質(zhì)量的會計信息質(zhì)量特征,保證會計信息的生成過程以及結(jié)果是有質(zhì)量的,進(jìn)而支撐會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。

    四、“高質(zhì)量”能否成為會計信息的質(zhì)量特征

    (一)關(guān)于“高質(zhì)量”含義的剖析

    葛家澍教授認(rèn)為高質(zhì)量主要包括:可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

    我們認(rèn)為,首先“可比性”和“可理解性”,F(xiàn)ASB和ISAB均已作為第二層次增進(jìn)質(zhì)量特征來規(guī)范。其次,對于充分披露和透明度。目前學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對披露的概念和邊界都還認(rèn)識不一,同時充分披露要考慮一個基本的約束,即成本效益,所以充分披露可能也是一個追求,很難定義、很難達(dá)到!再談“透明度”,“透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實質(zhì)重于形式以及可比性構(gòu)成?!雹弁该鞫戎?,可比性已經(jīng)作為增進(jìn)質(zhì)量的特征;充分披露前面已經(jīng)做了分析;中立性、實質(zhì)重于形式、完整性均屬于如實反映;清晰性基本等同于可理解性。

    (二)高質(zhì)量為什么不能成為會計信息的質(zhì)量特征

    FASB,1999報告認(rèn)為,高質(zhì)量是“財務(wù)報告和準(zhǔn)則制定者(甚至信息使用者)渴望達(dá)到的目的(goal)”。高質(zhì)量是一種目標(biāo),或者一種追求。我們知道,會計信息是一種商品,一種特殊的商品。對于商品,我們都希望“物美價廉”!但“物美價廉”是我們追求的目標(biāo),只能渴望達(dá)到,無限接近但不能真正達(dá)到?!拔锩纼r廉”能不能作為評價商品質(zhì)量的特征呢?我們認(rèn)為不能。盡管“物美價廉”本身不能成為評價商品質(zhì)量本身的特征,但是有一些具體的標(biāo)準(zhǔn)或者特征來界定何為“物美”?何為“價廉”?對于不同的商品,評價的標(biāo)準(zhǔn)不同,譬如手機(jī)?耐用、省電、客戶體驗、價格合適……同樣,會計信息也存在不能用高質(zhì)量本身來衡量會計信息質(zhì)量,但我們有一些具體的標(biāo)準(zhǔn),譬如相關(guān)性、可靠性、可理解性等等,但是在這些質(zhì)量特征內(nèi)部。不同的時期,不同的國家,追求的重點也是不一樣的,最典型莫過于可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡。

    五、結(jié)論

    我們認(rèn)為高質(zhì)量也不宜成為會計信息的質(zhì)量特征。對于有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征,我們也是渴望達(dá)到“高質(zhì)量”,但“高質(zhì)量”本身不能作為會計信息的質(zhì)量特征。同時,我們贊同會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量,會計準(zhǔn)則的“高質(zhì)量”和有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征的“高質(zhì)量”不能等同!而且我們同樣認(rèn)為不能把高質(zhì)量作為會計準(zhǔn)則的質(zhì)量特征,高質(zhì)量是基本質(zhì)量特征和強(qiáng)化質(zhì)量特征的不同詞匯表達(dá)而已。

    注 釋

    {1}第8號概念公告第3章取代了原來的第2號概念公告。

    {2}葛家澍.“高質(zhì)量能否能增加為會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告信息的一個質(zhì)量特征?”載《制度·市場·企業(yè)·會計》,第159頁。

    {3}葛家澍,陳守德.財務(wù)報告質(zhì)量評估的探討.會計研究,2001.11。

    參考文獻(xiàn)

    [1]FASB.2010.Concepts Statements No.8.

    [2]IASB.2010.Conceptual Framework.

    [3]Arthur Levitt.The Importance of High Quality Accounting horizon,Vol.12 No.1,March 1998 pp. 79-82.

    [4]FASB:International accounting standards setting-A vision for the future 1998?

    [5]FASB:Preliminary Views Conceptual Framework for Financial Reporting 2006?

    [6]葛家澍.“‘高質(zhì)量能否能增加為會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告信息的一個質(zhì)量特征?”.載《制度·市場·企業(yè)·會計》.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2008.1.

    [7]葛家澍,陳守德.財務(wù)報告質(zhì)量評估的探討.會計研究,2001(11).

    基金項目:本課題受云南大學(xué)人文社會科學(xué)青年研究基金項目:《理論、實務(wù)和教學(xué)三位一體視角下的財務(wù)會計學(xué)》資助。

    作者簡介:桑凌(1980-),男,河南禹州人,云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院講師。

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